合并财务报表练习及答案

合并财务报表练习及答案 It was last revised on January 2, 2021

第二十五章合并财务报表

课后作业

一、单项选择题

1．下列各项中反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表是（）。

A．合并资产负债表

B．合并利润表

C．合并所有者权益变动表

D．合并现金流量表

2．甲公司2012年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3500万元，2012年5月8日乙公司宣告分派2011年度利润300万元。2012年度乙公司实现净利润500万元。2013年乙公司实现净利润700万元。此外乙公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。不考虑其他影响因素，则在2013年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。

A．3200

B．2800

C．3600

D．4000

3．甲公司和乙公司不存在关联方关系。 2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，无形资产的摊销影响损益，2013年乙公司实现净利润120万元，此外乙公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。在2013年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，假设不考虑所得税等因素的影响，长期股权投资按权益法调整后的金额为（）万元。

A．600

B．700

C．500

D．520

4．甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2012年乙公司从甲公司购入A产品800件，购入价格为每件0．8万元，甲公司A产品的销售成本为每件0．6万元。至2012年12月31日，乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售，600件A产品的可变现净值为420万元。至2013年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品100件，其账面成本总额为80万元。2013年12月31日，100件A产品的可变现净值40万元。不考虑其他因素的影响，甲公司在编制2013年合并财务报表时，抵消“存货”项目的金额为（）万元。

A．0

B．10

C．20

D．60

5．2013年1月1日，新华股份有限公司以银行存款3000万元取得A股份有限

公司（以下简称A公司）60%的股份，当日A公司所有者权益账面价值为3500万元，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额为一项管理用固定资产所引起的。当日，该项固定资产原价为700万元，已计提折旧400万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年。新华公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在2013年编制的合并财务报表中应列示的金额为（）万元。A．800

B．500

C．640

D．400

6．M公司系N公司的母公司，M公司2010年1月2日向N公司转让一项无形资产，转让价格为620万元，转让日该无形资产的账面价值为500万元。N公司购入该无形资产后当月即投入使用，预计其剩余使用年限为5年。至2014年12月，N公司该内部交易无形资产使用期满。不考虑其他因素的影响，则M公司在编制2014年合并财务报表时，由于该内部交易调减当年利润总额的金额为（）万元。

A．0

B．24

C．96

D．120

7．甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，当日，剩余存

货的可变现净值为280万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵消时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（）万元。

A．10

B．14

C．24

D．0

8．甲公司只有一个子公司乙公司，2013年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为300万元和350万元。2013年甲公司向乙公司销售商品收到现金35万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。

A．650

B．685

C．615

D．300

9．编制合并现金流量表时，下列应予抵消的项目是（）。

A．子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资

B．子公司向其少数股东支付的现金股利

C．子公司吸收母公司投资收到的现金

D．子公司吸收少数股东投资收到的现金

10．企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，不正确的是（）。

A．不调整合并资产负债表的期初数

B．应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

C．应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

D．应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益

二、多项选择题

1．新华公司拥有A公司65%的有表决权股份，A公司拥有B公司75%的有表决权股份，A公司拥有C公司35%的有表决权股份，新华公司拥有C公司20%的有表决权股份。新华公司拥有D公司50%的有表决权股份，与另一公司共同控制D公司。则应纳入新华公司合并财务报表合并范围的有（）。

A．A公司

B．B公司

C．C公司

D．D公司

2．M公司与其他三个投资者共同出资设立A公司，M公司拥有A公司45%的股权份额，但仍可以对A公司实施控制的情况有（）。

A．通过与A公司其他投资者之间的协议，持有A公司半数以上表决权

B．根据A公司章程或协议，有权控制A公司的财务和生产经营政策

C．有权任免A公司董事会等权力机构的多数成员

D．在A公司董事会或类似机构占多数表决权

3．下列说法中正确的有（）。

A．在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵消

B．在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权益的金额与子公司所有者权益相抵消

C．同一控制下的企业合并，不会产生新的商誉

D．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵消母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“资本公积”处理

4．A公司2012年1月1日用银行存款6000万元购入甲公司80%的有表决权股份，在此之前A公司和甲公司不存在关联方关系。合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6100万元，账面价值6000万元，差额是由甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该项无形资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为800万元，采用直线法进行摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年；2012年12月31日A公司实现净利润3000万元，甲公司实现净利润1200万元。不考虑其他影响因素，则下列关于A公司2012年年底编制合并利润表的说法中，正确的有（）。A．投资收益列示的金额为944万元

B．归属于母公司所有者的净利润的金额为4180万元

C．归属于母公司所有者的净利润的金额为3944万元

D．少数股东损益的金额为236万元

5．2012年12月母公司将一批成本为240万元的产品销售给子公司，销售价格为300万元。至年末该产品仍有50%没有实现对外销售，形成存货。2013年2月母公司又将成本为150万元的同类商品以180万元的价格销售给子公司，2013年4月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为275万元，销售成本为210万元，其余没有实现对外销售，子公司采用先进先出法对发出存货进行核算。不考虑所得税等其他因素的影响，2013年年末编制合并财务报表时，下列抵消分录中正确的有( )。

A．借：未分配利润——年初 30

贷：营业成本 30

B．借：营业收入 180

贷：营业成本 180

C．借：营业成本 20

贷：存货 20

D．借：营业收入 150

贷：营业成本 150

6．假定甲公司为乙公司的母公司，甲公司2013年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款余额与2012年相同，仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。2013年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2012年向甲公司购入商品发生的应付购货款。不考虑所得税等其他因素的影响，则在2013年合并工作底稿中应编制的抵消分录有（）。

A．借：应付账款 2550

贷：应收账款 2550

B．借：应付账款 2500

贷：应收账款 2500

C．借：应收账款——坏账准备 50

贷：资产减值损失 50

D．借：应收账款——坏账准备 50

贷：未分配利润——年初 50

7．在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵消的有（）。

A．上年购入母公司固定资产支付价款高于账面价值的金额为200万元

B．本年购入母公司固定资产支付价款高于账面价值的金额为100万元

C．内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润100万元

D．上年因从母公司购入无形资产支付价款高于账面价值而多计提摊销20万元

8．甲公司和乙公司均为M公司控制下的子公司，甲公司于2012年12月31日将自己生产的一件产品销售给乙公司，乙公司购入该产品后作为管理用固定资产于当日投入使用。甲公司销售该产品的销售收入为3200万元，销售成本为2800万元。该固定资产的折旧年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2015年12月31日乙公司对该内部交易固定资产进行提前清理。不考虑其他因素的影响，下列各项中属于2015年12月31日合并财务报表中应进行的抵消处理有（）。

A．借：未分配利润——年初 400

贷：营业外收入 400

B．借：营业外收入 200

贷：未分配利润——年初 200

C．借：营业外收入 200

贷：管理费用 200

D．借：营业外收入 100

贷：管理费用 100

9．关于合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映，下列说法中正确的有（）。

A．对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映

B．对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映

C．对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于投资活动产生的现金流量

D．对于子公司向少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于筹资活动产生的现金流量

10．下列各项中属于控制的特征有（）。

A．控制的主体是唯一的，不是两方或多方

B．控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的

C．控制是一种权力

D．控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失

三、综合题

1．长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2013年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，长江公司以2800万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为4200万元；所有者权益构成为：股本2000万元，资本公积1200万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。在此之前，长江公司和甲公司为同一集团下的子公司。

（2）6月30日，甲公司向长江公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。长江公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）7月1日，甲公司向长江公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

长江公司将购入的B产品作为存货入库；至2013年12月31日，长江公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10．3万元；2013年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1．2万元。

（4）12月31日，甲公司尚未收到向长江公司销售200件B产品的款项；当日，甲公司对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，长江公司收到甲公司发放的现金股利120万元。甲公司2013年度利润表列报的净利润为400万元。

其他资料如下：

（1）2013年年初长江公司“资本公积——股本溢价”科目余额为1800万元；

（2）长江公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。

（3）合并报表中编制抵消分录时，考虑所得税的影响；

（4）不考虑其他因素。

要求：

（1）编制长江公司2013年1月1日取得长期股权投资的分录。

（2）编制长江公司2013年1月1日编制合并财务报表的相关抵消分录。

（3）编制长江公司2013年12月31日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

（4）编制长江公司2013年12月31日合并财务报表的各项相关抵消分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录；答案中的金额单位用万元表示）

2．新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。新华公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税税额。

资料1：2013年1月1日，新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：（1）新华公司定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股权作为支付对价。2013年1月1日新华公司普通股收盘价为每股16．60元。新华公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对甲公司资产进行评估发生评估费用6万元，相关款项已通过银行存款支付。投资当日甲公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为10000万元。

（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1400万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。

资料2：新华公司在编制2013年合并财务报表时，相关资料及业务处理如下：

（1）3月20日，新华公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，新华公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入2000万元；

②抵消营业成本1600万元；

③抵消资产减值损失20万元；

④抵消应付账款2340万元；

⑤确认递延所得税负债5万元。

（2）2013年6月5日，新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为600万元，成本为400万元。甲公司取得后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：

①抵消营业收入600万元；

②抵消营业成本400万元；

③抵消固定资产200万元；

④抵消递延所得税资产50万元。

（3）2013年7月20日，新华公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给甲公司，该专利权在新华公司账上的成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产，尚可使用年限为5年。新华公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。

新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：

①抵消营业外收入250万元；

②抵消无形资产225万元；

③抵消管理费用25万元；

④抵消递延所得税资产和所得税费用56．25万元。

（4）2013年10月15日，乙公司向新华公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，新华公司购入后将其作为存货，至2013年12月31日，该批存货对外销售60%。

新华公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理：

①抵消营业收入240万元；

②抵消营业成本180万元；

③抵消投资收益60万元。

假设不考虑其他因素的影响。

要求：

（1）根据资料1，分别编制新华公司取得甲公司及乙公司长期股权投资时的会计分录。

（2）逐项分析、判断资料2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；如不正确，请作出正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）

3．甲公司为上市公司。2012年至2014年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2012年1月1日，甲公司以银行存款2500万元的货币资金和自身权益工具200万股作为合并对价支付给乙公司的原股东，购入乙公司60%的股权，在此之前甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。甲公司每股公允价值

为9元，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元（含原未确认的无形资产公允价值200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司为取得乙公司股权，另外支付30万元审计、咨询等相关费用，甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

（2）为了处置2012年年末账龄在5年以上、账面余额为4500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层2013年12月31日将上述应收账款按照公允价值3300万元出售给其子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

（3）2013年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，每年租金为200万元，租金每半年支付一次，租赁期为5年。

乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为3200万元，2013年12月31日的公允价值为3420万元。

该办公楼于2012年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为2800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0,。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。甲公司2013年12月31日收到半年租金100万元。

（4）经董事会批准，甲公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行

权条件为乙公司2013年至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

乙公司2013年度实现的净利润较前1年增长10%，本年度有3名管理人员离职。该年末，甲公司预计至2015年年末3个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来2年将有4名管理人员离职。

2014年度，乙公司有2名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%。该年末，甲公司预计乙公司至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到8．5%，未来1年将有1名管理人员离职。

2015年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员1100万元。2015年年初至取消股权激励计划前，乙公司没有管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2013年1月1日为9元；2013年12月31日为10元；2014年12月31日为12元；2015年10月20日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司长期股权投资的合并类型，并计算长期股权投资的入账价值。

（2）根据资料（2），简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

（3）根据资料（3），分别编制甲公司和乙公司2013年相关的会计分录，以及甲公司出租办公楼在合并报表中相关的抵消分录。

（4）根据资料（4），计算股权激励计划的实施甲公司2013年度和2014年度合并财务报表中负债余额。

（5）根据资料（4），计算甲公司2015年度合并财务报表中应当确认管理费用的金额。

第二十五章合并财务报表

课后作业参考答案及解析

一、单项选择题

【答案】B

【解析】合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表。

【答案】C

【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2013年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（万元）。

【答案】B

【解析】长期股权投资按权益法调整后的金额=500+120-（500-400）/5+100=700（万元）。

【答案】A

【解析】

会计分录为：

借：未分配利润——年初 120（600×0．2）贷：营业成本 120

借：营业成本 20 贷：存货 20（100×0．2）

借：存货——存货跌价准备 60（600×0．8-420）贷：未分配利润——年初 60

借：营业成本 50（60×500/600）贷：存货——存货跌价准备 50

借：存货——存货跌价准备 10[20-（60-50）] 贷：资产减值损失 10

“存货”项目抵消的金额=20-60+50-10=0。

【答案】C

【解析】该项固定资产在合并财务报表的列示金额=800-800/5=640（万元）。

【答案】B

【解析】2014年合并报表中应进行的抵消调整为：

借：未分配利润——年初 120 贷：无形资产 120

借：无形资产——累计摊销 96（120/5×4）贷：未分配利润——年初 96

借：无形资产——累计摊销 24 贷：管理费用 24

综合上述分录，应调减当年利润总额的金额为24万元。

【答案】B

【解析】该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵消分录为：

借：营业收入 800 贷：营业成本 704

存货 96[（800-560）×40%]

由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元（560×40%），所以合并报表中抵消的存货跌价准备金额=800×40%-280=40（万元）。

借：存货——存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40

借：递延所得税资产 14 贷：所得税费用 14[（96-40）×25%]

【答案】C

【解析】2013年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（300+350）-35=615（万元）。

【答案】C

【解析】子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵消。子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵消，必须要在合并现金流量表中予以反映。

10.

【答案】D

【解析】母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至出售日的收入、费用、利润纳入合并利润表，选项D不正确。

二、多项选择题

【答案】ABC

【解析】新华公司直接控制A公司，间接控制B公司，直接和间接方式合计控制C公司；D公司属于新华公司的合营企业，不纳入其合并范围。

【答案】ABCD

【答案】ABC

【解析】子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵消母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，选项D不正确。

【答案】CD

【解析】合并财务报表角度调整后的子公司净利润=1200-100/5=1180（万元），母公司应享有的部分=1180×80%=944（万元），体现在合并报表未分配利润中，不体现在

合并财务报表综合案例

第五章合并财务报表综合案例一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元 2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万

元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股权投资（8000×80%）6400 贷：投资收益6400 借：投资收益（4000×80%）3200 贷：长期股权投资3200 （2）借：股本20000 资本公积8000 盈余公积1000 未分配利润6000 商誉5200 贷：长期股权投资—B公司33200 少数股东权益7000 2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款1000 贷：预付账款1000 （4）借：应付债券2000 贷：持有至到期投资2000 （5）借：应付账款3000 贷：应收账款3000 抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款—坏账准备15 贷：资产减值损失15 3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。（7）借：营业收入20000 贷：营业成本14000 存货6000 （8）借：营业收入5000 贷：营业成本4000 固定资产1000 4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。（9）借：投资收益（8000×80%）6400 少数股东损益（8000×20%）1600

第88讲_合并财务报表综合举例(2)

第五节合并财务报表综合举例【真题?2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款 4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年 1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。（6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。【答案】（1）借：长期股权投资12 000 贷：银行存款12 000 （2）编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。借：股本 8 000 资本公积 3 000 盈余公积 4 000 未分配利润 1 000 商誉 2 400 贷：长期股权投资12 000 少数股东权益 6 400 [(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%] （3） 2016年5月10日借：应收股利 180 贷：投资收益 180 2016年5月20日借：银行存款 180 贷：应收股利 180 （4）借：银行存款 4 500 贷：长期股权投资 4 000

合并财务报表综合案例

合并财务报表综合案例一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求： 20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400 借：投资收益（4000×80%） 3200 贷：长期股权投资 3200

企业会计准则第号-合并财务报表

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一、单选题 1、IFRS10以控制作为合并的单一基础，并明确规定控制构成的3个要素，该要素不包括（）。 A、主导被投资者的权力 B、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利 C、利用对被投资者的权力影响投资者回报的能力 D、投资者对被投资者的经营产生重大影响【正确答案】D 2、对子公司净资产全部按公允价值计价的属于（）。 A、母公司理论 B、实体理论 C、所有权理论 D、合营理论【正确答案】B 3、企业集团中期编制合并财务报表时，可以不包括（）。 A、合并资产负债表 B、合并利润表 C、合并现金流量表 D、合并所有者权益（或股东权益）变动表【正确答案】D 4、判断投资方是否能够控制被投资方的要素不包括（）。 A、对被投资方的经营活动有重大影响，却无法做出决策 B、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 C、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 D、拥有对被投资方的权力【正确答案】A 5、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示，属于（） A、母公司理论 B、实体理论 C、所有权理论 D、合营理论【正确答案】B 6、下列选项中应采用权益法进行核算的是（）。 A、持股比例在20%—50%之间的投资

B、持股比例低于20%的投资 C、持股比例高于50%的投资 D、持股比例为100%的投资【正确答案】A 7、《企业会计准则第33号——合并财务报表》的施行时间是（）。 A、2014年1月1日起 B、2014年7月1日起 C、2015年1月1日起 D、2015年7月1日起【正确答案】B 8、购买子公司少数股权支付的现金，应该作为（） A、筹资活动现金流出 B、筹资活动现金流入 C、投资活动现金流出 D、投资活动现金流入【正确答案】A 9、.因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整（）。 A、合并现金流量表的期初数 B、合并利润表的期初数 C、合并资产负债表的期初数 D、合并所有者权益变动表的期初数【正确答案】C 10、母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入（）。 A、合并现金流量表 B、合并所有者权益变动表 C、合并资产负债表 D、合并利润表【正确答案】D 11、下列选项中，不属于“母公司属于投资性主体”的判断条件的是（）。 A、该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金 B、该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报 C、该公司按照账面价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 D、该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价【正确答案】C

合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2 合并财务报表综合举例 7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为： [答疑编号3265190608] 『正确答案』（17）借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 （18）借：应收账款——坏账准备250 000 贷：资产减值损失250 000 （19）借：所得税费用 62 500 贷：递延所得税资产 62 500 8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609] 『正确答案』（20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：借：预收款项 1 000 000 贷：预付款项 1 000 000 （21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据 4 000 000 （22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资 2 000 000 9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。 P公司拥有S公司80%的股份，在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元（7 840 000×80%），S公司本期少数股东损益为1 568 000元（7 840 000×20%）。 S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元（7 840 000元－分派的现金股利6 000 000元－按调整前计提的盈余公积1 000 000元）。为此，对S公司20 ×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190610] 『正确答案』（23）借：投资收益 6 272 000 少数股东损益 1 568 000 未分配利润——年初0

合并财务报表案例分析..

合并财务报表综合案例一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400

我国合并财务报表理论的选择-最新范文

我国合并财务报表理论的选择一、《合并财务报表》征求意见稿的主要变化（一）以控制为基础确定合并财务报表的合并范围《合并财务报表》会计准则征求意见稿规定母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。其中,控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营政策,并能据此从其他企业的经营活动中获取利益的权力。合并范围具体包括：母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权,但能够控制的子公司。但是,以下公司不应纳入合并范围：1.按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司；2.已宣告破产的子公司；3.非持续经营的所有者权益为负数的子公司；4.母公司不再控制的子公司；5.联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。需要强调的是,这里的控制是指经济实质上的控制,而不仅仅是法律形式上的控制。在某种情况下,虽然某一方具有形式上的控股权,但根据公司章程或其他协议合同规定,可能这一方并没有实际的控制权,这时就不应该编制合并财务报表；相反情况下,虽然某一方没有控股权,但根据公司章程的规定,对投资单位具有实际的控制权且能取得相应的控制利益,这时应该合并财务报表。能够突出反映上述问题的典型案例是2003年华源制药与丰原生化对江山制药合并报表之争。要不要合并关键是看是否形成实质控制权,尽管持股比例往往决定了是否有实质控制权,但在现实中实质控

制权可能不是掌握在第一大股东手中。华源制药对江山制药没有绝对控股权,但根据公司章程及董事会有关决议,对江山制药有经营管理权并负责委派和推荐高级管理人员和财务负责人,也就是取得了财务和经营政策的控制权。一个企业可能虽然持有大部分股权,但按公司章程及董事会有关决议对公司实际没有控制权,也不该合并财务报表。（二）取消了比例合并法征求意见稿要求,对于联合控制主体（合营企业）在合并财务报表中应采用权益法进行会计处理。《企业会计制度》第一百五十八条规定,企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并。《合并财务报表》会计准则征求意见稿取消了比例合并法,因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制,按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义,也就是说,按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等,母公司单方面实际上是控制不了的,失去了合并的意义。因此,不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。（三）在确定合并范围时不再强调重要性原则征求意见稿这一变化是指无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围,重要性原则的运用主要体现在内部交易的抵销和相关信息的披露上。目前,按照财政部1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复

合并财务报表综合举例分析

第五节合并财务报表综合举例合并财务报表综合举例【例题?2016年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料 ①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 ②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。 ③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。 ④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。资料二：2015年度资料 2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。【答案】（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）；借：长期股权投资 4 800 贷：投资收益 4 800 应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；借：长期股权投资320 贷：其他综合收益320 分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。借：投资收益 2 400

合并财务报表案例分析报告

合并财务报表案例分析报告一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A 公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合并报表。

基于会计目标我国企业合并财务报表合并理论

东方企业文化?财会金融 2013年2月 198 基于会计目标的我国企业合并财务报表合并理论研究陈蓉（太原化工股份有限公司，太原，030021）摘要：合并财务报表因其编制的复杂性，作为财务会计的四大难题之一，正日益受到学术界和理论界的广泛关注。然而不同合并理论对合并报表产生了不同的影响，选择适当的合并理论编制合并报表，在一定程度上能够提高财务报表的信息质量，使得会计报表能更好地为报表使用者服务。本文主要从会计目标的角度对三种合并理论进行剖析，从而为进一步深入理解合并报表理论提供依据，最终为我国合并理论的选择和发展提出合理的建议。关键词：合并理论比较选择中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2013）02—0198—01 目前，实体理论、母公司理论和所有权理论这三种合并理论是国际上通行的理论流派。本文将从会计目标的角度分析企业合并财务报表的这三种合并理论。一、实体理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对象的角度实体理论认为，企业合并主体是由所有成员企业所构成的，对少数股东应当与多数股东同等看待，少数股东权益应当被视为股东权益的一部分。合并报表应当反映合并主体所控制的所有资源的运营情况，应当顾及到所有股东的信息需求，而不是只为母公司股东服务。故在实体理论的指导下所编制的合并报表能够对企业集团的财务状况和经营成果进行比较全面的反映和报告，从而满足不同信息相关者的信息需要。与之相对应，决策有用观认为会计信息使用者的范围非常广泛，包括企业所有股东、企业经营者、现有的和潜在的投资者、债权人及其他信贷者和政府相关部门等。合并报表的编制应当顾及到这些报表使用者的信息需求。因此，关于会计信息服务对象方面，实体理论与决策有用观是一致的。 2、基于会计要素计量属性的角度在决策有用观理论中，由于会计报表所提供的信息要能够帮助信息使用者做出各种重要决策，所以，资产项目的计价不能一味地采用历史成本，必须考虑到资产项目的现时价值变动，即决策有用观主张多种计量模式并存择优。依据实体理论，在购买法下对子公司的资产负债表项目应当进行重新估价，即子公司的资产负债项目应按公允价值并入合并报表。可见，决策有用观和实体理论都对公允价值给予了充分的重视。二、母公司理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对一象的角度母公司理论认为合并报表的中心服务对象是母公司股东及其利益相关者。对少数股东而言，合并报表是毫无意义的，因为少数股东不持有母公司的股权，对子公司的股权的持有比例也很小，对子公司资产不具有控制权，更不能享有子公司之外的其他集团成员的利益。所以，合并报表应按母公司股东及其利益相关者需要来编制。这与受托责任观所主张的合并会计报表的核心使用者是资源所有者即母公司股东这一观点是一致的。 2、基于会计要素计量属性的角度按照母公司理论，对子公司的资产负债中属于母公司的部分，应按现时价值计价。这与决策有用观中采用多种计量模式的观点是一致的。而母公司理论中对子公司的资产、负债所属于少数股权的部分仍按历史成本计价这一观点与受托责任观是相符的。可见，母公司理论中关于计量属性的观点体现了受托责任观和决策有用观中和的思想。三、所有权理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对象的角度谁是合并会计报表相关信息的中心服务对象，是各合并理论的主要区别之一。受托责任观认为，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源受托者就承担了向委托者报告其受托责任履行情况的义务。因此，财务会计报告的目标就是向资源所有者（即母公司股东）如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源经营管理及使用、处置的过程和结果。该观点强调合并报表信息的使用者是母公司股东。与此相对应，所有权理论强调母公司对子公司的拥有关系，母公司有权对子公司的资产进行经营、管理和处置，在整个集团公司的运行当中，母公司具有控制权和主动权。因此，编制合并报表就是为了向母公司提供相关财务信息，便于母公司的管理和决策。母公司股东即为合并会计报表服务的中心对象。 2、基于对权益本质的认识角度在对权益本质的认识方面，所有权理论主张业主理论。业主理论建立在对业主所拥有的财产的终极所有权的强调基础之上，认为企业的一切经营活动以及有关资产的管理，经营等情况都应站在业主的位置来思考。与此相应，受托责任观同样强调了业主的中心显著地位。受托责任观源于资源的所有权与经营权的分离，资源所有者将资源委托给资源经营者即受托者，并赋予其对资源的经营、保管和处置等权力。受托者应按照相应的规则、制度和章程等对受托资源进行经营管理，并接受委托者的监督，及时向委托者报告资产运行情况。由此形成受托责任关系。此种思想强调会计的目的就是受托者向委托者即资源所有者提供资产运营信息，而整个会计活动的内容就是为委托者即企业主反映和报告受托者对企业经营运作的信息。此外，在会计信息的范围方面，所有权理论主张只按持股比例对子公司的报表项目进行合并，而对与母公司无关的非持股部分不予合并；受托责任观要求会计报告只反映业主权益范围内的相关信息，对次要的、业主权益不重视的信息大都舍去。由此可见，所有权理论和受托责任观都强调企业业主在整个会计中的显著地位。四、我国合并理论的选择总之，所有者理论是受托责任观的思想体现，实体理论是决策有用观的思想体现，而母公司理论由于其是所有者理论和实体理论的折中和修正，同时体现了受托责任观和决策有用观的部分思想。我国现时会计目标的定位体现了对受托责任观和决策有用观折中的思想，且发展趋势将是决策有用观，故由此可推定：我国目前的合并理论应选择具有折中思想的母公司理论并兼顾和体现实体理论，而实体理论将是我国未来的选择趋势。

合并财务报表编制举例

合并财务报表编制举例 (例34—1)如图34—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元1，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表34—1。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利2480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 P公司与S公司个别资产负债表分别见表34—2和表34—3。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表34—1)，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元一600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿(见表34—4)中应作的调整分录如下：借：管理费用5 贷：固定资产——累计折旧5 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S 公司20×7年的净利润为995万元(1 000万元一5万元)。在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3 000万元(假定未发生减值)。根据合并报表准则的规定，在合并工作底 1在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财务报表应当以“元”为单位列报。 2为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定S公司20×7年即进行了现金股利分配。

成本法下直接编制合并财务报表的案例分析1

成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科技有限公司为例（一）禾浩通信公司概况 2008 年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册成立，登记资本达五千万人民币。南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号，公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。南京禾浩的业务领域主要包括： 1）通讯硬件设施业务， 2）新型清洁能源业务，3）物联网业务， 4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来” 的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才” 、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。南京禾浩的拳头产品——无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作，南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。假设 2009 年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资 300 万元银行存款购买了 A 公司 80 ％的股份（在此之前，南京禾浩丗 A 企业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。禾浩公司备查簿中记录 A 公司在 2009 年 1 月 1 日几乎所有的资产和负债的公允

实体理论-我国合并财务报表理论的最优选择

实体理论:我国合并财务报表理论的最优选择【摘要】《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其相应指南的发布,为我国合并财务报表工作提供了重要的理论依据。文章通过对三种合并财务报表理论的比较,从财务会计报表目标、控制基础、会计信息质量、抑制利润操纵等七个方面,分析了我国采用实体理论作为合并报表理论的科学性和合理性。【关键词】合并财务报表;实体理论;母公司理论;业主权理论编制合并财务报表的目的是为了反映母公司和全部子公司的整体财务状况、经营成果和现金流量情况,向信息需求者提供高质量的、消除集团内部交易影响的、增强投资者信心的、母公司单一报表无法提供的、具有决策有用的信息资源。因此,在编制合并财务报表时,哪些主体该纳入合并范围、向谁提供合并信息、提供哪些信息、信息的提供该具有哪些作用、在什么条件下有用等等问题的解决很大程度上依赖于企业合并财务报表的理论。我国新会计准则中对编制合并财务报表理论由侧重母公司理论向侧重实体理论转变,其变化的原因是什么,不同的合并理论之间又有什么区别?本文将分别加以分析和解释。一、三种合并财务报表理论的比较分析 (一)业主权理论业主权理论认为,母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系,编制合并会计报表是为了向母公司的股东报告拥有的资源。合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求,而不是为了子公司满足少数股东的需求。子公司少数股东的信息需求只能通过子公司的个别报表给予满足。根据这一观点,母公司在编制合并子公司的财务报表时,应当根据母公司实际拥有子公司股份的比例合并资产、负债、所有者权益以及收入、费用和净收益,而少数股东所拥有的那一份额被排除在外,不予反映。 (二)实体理论实体理论认为,母、子公司之间的关系是控制和被控制的关系,而不是拥有与被拥有的关系。根据控制的经济实质母公司有权支配子公司的所有资产,有权统驭子公司的经营决策和财务分配。这样,母、子公司就成为一个统一体,那么在编制合并财务报表的时候就不需要考虑比例问题,直接把子公司的所有资产、负债、所有者权益以及收入、费用和净利润统统反映在合并报表中。该理论基础强调的是所编制的合并报表为整个经济实体所服务,对少数股权的股东要和多数股权的股东同等对待,也将其视为股东权益的一部分。 (三)母公司理论母公司理论认为,母公司在合并非全资子公司时,按自身所实际拥有的股权比

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（4）A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

有答案-----合并财务报表练习题(.04.08)教学内容

合并财务报表练习题一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是（）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A.4800元 B.7200元 C.12000元 D.62000元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。 A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.B和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润 ⒐根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）。 A.权益法，成本法 B.权益结合法，成本法 C.权益结合法，购买法 D.成本法，权益法采用成本法处理对子公司的投资，着重反映投资所能够收到的现金股利或利润，这是确确实实的现金流入，是会计信息的使用者较为关心的信息，所以采用成本法编制的独立财务报表的能够提供一些有价值、有意义的信息。同时，在编制合并财务报表时，按权益法进行调整，不仅可以全面反映母公司控制实质的投资权益的变化，而且也便于母子公司相关项目之间的抵消会计处理。通过这样一种会计处理，可以增加财务报表的综合信息含量，更有助于会计报表使用者进行分析决策。 ⒑在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。 A.主体理论 B.母公司理论 C.所有权理论 D.权益结合法理论 ⒒下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。 A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本 C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本【正确答案】D【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以纳入合并范围。 ⒓2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40%，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（）。 A.存货 B.营业收入 C.营业成本 D.未分配利润 ⒔甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为70%、50%和40%；乙公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为60%和29%。若不考虑其他影响因素，则不应纳入甲公司合并财务报表范围的是（）。 A.乙公司 B.丙公司 C.丁公司 D.戊公司二、多项选择题 ⒈以下公司不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围（）。 A.已宣告破产的原子公司 B.已宣告被清理整顿的原子公司 C.母公司不能控制的其他被投资单位 D.母公司拥有半数以上表决权的子公司

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