关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考
事业单位与企业会计准则趋同分析
集体经济中国ZHONGGUOJITIJINGJI能如此,不出几年,手工业也好,中小企业也好,可以有一个蓬勃发展的预期,真正形成“铺天盖地”之势。
同时,培育出一大批收入殷实的中产阶层。
民富国强,指日可待。
要实现这样美好的愿景,需要一个完善的社会服务体系。
现成的摆在眼前,中华全国手工业合作总社及其全国城镇集体工业联社系统,完全可以承担起这项任务。
当然,需要国家和各级政府明确地给这个体系赋予应有的职能。
否则,名不正,言不顺,谁也无法做,想做也做不好。
发展手工业,其实还是很复杂。
从内部因素看,关键是两个局限:一是手工产品普遍缺少创意,几十年,甚至几百年不变,与主流的城市需求脱节,跟不上时髦的消费审美观变化。
只有几个民俗专家的赞叹,当不得饭吃。
做手工,至少要能养家糊口,连自己的肚子都填不饱,这个工艺注定濒临失传。
二是与之相联系的是后继乏人。
既无钱赚,父业子不承。
这种断档现象随处可见。
市场只问效率和效益,文化传承不是市场所关心的问题。
工艺美术大师,不能替其产品增值,那头衔也只能是政府或什么协会一相情愿的赠与。
惟其难,才要有人来研究,才要有人来帮助。
就象德国、西班牙、以色列诸国那样。
中国如此之大,总有些耐得寂寞、潜心做事的人。
■事业单位会计是指以事业单位实际发生的各项经济业务为对象,记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。
企业会计是指以货币为主要计量形式,采用特定方法,对企业资金的筹集、使用、耗费、回收和分配进行连续、系统、全面、综合的核算与监督,为有关方面提供可靠、有用和公允财务信息的专业会计。
原有意义上的非盈利组织会计与政府会计都是对国拨经费的收入和支出进行核算,与企业会计确有显著的差别。
随着事业单位改革的开展,大多数国有非盈利单位将一改纯粹的国拨经费收支的局面,实行企业化管理,自主经营。
这样,事业单位必然要面临成为多元投资主体的问题,这对事业单位提供财务信息的广度和质量提出了新的要求。
事业单位应借鉴企业财务准则,改革事业单位会计,逐步向企业会计准则趋同,为信息事业单位与企业会计准则趋同分析■孔凡芹践述评法规实26 中国集体经济·2010/10期使用者提供准确、完整的财务信息。
关于我国企业会计准则和事业单位会计准则和问题的思考
区域治理基层建设与和谐关于我国企业会计准则和事业单位会计准则和问题的思考薛婉儒秦皇岛港引航站,河北 秦皇岛 000660摘要:由于事业单位与企业单位在本质性质上不同,所以他们的会计财务处理理念与方式也具有较大差异。
本文围绕二者单位在会计工作中各个要素的异同之处展开对比探析,并为事业单位未来会计工作发展提供改进建议。
关键词:会计;事业单位;企业单位;差异;趋同在我国会计体系中就分为预算会计和企业会计两类,预算会计中涵盖了财政总预算会计与行政、事业单位预算会计,自预算会计改革以后,事业单位会计与行政单位会计就此完全分开,令事业单位会计成为预算会计体系中的一大分支。
而当前许多人更愿意将事业单位会计与企业会计相比较,二者之间是存在诸多趋同共性与差异的。
一、事业单位会计与企业会计的趋同之处从整体来看,事业单位会计与企业会计是存在两大点趋同之处的。
第一,二者的理论指导基本一致,例如他们在对信息质量要求、报表要素确认以及计量原则等等方面存在趋同一致性。
而如果从二者各自的规范确认、计量与报告方法、内容等方面来看,他们在资产负债、收入指出等多方面的规定也都是几乎相同的,其报表构成也基本一致。
所以总体来说企业与事业单位在核算与报告原则方面都有一致的理论指导做支撑。
所以说二者都会建立一套相对完整的理论概念体系,对自身常规及特殊会计问题进行专门规范与论述,并对制度所制定内容进行修订,提高会计工作质量与效率。
第二,二者的会计管理模式基本一致。
目前我国事业单位会计与企业会计都希望在满足市场经济发展条件的基础上优化自身局面、丰富收支项目与内容,发展多元化发展趋势,加强成本核算成果。
在注重现金首付与资金使用效率方面也非常类似,这说明二者在会计工作方面的差异在缩小,可以看到当前民间的非营利组织正在利用他们的可支配资金结余与现有技术优势来大兴投资,强化推断能力,保证会计准则实施平稳性。
如此一来,企业会计与事业单位会计在划分界限方面也变得模糊,而二者的趋同一致性也逐渐凸显并趋于最大化。
浅析新《事业单位会计制度》变化与企业会计准则的关联性
浅析新《事业单位会计制度》变化与企业会计准则的关联性作者:苏善江何跃群税雪来源:《商业会计》2013年第11期摘要:新《事业单位会计制度》有很多新变化,与企业会计准则趋同度越来越高。
但《事业单位会计制度》与企业会计准则在很多层面上还是存在着差异。
本文从《事业单位会计制度》变化的角度分析两者的趋同性,并提出改进的建议。
关键词:事业单位会计制度变化联系趋同自2007年1月1日起,企业会计准则和应用指南开始施行。
自2013年1月1日起,财政部新修订的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》开始在全国施行。
随着世界经济一体化进程的加快,国际会计协调以及我国经济的不断发展都为会计改革提供了良好的机遇,同时也带来了新的挑战。
因而我们不得不重新审视事业单位会计制度与企业会计准则这两者的关系,尤其是新企业会计准则出台以后,对事业单位财务理念影响的问题,值得我们思考。
一、新《事业单位会计制度》的变化与企业会计准则的联系(一)账户的变化与企业会计趋于一致性1.资产类账户的变化及原因。
新制度把原“现金”账户转变为“库存现金”账户,“对外投资”账户转变为“长期投资”账户,这和企业会计完全一致。
新制度增加了“存货”账户,把材料和产成品统统归为存货管理。
但在企业会计准则中不使用存货账户,而是分别设置“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等科目,而把尚未加工材料,加工中的在产品以及加工完成的产成品三部分统一称为存货,在资产负债表中体现。
《事业单位会计制度》对存货的处理进行了简化,为了便于核算,增加了“累计折旧”、“在建工程”、“累计摊销”、“待处置资产损溢”账户。
相对于以往事业单位对固定资产不计提折旧,对无形资产不作摊销,这无疑是一个亮点,这有利于加强固定资产的核算与管理,也会使固定资产的确认更加客观公正。
同时创新地引入了固定资产折旧和无形资产摊销,并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法,即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金,而非计入支出。
试论事业单位会计准则与企业会计准则的趋同性
2、 会 计规 范趋 同是 发 展 的新 要 求
现代会计 的主要特征 之一就 是将会 计分 为事 业单位 会计 和企 业会 计 ,世界上多数国家市场 经济 国家根 据事业 单位会 计 和企业 会计 的不 同,对二者制定了不同的会 计准则 。但是 ,在 实际操作 中却遇到 瓶颈 , 事业单位会计准则和企 业会计 准则并 没有将 各 自的主体 规范 到所属 范 围,加之盈利组织和非盈利组织间的相互渗透和融合 ,在一定 程度上使 事业单位会计准则和企业会 计准则 的界限模糊 。另外 ,伴 随我国事业单 位改革 的不断推进 ,大多数国有非盈 利单位 开始对 国拨经 费收支局面做 出调整 ,促进收支 内容和收支项 目的多元化 ,对成本加 强核算力度 ,不 断提高资金的使用率 ,这在 一定程度上促进 了事业单位会计准 则和企业 会计准则的趋同。 二、 事业单位会计 准则和企业会计准则趋问的可能性分析 l 、 使 用 者 对信 息 的 需 求是 相 同的 不管在企业还是在事业单位 ,管理层需要对 营运状况 和营运风险进 行 了解 ,出资人需要对资金的使用情 况和资金 的使用效果进 行掌握 .而 这些信息的提供往往要依靠会计准则下产生 的会计信息 。虽然企 业和事 业单位涉及的领域存在差异 ,但是从使用者 的角度进行分 析 ,可以发现 信息使用者并未因二者的差 异而产生不 同的信息质量要求 。 2、对企业会 计和事业单位会计的对 比 企业会计的主要计量方式是 以货币为 主 ,并运用特定 的方法 连续 、 全面 、系统的核算企业资金 的筹集 、使用 、分配和 回收 ,为企业 提供有 效财务信息。事业单位会计 的对象是事业单位发生 的经济业 务 ,并对事 业单位的预算过程和预算结 果进行记 录和反 映。从定义方 面进 行对 比可 以发现二者的会计职能 、 会 计 目的都 是相 同的,可见二者存在 趋同 的可 能性 。 三 、对事业单位会计准则 与企业会计准则趋同的建议
探索事业单位会计准则和企业会计准则的合一
二 、事业单位会计准则和企业会计准则合一的可能性
1 、从信息使用者的需求分析。不管是企业组织还是事业单位 , 出资人都需要清楚 的了解 自己所提供 的资金的使用情况及其投资 带来的效果, 而两者的管理层更有必要去了解资金投入后组织的运 营情 况和可能存在的市场风险, 这些必须了解的信息大多数都可以 从 国 家和政 府 所 规定 的相 关 会计 准则 中得 到 , 所 以不管 是 事业 单位 还是企业组织, 其对信息的了解都是一致的, 虽然两者在资金的提供 着 方 面 、服 务 所 面 向的 区 域方 面 、市场 目标 方面 和 利 益追 求 方 面 都有着些许的不同, 但是信息使用者对其信息数据的需要和利用基 本 ・ 致, 而 两者 的 会计 准 则合 一可 以有 效 的使 信息 使用 者 更加 方 面 快捷 的获取所需要的信息 , 这也给事业单位的会计准则和企业的会 计 准则合 一 一 提 供 了可 能性 。 2 、从事业单位与企业会计 的概念分析 。所谓事业单位会计 , 是 指 的 以货 币为 计量 单位 , 对 其预 算 资金 和经 营 收支进 行 全 面 、系 统 、连续地核算和监督的会计 。而企业会计则指对单位 白有资金 和 经营 收 支进 行 核算 和监 督 的专 业会 计 。所 以说 , 事业 单 位会 计 和 业 会计 核算 的对 象 都是 其 自身的所 有 资金 , 且两 者 的会 计职 能都 是 核算 与 监督 , 并 且核 算 目的也是 一致 的。所 以从 事 业单 位和 企业 的会计概念方面来看 , 两者有着相似的联系 , 将两者的会计准则进行 合一也是合理的。这也可以看 出建立对事业单位与企业都能起到 指导作用的基本理论概念框架 , 进而用来指导事业单位与企业 内部 各项准则与制度的制定和修改是非常有必要 的。 3 、事业单位会计与企业会计二者之间具有着相似的理论。在 事业单位 与企业 中, 由于会计信息关系到两者的市场利益 , 所 以人们 都对会计信息有着严格的要求, 不仅所报告的会计信息要准确清晰, 并且都要通过统一的会计报表模式进行报告, 同时两者的会计报告 所涉及的内容主要也是资产相关信息, 由此看出, 事业单位和企业在 会计信息的质量要求和计量原则方面具有高度 的一致 l 生, 在其表现 形式和规格上也大体相同。事业单位会计准则与企业会计准则的 最大的区别就在于所有者权益与净资产及利润分配与结余分配等 方面 。小过对于资产负债和收入支出的计量 结果, 企业和事业单位 在核算和报告原则上具有完全接近的理论指导 , 在确认及计量方法 上 也都 有 着相 同的原 则
对我国事业单位会计准则与企业会计准则合并问题的思考
对我国事业单位会计准则与企业会计准则合并问题的思考
蒋国发
【期刊名称】《华东经济管理》
【年(卷),期】2005(019)007
【摘要】文章从企业与事业单位的经济业务特点、现行预算会计规范体系的架构、<企业会计准则>和<事业单位会计准则(试行)>的比较以及对现行事业单位会计准则的缺陷进行改进等几个方面进行分析,进而提出应将事业单位会计准则与企业会
计准则合并,建立一套兼顾规范企业和事业单位会计行为的会计准则.
【总页数】4页(P142-145)
【作者】蒋国发
【作者单位】福建经济管理干部学院,财会金融系,福建,福州,350002
【正文语种】中文
【中图分类】F406.71
【相关文献】
1.我国企业合并会计准则若干问题的思考 [J], 齐灶娥;傅金平
2.关于我国企业会计准则和事业单位会计准则和问题的思考 [J], 薛婉儒
3.关于我国企业会计准则和事业单位会计准则和问题的思考 [J], 薛婉儒
4.关于建立我国《事业单位会计准则》有关问题的思考 [J], 赵建勇
5.关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考 [J], 阎达五;赵西卜因版权原因,仅展示原文概要,查看原文内容请购买。
对我国会计制度和会计准则关系的思考
数国家和包括 W O在内的主要国际组织和区域组织的认可。 T
( 二)在我国以会计准则取代会计制度的必然性和基本
思路。随着我国融入全球经济一体化步伐的加快 , 也要求我 国按照国际会计准则披露会计信息并与国际会计惯例接轨。
所以,以准则取代制度是对我国会计制度的根本性的变革, 是我国会计与国际接轨的必由之路。
M ea l r ia n n i Z Ac o n i t lu e c l Fi a ca c u t n
行政事业单位财务管疆存在约
主要 问题及 对策
张 慧 群
行政事业单位各自承担着不同的政府职能, 为维护社会稳 定、 推动市场经济的规范运作发挥着重要作用。 近年来, 行政事 业单位财务行为不断规范, 财务管理不断加强。 但在日常审计 中发现, 行政事业单位财务管理方面仍存在着较多的问题, 严 重影响着行政机关的工作效率, 损害了其在公众中的形象 , 应 尽快采取措施加以规范。笔者联系审计工作实际, 就行政事业 单位财务管理中的主要问题及对策谈一些粗浅的看法。
一
反规定私设“ 小金库” 等。
( 违反规定列支经费的问题时有发生。行政事业单位 二)
即从普遍适用性的角度看, 这份准则应该成为一个准则基本
素质普遍偏低 , 造成会计实务处理的混乱和会计信息的严重 失真, 这就成为我国会计准则实行的羁绊和出台《 企业会计
制度》 的无奈选择。
三、 我国会计准则取代会计制度的必然
( 全球经济一体化要求制定国际通用的会计准则。由 一)
概念体系, 类似于美国财务会计准则委员会( S) F B ̄定的财 A 务会计概念框架 , 能据以指导具体会计准则的制定 ; 从实用
二、 目前我国会计制度和会计准则并存的现实原因 ( 我国会计准则自身存在的缺陷是制度和准则并存的 一) 技术性原因。会计准则制定的思路不科学, 有很大的理论上 的缺陷。从财政部 19 年颁布的《 92 企业会计准则》 中不难看 出, 其意图是希望其同时具有基本准则和具体准则的功能:
2021年对我国统一会计制度和会计准则关系问题的思考
摘要:我国的会计规范体系自新中国成立以来经历了许多曲折复杂的变化过程,而统一会计制度与会计准则是会计规范体系的基础部分,它们之间的结构关系以及发展趋势问题是萦绕会计学者们头脑中的一个非常重要的问题。
文章将结合现行经济环境以及统一会计制度和会计准则问题的发展历程来探讨当代经济环境下应该怎样处理统一会计制度和会计准则的关系。
关键词:统一会计制度;会计准则;发展趋势;会计规范新中国成立之初,我国在引进苏联会计模式的基础上建立了“统一领导、分级管理”的会计管理体制和分行业、分部门、分所有制的会计核算体系。
党的十一届三中全会召开之后,我们的会计制度改革主要经历了三个阶段:试点探索阶段;模式转换阶段;体系完善发展阶段,这一阶段是我国会计准则体系逐步建立的阶段,在此阶段,2000年12月29日,财政部制定发布了《企业会计制度》。
自此,统一会计制度与会计准则的结构关系与发展问题变成了让会计学者们争锋不断的问题。
那么在现行经济环境下,统一会计制度与会计准则的关系到底应该怎么去处理呢?一、统一会计制度与会计准则的联系与区别(一)统一会计制度与会计准则的联系简单来说,准则和制度的制定发布都是为了规范会计行为,都隶属于会计规范体系。
统一会计制度和会计准则无非是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳,它们都是会计标准。
我国的会计准则和统一会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的,所以可以说,它们都是同一层次的部门行政法规,具有同等的法律效力。
(二)统一会计制度与会计准则的区别统一会计制度和会计准则制定的理念不一样,前者是属于规则导向的,而后者则属于原则导向的。
统一会计制度主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题,会计准则主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题。
对会计而言,两者的区别主要在于,执行准则需要会计人员做出更多的职业判断。
会计准则的可操作性较差,制度的可操作性较强。
会计准则和统一会计制度是两个不同层次的规范,前者制约后者。
新会计制度下做好事业单位会计工作的思考
新会计制度下做好事业单位会计工作的思考
近年来,我国通过实施新会计准则,进一步规范了会计体系,同时也要求事业单位必
须参照企业会计准则进行会计核算。
作为事业单位的会计人员,我们需要深入学习研究新
会计准则,了解其内涵和实践要求,以更好地完成事业单位的会计工作。
首先,要正确理解和适应新会计准则的基本理念和方法。
新会计准则主张强调会计信
息质量,要求财务报表真实、准确、完整;同时,也要求会计人员遵循公允性原则,避免
出现虚报、瞒报、误报等不良行为。
因此,我们要注重数据的精准性,保证财务报表与企
业实际情况相吻合,真实反映公司资产负债、利益等方面的状况。
其次,要加强内部管理,提高会计信息质量。
在新会计准则下,事业单位要求实行
“会计核算监督”制度,以加强对财务报表的审核和监督,严格控制会计信息的真实性和
准确性。
在实际工作中,我们要注意规范各项业务流程,保证财务数据不被其他人员干扰;同时还要加强对财务数据的维护,避免数据丢失或篡改。
最后,要加强业务创新,提高会计人员的工作效率。
在新会计制度下,事业单位的会
计工作相比以前更加繁琐,需要进行更多步骤的核算和审计。
因此,我们不仅要重视专业
技能的提升,还要关注与时俱进,积极引进智能化的财务管理软件,带动企业数字化转型,提高会计人员的工作效率,减轻员工工作压力。
总之,新会计制度的实施对事业单位的会计工作提出了新的要求,同时也给会计人员
带来了机遇和挑战。
因此,我们应当抓住机遇,加强业务学习和实践,提高会计信息的质量,努力在新会计制度下做好事业单位的会计工作。
事业单位会计准则与企业会计准则的趋同性
事业单位会计准则与企业会计准则的趋同性摘要随着我国新会计准则的实施,原本存在明显的差别的事业单位会计与企业单位会计之间逐渐趋同。
包括会计要素和需要遵循的基本原则,都实现了一定程度的融合。
但是与企业单位会计准则相比,事业单位的会计准则还存在着局限性。
本文针对事业单位会计准则与企业会计准则的趋同性进行探讨。
关键词事业单位会计企业单位会计趋同性随着国民经济的发展,市场呈现出了多元化的发展势头。
企业以市场的需求为导向,为了生存和发展而不断地提高竞争力。
与此同时,事业单位的经济活动也在市场的带动下,以多样性的姿态展示出来。
事业单位在体制的转变之下,使其在会计管理上也要面对改革。
新事业单位会计准则的实施,进一步规范了事业单位的会计核算,创新了管理模式。
由于事业单位主要是非盈利性组织,所以,其在会计准则上,与企业会计准则会存在了很大的区别。
但新会计准则的实施,使事业单位会计准则与企业单位的会计逐渐趋同。
一、事业单位改革,促进事业单位会计与企业会计的趋同性事业单位的工作性质主要是为社会提供多方面服务。
相对于企业而言,事业单位主要是为了增进社会福利。
随着中国的经济逐渐与世界接轨,很多行业都参与到市场竞争中。
部分事业单位根据各自的行业特点,也走进了市场竞争的队伍当中。
而国家也适应了这种社会发展态势,推进了事业单位的改革。
鉴于一些事业单位也参与到以营利为目的的活动当中,那么,其会计业务也必然趋向于企业会计。
无论是事业单位的会计准则,还是企业单位的会计准则,都是会计核算工作中需要遵循的基本准则,它们都属于基本会计准则的层次。
基于事业单位会计核算与企业会计核算之间的工作性质有所不同,以及管理体制上的差异,在事业单位会计与企业单位会计之间,依然存在着些微的不同。
基于事业单位中,部分承担着行政职能,部分已经开始自负盈亏。
以公益服务和行政职能为主的事业单位,会计工作依然是预算会计的重要组成部分。
主要的工作范围,就是针对各项经济业务的实际发生额,在实际操作的过程中,要对收入支出额进行记录、反应、监督,实现收入支出平衡。
新时代下企业会计准则与政府会计准则问题探讨
新时代下企业会计准则与政府会计准则问题探讨随着时代的变迁和经济的进步,企业会计准则与政府会计准则的问题也逐渐浮出水面。
在新时代下,企业会计准则与政府会计准则如何互相影响,如何建立更加科学合理的制度体系,已经成为一个亟待解决的问题。
本文将就此问题进行探讨,并提出一些见解和建议。
一、企业会计准则的发展现状企业会计准则是指以权责发生制为基础,对企业会计对外披露财务信息的基本原则、会计制度、会计处理方法、报告制度、报表格式以及财务报告内容等进行规定和规范,是企业财务管理的基础和核心。
不同的企业类型和行业的企业会计准则略有差异,但总体框架是相通的。
当前,我国的企业会计准则已经进入第五个阶段。
最新的《企业会计准则第五阶段》于2016年5月发布,自2017年1月1日起正式实施。
第五阶段的企业会计准则相对于前几个阶段,更加注重企业的经营活动,力求更加科学化、透明化、规范化,真正实现信息披露的功能。
此次更新还取消了企业会计准则中有关“流动资产、流动负债、短期投资、长期投资、长期偿债和所有者权益”的分类和账目核算规定,改为按照资产的流动性、预期使用年限等进行分类和核算。
二、政府会计准则的发展现状政府会计准则是指对各级政府的会计系统和会计管理进行规范和规定的会计准则。
政府会计准则的发展可以分为三个阶段,即单一账户制阶段、预算管理为核心的企业会计制度阶段和预算管理为核心的资金会计制度阶段。
当前,我国已经开展了政府会计制度改革,建立了以预算为中心的资金会计制度。
政府会计准则的改革主要是为了实现财务公开透明、科学决策和有效监督,提高政府财务管理的水平。
此外,政府会计准则改革也和企业会计准则紧密关联,需要考虑到两者在理论和实践上的互动和融合。
三、企业会计准则与政府会计准则的互动与融合1.会计信息的共享与交流企业会计准则和政府会计准则都是会计科学的重要组成部分,在应用中也有一些重合的内容。
例如,企业会计准则中规定的负债、收入、成本、资产等概念在政府会计准则中同样适用。
探究事业单位会计准则与企业会计准则的趋同性
会计审计探究事业单位会计准则与企业会计准则的趋同性舒晴(南昌市城建档案馆,江西南昌330000)摘要:会计管理是现代企业的重要财务管理内容,其对企业的发展以及运营具有重要的实际性意义。
现阶段,随着事业单位的市场化发展,会计管理对单位的发展具有非常重要的实际作用。
企业与事业单位二者在会计准则方面 具有一定的趋同性。
文章主要研究事业单位会计准则与企业会计准则的趋同性。
关键词:事业单位;企业管理;会计管理;会计准则;趋同性中图分类号:F23 文献识别码:A文章编号=2096 —3157(2018)03 —0079 —02企业的会计管理主要是以货币为主,并应用科学的核算 方法对企业的经济活动进行记录,以此为企业的重要决策以 及战略制定提供信息支持。
而事业单位的会计管理主要是 对财务活动进行记录,其更加重视对财务信息的披露。
随着 现代经济全球化的发展,这二者在会计准则方面的趋同性已 经表现的越来越突出。
一、会计准则的概念内容会计准则是规范会计报告以及会计核算的一套文件内 容,其目的就是将会计处理工作建立在合理、公允的标准化 以及规范化基础之上。
进而使各不同主体、不同时期的会计 工作以及会计结果的比较变成可能[1]。
根据会计准则使用 单位在经营性质方面的差别,可以将会计准则有机的划分为 营利组织会计准则以及非营利组织会计准则两种基本形式。
从本质上进行分析,会计准则可以客观的理解为公共契约和 私人契约二者之间的有机复合体。
从功能上进行分析,会计 准则在功能上并不可以完全替代私人契约,其更多的是作为 一种私人契约缺位阶段的替代内容,其是公共契约与私人契 约二者之间的有机结合。
从特点方面进行分析,会计准则具有突出的四大基本性 质:第一,规范性。
每个企业在经济活动以及业务方面都具 有其突出的多元化特点,尤其是不同的行业之间更加具有各 自的独特性。
而会计准则更多的可以被判定为一个各企业 共同遵守的共同标准。
如此,就使得各行各业的会计工作都 可以在统一的标准之下进行落实。
关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合问题的思考
非盈利组织 会计规 范制定权 的唯一机构 ,这为两套准则
内容的综合 考虑提供 了可能 和基础 。接 下来就是 其内容
作 者简 介 :阎达 五 ( , o ) 男, 山西祁 县人 ,中国人 民 大学教授 ,博士 t 宁师 ,主要从 事会 计 理论 与 方法研 究 ;赵 西 1, , r - (9 3 ) 男 16 一
认 和计 量 方 面 的差 别 ;二 是 统 一 两 套 会 计 准 则 的 制 定 机
构 ,以便综合考虑 企业 和非盈 利组织会计规 范问题 。前 者 是决定 两套会计 准则体 系合一 的关键 ,也是核心 。后
甚至 在很 多方面趋 同。随着经济环 境的变化 ,一方 面民
间非 盈 利 组 织 及 企 业 兴办 的 非 盈 利 组 织 机 构 不 断 涌 现 并
我 国 采 用 的 这 种 财政 供 给 型 管 理 方 式 和 报 账 制 会 计 管 理
非盈利组织 在业 务内容和管 理方式 上的交 融与渗透 ,使
得 各 自适 用 的 会 计 准 则 界 限 变 得 模 糊 了 。可 以推 断 ,我
模式 是与我 国计划管 理体_ 相适 应韵 ,对 过去几十 年我 铷
《 概念公告》第 四号 < 非盈利组织 编制财务 报告 的 目的》
讲 到 :本 论 的对 象 为非 盈 利 组 织 , 它们 的业 务 以 非 营 业
性质为特征 ,并居 统治 地位 。作者 的理 解 :只有那些 具
有 明显 非 盈 利 性 质 的 组 织 才 适 用 于 其 发 布 的 这 一 概 念 公 告 ,言 外 之 意 :必 然存 在 一 些 非 盈 利 性 不 是 特 别 明显 的
 ̄ i准 则的方 法设 想。 ' l -
试论事业单位会计准则与企业会计准则的趋同性
试论事业单位会计准则与企业会计准则的趋同性作者:付红杰来源:《经济视野》2015年第04期【摘要】高校内的会计专业之所以成为广大学生看好与首选的专业,主要源于会计工作具有着通吃社会的优点。
在社会领域之内不同性质的单位中,不论是企业单位还是事业单位,会计工作都是必不可少的重要环节,并在工作体系当中发挥着十分重要的作用。
随着近年来《新会计准则》的规定出台并得到落实,加上事业单位的体制改革正在朝向企业经营色彩的方向进展,这在很大程度上导致两种性质的单位会计,在工作准则上体现出趋同性与一致性,并为企事业单位在财务核算与市场分析等领域的工作环节当中,可能会产生比较深远的影响。
【关键词】事业单位企业单位会计准则趋同性前言《西游记》中的唐僧曾经说过:“僧与道衣冠虽别,修行的礼仪则相同。
”这样的言论和观点套用在事业单位与企业单位的工作流程和性质中,想来也是如此。
会计人员不论是什么性质的单位,都是亟需的岗位人才,任何单位如欲实现财务经营与资本周转,都离不开会计人员的运作与操控。
近年来随着事业单位改革进程的加剧,加之《新会计准则》的出台,对于不同性质的工作单位产生最为直接的共性影响,便是在一定程度上使得企业单位与事业单位的会计工作的理论准则呈现出趋同性的迹象与发展态势。
一、两种会计各自的准则要义及其体现事业单位与企业单位由于性质的不同,即便均存在着会计部门,依据传统的研究惯性,也很少将两个部门的会计等量齐观加以看待。
对于不同性质单位内部的会计人员,会计的工作准则也不是完全一致的[1]。
在传统范畴的多数人的意识和观念当中,事业单位会计是指以事业单位实际发生的各项经济业务为对象的专业会计,主要的工作覆盖面包括记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果。
而企业会计则是专门为企业的资金周转和财务经营来实现企业稳妥运作的专业会计。
在企业单位的工作流程中,会计人员或财务经理往往以货币为主要计量形式,并采用特定方法来实现对企业资金的筹集、使用、耗费与回收等一系列环节的核算与监督,同时还要及时分析当前的市场行情,并为有关方面提供可靠、有用和公允财务信息,预见企业资金状况在未来金融市场中的发展趋向。
事业单位会计准则与企业会计准则比较分析
事业单位会计准则与企业会计准则⽐较分析事业单位会计准则与企业会计准则⽐较分析摘要:事业单位会计是将单位的各种经济业务作为对象,对其预算执⾏过程和结果进⾏反映、记录和监督的专业 摘要:事业单位会计是将单位的各种经济业务作为对象,对其预算执⾏过程和结果进⾏反映、记录和监督的专业会计。
⽽企业会计是将货币作为主要的计量形式,通过特定的⽅法对企业资⾦的筹集、耗费、使⽤和分配进⾏监督与核算,为国家有关部门提供可靠财务信息的专业会计。
企事业单位的会计准则同属于基本会计准则层次,其对会计要素、总则、⼀般原则、会计报表以及附则等内容都做了具体的说明和规定,两者既有相同之处,亦有不同点。
⼀、企事业单位会计准则的相同点分析 ⼀、企事业单位会计准则的相同点分析 在结构⽅⾯,企事业单位的会计准则都包括了会计核算的基本前提、⼀般原则、要素准则、报表的基本内容和要求四个结构。
在总则⽅⾯,企事业单位的会计准则在制订⽬的、制订依据、会计核算的基本前提以及采⽤的记账⽅式等这些⽅⾯都相同。
在⼀般原则⽅⾯,两套会计准则完全相同,即都遵循相关性、客观性、⼀贯性、可⽐性、及时性、明晰性、重要性等会计信息质量要求。
在会计要素⽅⾯,企业会计准则中的资产、负债、收⼊、费⽤、所有者权益等会计要素,与事业单位会计准则中的资产、负债、收⼈、⽀出在计量、净资产等⽅⾯基本⼀致。
此外,两套会计准则都规定了完整的报表体系。
⼆、企事业单位会计准则的不同点分析 ⼆、企事业单位会计准则的不同点分析 (⼀)会计记账基础不同企业会计准则在总则中明确规定企业单位的核算采⽤权责发⽣制原则。
⽽按照事业单位会计准则规定,事业单位的会计核算主要采⽤收付实现制,经营性的收⽀业务也可以采⽤权责发⽣制,但其核算的范围有限,⽽且⼀般不预提费⽤和待摊。
(⼆)净资产规定的内容不同企业的净资产⼜称为所有者权益,是指企业资产在扣除负债之后所有者所享有的剩余收益。
其主要来源包括所有者投资的资产、直接计⼊所有者权益的利得与损失、留存收益等⽅⾯。
关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题
关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题摘要:企业会计准则与事业单位会计准则在要素定义、基本原则等方面的近似性,企事业单位业务内容及管理模式的融合性以及近年来民间非盈利组织的大量涌现,不但需要重新规范非盈利组织会计行为,而且有必耍将两套准则合一本文借鉴西方国家两套会计准则合一的做法,提出了建立具有合一性质的企业及非盈利组织会计准则的方法设想。
关键词:企业;事业;会计准则;非盈利组织;理论结构一、非盈利组织与企业在业务内容和管理模式上的渗透要求其会计规范趋同把会计分为企业会计和政府及非盈利组织会计两大体系,是现代会计的一大特征。
但长期以来我国一直把政府及非盈利组织称为预算单位,并按其职能不同分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。
其中,财政总预算会计和行政单位会计可称为政府会计,事业单位会计按其内容和性质可称为国有非盈利组织会计。
我国采用的这种财政供给型管理方式和报账制会计管理模式是与我国计划管理体制相适应的,对过去几十年我国经济建设和各项事业的发展起到了重要的保障和促进作用。
原有意义上的国有非盈利组织会计与政府会计都是对国拨经费的收入和支出进行核算和报告,因而具有相似性,但与企业会计却有明显的差别。
然而随着我国经济和财政改革的不断深入和完善,对事业单位采用核定收支、定额(或者定向)补助、超支不补、结余留用的管理模式后,绝大部分国有非盈利单位一改过去纯国拨经费收支的局面,收支项目和内容呈多元化势态,并强调成本核算,从只注重现金收付走上了现金收付与资金使用效率并重的轨道。
这一变化使得国有非盈利组织会计与政府会计的差别增大,而与企业会计的差别缩小,甚至在很多方面趋同。
随着经济环境的变化,一方面民间非盈利组织及企业兴办的非盈利组织机构不断涌现并发挥重要作用,另方而非盈利组织也利用其可支配的资金结余和技术优势兴办盈利性单位或进行投资。
这就使得原来能够划分得非常明确的企业和非盈利组织的界限变得模糊起来。
科学事业单位会计制度和企业会计准则整合的意见
一
自支 的事业单 位 。自收 自支 的科 学事业单位 ,其 性质 与企 业最为接近 ,这 类科 学事业单 位 首先纳入企业会计 准则体 系。对于差额拨 款的科学事业单位 ,由于其财政 的事业 费 拨 款非常有 限,而横 向科学项 目和经 营性收入是资金 的重 要来 源 ,从会计 的角度看 ,其 业务性 质与 企业也 较接近 , 可 在 自收 自支 的科学 事业 单位 整合 执行 企业 会计 准则 体 系后 相继 执 行 。对于全 额拨 款 的科 学事 业单 位 ,因受财 政预 算体 制 改革 影响较 大 ,要一 下 子执行 企业 会计 准则 体系 还有 一定 难度 ,可 以考 虑在 另外 两种 类 型的科 学事 业 单位执 行较完 善后 ,并结合 财政预算 体制改革 再推广 , 且具 体实施 的时问和节 奏还要取决 于财政改 革的进程 。 三 、整合 中的问题与相应措 施 在将 科学 事业 单 位纳 入企 、 会 计准 则核 算体 系 的过 I 程 中 ,除 了从 准则 的整合完 善和实施 的步 骤进行考 虑外 ,
位 特别 是科 学事 业单 位 已经尝 试 向企 业化管 理 的方 向转
业 务性 质 、会 计实务 以及 会计 人 员的业 务 素质 看 ,具 备 这样 “ 一步 到位” 的条件 。所谓 “ 循序渐进 ” ,是指准 则
的整 合 要根 据 科 学事 业 单 位体 制 改 革 的程 度 逐步 推 行 ,
的业 务会 计处 理 ,企 业 的业 务范 围一 般要 大于 并涵 盖 了 科 学 事业 单位 的业 务 范 。 冈此 ,我们 完全 可以把科 学 事业单位 的会计 制度融 人企、 会计 准则 体系 。 具 体 而言 ,对 那些 在企 业会 计准 则体 系 中 已有具 体 规 定 的业 务 ,如 固定 资产 折 旧 、减 值 准备 、对 外 投 资 、
【税会实务】对我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的探讨
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讨
摘要:我国企业会计准则与事业单位会计准则在会计要素定义和基本原则等方面有许多相似之处,在业务处理的内容和核算方法等方面也存在一些相同之处,这些相似和相同之处说明我国企业会计准则和事业单位会计准则合一是有可能的。
根据事业单位和企业单位会计核算的内容及核算的特点,分析了事业单位会计准则和企业会计准则合一的可行性,并提出了事业单位会计和企业单位会计准则合一的建议。
关键词:企业会计;事业单位会计;准则合一
一、引言
现代会计分为两大体系,即包括企业会计与预算会计。
预算会计包括事业单位会计、国库支付会计、财政总预算会计、行政单位会计、收入征解会计等五部分。
其中事业单位会计采用报账制会计管理模式和财政供给型管理方式,对国家拨付经费的收支、结余进行核算报告。
这种管理方式在过去的几十年对我国各项事业的发展起到了一定的促进作用,但随着市场经济的发展,旧的事业单位会计制度已不能适应市场经济的发展,需要我们对其进行改革。
1998年财政部发布了《事业单位会计准则》,改变了事业单位过去靠国家拨付经费收支的局面,形成了由“收支型”向“经营型”转变的局面,并强调事业单位的成本核算,注重现金收入与使用效率,对经济的发展起到了一定的促进作用。
从这些变化可以看出,事业单位会计与企业会计在很多方面正在趋同。
随着经济越发展,事业单位与企业的其他业务也将进一步趋同,我国现有的企业会计准则及事业单位会计准则必将合一。
《企业会计准则》执行中存在的问题及对策
《企业会计准则》执行中存在的问题及对策引言为规范我国企业的财务管理工作,促进企业管理与国际接轨,财政部在充分调研的基础上制定《企业会计准则》,借助准则对企业财务管理的各个方面进行规范。
准则的出台从不同层面规范了企业财务管理。
但在目前,也存在着很多企业由于对《企业会计准则》缺乏全面认识,导致在财务管理工作开展过程中不能完全按照准则来开展财务工作,对企业的经营和发展带来很多不确定性因素。
在这种背景之下,对企业执行会计准则的现状进行研究,探讨相关问题以及问题出现的原因,对于规范企业会计工作能发挥出重要作用。
一、我国《企业会计准则》的发展情况《企业会计准则》制定的主要目的是为了规范企业会计人员的工作,确保各项工作都符合国家统一的会计制度。
会计准则最早出现在美国,从20世纪30年代开始,美国就展开了会计准则方面的探索,之后世界各国都开始积极学习和借鉴美国的经验,制定出与本国社会经济发展实际相适应的会计准则,尽管在具体内容方面有一定差距,但是在基本准则方面具备统一性。
正是由于这一点,《企业会计准则》对于规范企业的财务管理行为能够产生重要意义。
为了有效推进我国《企业会计准则》与国际社会接轨,财政部在2006年颁布了新《企业会计准则》(新准则),该准则于2007年1月1日在我国上市公司正式实施,同时财政部也积极鼓励其他企业参照执行。
2019年5月16日,财政部发布了修订后的《企业会计准则第12号——债务重组》(财会〔2019〕9号)明确了:“根据《企业会计准则——基本准则》,我部对《企业会计准则第12号——债务重组》进行了修订,现予印发,在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。
”从新会计准则正式颁布到应用范围逐渐扩大,我国各类企业的财务会计工作发生极大改变。
强化对投资者和社会公众应用会计信息需求的保护,在立法理念方面与国际社会趋同,构建完善的有机统一体系,这为我国企业积极适应全球一体化发展趋势,产生了重要作用。
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关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考一、非盈利组织与企业在业务内容和管理模式上的渗透要求其会计规范趋同把会计分为企业会计和政府及非盈利组织会计两大体系,是现代会计的一大特征。
但长期以来我国一直把政府及非盈利组织称为预算单位,并按其职能不同分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。
其中,财政总预算会计和行政单位会计可称为政府会计,事业单位会计按其内容和性质可称为国有非盈利组织会计。
我国采用的这种财政供给型管理方式和报账制会计管理模式是与我国计划管理体制相适应的,对过去几十年我国经济建设和各项事业的发展起到了重要的保障和促进作用。
原有意义上的国有非盈利组织会计与政府会计都是对国拨经费的收入和支出进行核算和报告,因而具有相似性,但与企业会计却有明显的差别。
然而随着我国经济和财政改革的不断深入和完善,对事业单位采用核定收支、定额(或者定向)补助、超支不补、结余留用的管理模式后,绝大部分国有非盈利单位一改过去纯国拨经费收支的局面,收支项目和内容呈多元化势态,并强调成本核算,从只注重现金收付走上了现金收付与资金使用效率并重的轨道。
这一变化使得国有非盈利组织会计与政府会计的差别增大,而与企业会计的差别缩小,甚至在很多方面趋同。
随着经济环境的变化,一方面民间非盈利组织及企业兴办的非盈利组织机构不断涌现并发挥重要作用,另一方面非盈利组织也利用其可支配的资金结余和技术优势兴办盈利性单位或进行投资、这就使得原来能够划分得非常明确的企业和非盈利组织的界限变得模糊起来。
美国财务会计准则委员会(FASB)《概念公告》第四号《非盈利组织编制财务报告的目的》讲到:本论的对象为非盈利组织,它们的业务以非营业性质为特征,并居统治地位。
作者的理解:只有那些具有明显非盈利性质的组织才适用于其发布的这一概念公告,言外之意:必然存在一些非盈利性不是特别明显的非盈利组织。
可见,无论在国内还是国外,盈利组织和非盈利组织在业务内容和管理方式上的交融与渗透,使得各S适用的会计准则界限变得模糊了。
可以推断,我国以政府会计准则、企业会计准则和非盈利组织会计准则“三足鼎立”的会计准则体系格局,会逐渐被政府会计准则和企业及非盈利组织会计准则“两分天下”的会计准则结构所取代。
二、我国两套会计准则合一的可行性和必要性两套会计准则合一包括两层含义:一是两套会计准则在内容安排上合一,减少乃至消除按原有规范而造成的企业和非盈利组织在资产、负债、收入、成本费用确认和计量方面的差别;二是统一两套会计准则的制定机构,以便综合考虑企业和非盈利组织会计规范问题。
前者是决定两套会计准则体系合一的关键,也是核心,后者是两套准则合一的保障。
关于两套准则制定机构的合一性我们已经做到了,财政部会计司是行使我国企业及非盈利组织会计规范制定权的唯一机构,这为两套准则内容的综合考虑提供了可能和基础。
接下来就是其内容是否具有合一可能性和必要性的问题了。
要分析这一问题,有必要先分析一下我国目前非盈利组织执行有关会计规范的基本情况,然后再从其规范内容和方法等方面讨论合一的必要性和可能性。
从目前我国非盈利组织现状看,有会计规范依据的仅包括国有事业单位,非国有事业单位尚无会计规范可依,但就我们掌握的情况分析,民间非盈利组织会计行为不久将通过《民间非盈利组织会计制度》进行规范。
可见,无论是国有非盈利组织还是民间非盈利组织,其会计行为都将纳入到会计规范的范围,且执行不同的会计制度。
根据我国事业单位改革要求,在国有非盈利组织中有很大一部分正在向企业化管理的方向过渡,届时自然会纳入企业会计规范的范畴,剩余的极小部分仍执行事业单位会计准则及会计制度。
企业单位兴办及私立研究机构、学校、医院等,其目的主要是盈利,至少是通过某种方式间接提供盈利资源,这部分机构自然应纳入企业范畴。
按照这一情况分析,真正不以盈利为目的的单位和组织己经为数不多了,但仍可依其属性分为国有非盈利组织和民间及私立非盈利组织两部分。
在为数不多的这些非盈利组织中,其会计规范的内容和方法与企业是否具有可合性和必合性呢?对这一问题可从三个方面考虑:一是企业会计和非盈利组织会计是否具有相同或基本一致的理论指导;二是从现行的会计规范及其改革趋势看,两套会计规范的共性是否远多于个性;三是国有非盈利组织和民间非盈利组织的信息使用者是否具有基本一致的信息需求。
如果对每个问题的回答都是肯定的,出于准则制定成本和规范性的考虑,两者合一是必要的,否则是无必要的。
(一)企业会计和非盈利组织会计是否具有相同或基本一致的理论指导这属于如何建立我国会计准则理论结构的问题。
根据对美国财务会计概念的分析,我们认为建立既适用于企业又适用于非盈利组织的理论概念是非常必要的,而且是可行的。
从企业会计准则和事业单位会计准则所规范的内容看,其在信息质量要求、报表要素确认和计量原则、报表等诸多方面具有一致性;从各_规范的确认、计量、报告方法和内容看,其对资产、负债、收入、支出等方面的规定也大同小异;尤其从《民间非盈利组织会计制度(征求意见稿)》可以看出,各项原则、方法基本一致,报表构成也基本相同,其主要区别在于所有者权益同净资产,以及利润和利润分配同结余和结余分配两大方而有所不同。
再者,所有者权益和利润以及净资产和结余实际上是资产和负债以及收入和支出计量的结果,显然企业和非盈利组织不仅在核算和报告原则上有一致性的理论指导,而且在确认、计量方法上也有一致性的原则。
因此,可以借鉴西方国家成功的经验,建立一套对企业和非盈利组织均起指导作用的理论概念或框架,对诸如会计目标、财务报告要素、财务报告的列报等内容进行统一表述和说明,并对极少数特殊问题(如所有者权益、净资产的分类标准、目的等)进行专门论述,以指导各项准则或制度的制定和修订。
(一)从现行的会计规范及其改革趋势看,两套会计规范的共性是否远多于个性对现行的企业会计准则和事业单位会计准则的分析不难看出,两套会计准则大同小异,重复多于新意,这为两套会计准则合一提供了可能,而且事业单位会计准则和会计制度中所谓的几个“新意”中,有的是事业单位会计必须保留的特色,如建立净资产概念、实行支出核算等,但有的却是核算上值得改进的地方。
下面仅就事业单位会计准则和会计制度中的三个主要“特点”分析如下:1. 关于固定资产及修购基金问题事业单位会计准则和会计制度规定的固定资产核算方法呈现的特点是:(1) 以固定资产和固定基金同时反映固定资产的“价值”,除非存在未决的待处理固定资产财产损益或未到期的融资租入固定资产,两者永远一致;(2)固定资产在使用过程中不提取折旧,而是提取修购基金,而且除少数具备条件的单位比照固定资产折旧办法提取修购基金外,大都依收入的一定比例计提。
我们认为这些特点值得商榷。
首先,固定资产按历史成本反映是毋庸置疑的一项基本原则,但无论固定资产的具体用途是什么,其价值一定会随着固定资产的使用而减少,而且以其历史成本为限,以收入为依据计提修购基金并不反映固定资产的折损价值,因而也就无法提供关于固定资产现有价值及净资产的真实情况。
其次,以固定基金反映固定资产的资金来源,无法提供关于固定资产是否受到出资人限制的情况。
再者,依照现行规定,事业单位融资租人的固定资产在付清最后一笔租金之前,实际上把固定资产的价值分别反映在负债和净资产中了,负债部分反映应付而未付租金,净资产中的固定基金反映实际已经支付的租金,从而使得以固定基金反映固定资产的资金来源这一命题失去了存在价值。
我们认为,随着非盈利组织从现金收付管理向资源运用管理转变,出资人和管理者都需要掌握关于非盈利组织资源及其运用情况,固定资产作为重要的物质资源必然要求会计提供其可带来未来效益的情况,因而客观上要求比照企业的处理方法进行核算和报告。
随着权责发生制会计在非盈利组织中运用范围的日益扩大,与固定资产修理有关的会计处理,也完全可以仿效企业的处理方法。
非盈利组织固定资产及折旧问题,可以参考美国财务会计准则委员会发布的第93号准则(非盈利组织折旧的确认)的规定,拟定我国非盈利组织折旧问题的会计准则。
2. 关于支出核算问题支出核算和列报是非盈利组织区别于企业的又一大特点。
按照现行事业单位会计准则及会计制度的规定,其主要表现是:无论是事业支出还是经营支出,一律按国家规定的支出项目核算和列报。
这一耍求使得事业单位会计无论在自制资产方面,还是在成本费用方面,都要把与未来支出相联系的各具体要素按规定的支出项目进行明细核算。
如果说,事业单位的全部资金都来自于财政拨款,这种处理是合理的,因为资金提供者需要这方面的信息;然而大多数事业单位除了财政拨款外,其资金来源主要是经营方面收入或其他收入,用这部分资金安排支出无须按财政要求的列报项目进行报告。
我们认为,事业单位的经营收支从某种意义上讲同企业的经营收支没有本质区别,对这类业务应从满足事业单位加强管理的角度出发,比照企业的核算和报告要求进行会计处理。
硬性要求事业单位的所有支出都按现行规定列报,由于实务处理上的困难而会计主体难免“编造”数据,这种数据的有用性必然大打折扣。
可行的办法是,将事业支出按出资者要求进行列报,将经营性支出比照企业支出办法进行列报。
3.关于会计报表问题与企业会计报表相比,事业单位会计报表两个最大的特点是:(1)从会计报表体系上看,事业单位不编制现金流量表;(2)从具体会计报表的结构上看, 资产负债表采用“科目余额表”的结构形式。
我们认为这种“特色”表现出事业单位会计准则在会计报表方面的不足和缺陷。
(1) 现金流量表所表现出的特殊作用是其他任何一张会计报表都不能替代的,这一点无须论述。
现在的问题是,事业单位会计准则在规范对外报送的会计报表种类时,却忽视了这一重要内容。
我们认为,以现金流量表难度大和事业单位不向出资者分配利润为由而否定现金流量表在非盈利组织中编制的必要性是站不住脚的。
首先,现金流量表己经成为与会计主体有利益关系的各方了解其现金变动及支付能力的重要报表。
企业编制现金流量表主要是将以权责发生制为基础的收支调整为以现金收付为基础的收支,所以相对来说难度较大,但事业单位有很多业务就是以现金收付为基础确定收支的,因而其编制相对比较容易;再说有企业编制现金流量表的方法作参考,使得现金流量表的编制工作更为简单、方便。
其次,事业单位尤其是实行内部成本核算和有经营性业务的事业单位,由子对这一部分业务采用了权责发生制的原则进行处理,使得其收支表中的收支不能反映现金收支的真实情况,而出资者及管理部门了解事业单位情况的一个重要方面就是可支用现金额,从这个角度看,事业单位编制现金流量表显得非常重要,况且会计实务中大量的事业单位自行编制现金流量表已是客观事实。
我们认为,非盈利组织编制现金流量表有其不可替代的价值,而且我们可喜地看到财政部会计司拟订的《民间非盈利组织会计制度(征求意见稿)》已经将现金流量表作为主要报表内容了。