高级财务会计第06章

将资产与负债项目区分为货币性项目与非货币性 项目两大类，货币性项目按现行汇率折算，非货币 性项目按历史汇率折算的外币报表折算方法。
四、时态法(Tempory
Method)
按照外币报表上资产与负债项目的计价时间， 分别采用现行汇率和历史汇率进行折算的方法。 1972年由美国的伦纳德•洛森(leonard lorensen)提出 理论依据：外币折算实际上是将外币报表项目按一种不同的货币单 位重新表述的过程，在这一过程中，改变的应当只是计量单位，而 不是被计量项目的计量属性。 现金、应收、应付款：现行汇率
7.主要阅读文献资料： 中国人民大学出版社 《高级会计学》 2007 东北财经大学出版社 《高级会计学》 2007 会计具体准则《外币折算》2006 注册会计师考试教材《会计》2007
第一节 外币报表折算的意义及主要会计问题
一、外币报表折算的意义
外币报表折算的含义: 从事国际经营活动的公司，使用其记账本位币来 重新表述会计报表中按外币计量的资产、负债、收 入和费用的会计程序和方法。
4.教学方法：教师讲授、学生参与、课堂讨 论、师生互动等。 5.学生创新与实践能力培养方法：课堂讨论、课下模拟实践练 习。 6教学过程与内容：阐述外币报表折算的含义及其意义，在此基 础上，介绍了两项主要内容。一是外币报表的折算方法，分别 介绍了现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币性项 目法以及时态法。对四种方法的优、缺点进行了分析和比较； 二是外币报表折算差额的处理，总结了三种处理报表折算差额 的方法。
• 1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负 债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除了 “未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的 即期汇率折算。 • 2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日 的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方 法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折 算。 • 3. 上述折算过程中产生的外币财务报表折算差额， 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
其他资产或负债：现行汇率或历史汇率
五、外币报表折算方法的比较
四种折算方法 的共同点
资产负债表中实收资本项目的折算， 均按照收到资本时历史汇率折算 货币性资产项目和货币性流动负债项目， 都是按照报表编制日的现行汇率折算。
主要 差异 流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用
历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、时态法 货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价 情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法
2. 二者所包含的性质有所不同。
3. 二者反映的形式不同。
二、影响外币报表折算损益的主要因素 1. 外币报表的折算方法。 2. 暴露在汇率风险之下的报表项目性质。 3. 汇率变动的方向。
三、外币报表折算损益的会计处理
1. 折算损益全部计入当期损益 2. 折算损益全部递延 3. 作为所有者权益的调整项
4. 报表折算损失计入当期损益，折算利得递延
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• 第四节 外币报表折算举例 • 见教材
第五节 各国对外币报表折算的有关规定
• 一、外币报表折算的国际惯例 • 二、美国的外币报表折算 母公司货币观点 子公司货币观点 三、国际会计准则委员会的有关规定 以“功能货币”和“列报货币”取代“报告货币” 不再区分“构成主体经营整体组成部分的国外经 营” 和“国外实体” 折算方法:将境外公司的经济环境分为两大类：恶
外币贬值
外币资产项目产生损失 外币负债项目产生利得
外币资产项目产生利得 外币负债项目产生损失
外币升值
第二节 外币报表折算方法
一、现行汇率法 (Current Rate Method)
资产负债表中 所有资产、负债项目—报表编制日的汇率折算， 资本项目—按收到资本时的历史汇率折算，
收益表中
收入和费用—按确认这些项目时的汇率折算（或平均 汇率） 优点： 第一，反映现实的价值。 第二，折算方法简单易行。 第三，保持报表原结构不变。
折算的意义 1. 满足编制合并报表的需要
2.
满足各方面信息使用者的需要
3. 满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核 与评价的需要
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二、外币报表折算的主要会计问题
1. 外币报表折算汇率的选择
同一时间条件下的不同汇率 现行汇率 历史汇率 平均汇率
不同会计项目发生的时间不同
2. 外币报表折算损益的处理
现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折 算，而区别于其他方法
பைடு நூலகம்
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第三节 外币报表折算损益的处理
一、外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别
外币报表折算损益：在对子公司外币资产负债表进行折算 时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。
外币报表折算损益与外 币交易汇兑损益的不同 1. 二者产生的途径不同。
四、我国对外币财务报表的折算 • 我国现行会计准则对外币报表折算的规定 • 在外币报表的折算方法上我国逐步向 国际会计惯例靠拢，并开始制定了一些相 关规定。我国外币财务报表折算，包括境 外子公司以外币表示的财务报表的折算以 及境内子公司采用与母公司记账本位币不 同的外币编报财务报表的折算。
根据我国于2006年新修定的《企业会计准则第19号—— 外币折算》的相关规定，企业在将境外子公司财务报表 并入母公司财务报表时，应当按照下列要求进行折算。
4. 当企业处在恶性通货膨胀的经济环境下，对于境 外子公司的财务报表折算，应当按照下列步骤进行 处理：
• （1）对资产负债表项目运用一般物价指数 予以重述，对利润表项目运用一般物价指 数变动予以重述；（2）按照最近资产负债 表日的即期汇率进行折算；（3）当境外经 营不再处于通货膨胀的经济环境时，应当 停止重述，按照停止之日的价格水平重述 的财务报表进行折算。
优点： 流动资产与流动负债按现行汇率折算，有利于对企业营运 资本的分析
缺点 1. 为什么不同的资产和负债项目要分别采用现行 汇率和历史汇率折算，对此缺乏足够的理论依据；
2. 流动项目的计价基础与折算汇率的不一致影响 了折算后项目金额的意义。
三、货币性与非货币性项目法 (Monetary-Nonmonetary Method)
缺陷：
• 在未改变计价原则的条件下，折算结果失去意义

将资产与负债受汇率变动的影响同等看待
二、流动与非流动项目法(Current-noncurrent
Method)
将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两大类 流动性项目按现行汇率折算 非流动性项目按历史汇率折算 理论依据:非流动资产在短期内不会转变为现金，非流动 负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。
• 5. 企业在处置境外经营时，应当将资产负 债表中所有者权益项目下列示的、与该境 外经营相关的外币财务报表折算差额，自 所有者权益项目转入处置当期损益；部分 处置境外经营的，应当按处置的比例计算 处置部分的外币财务报表折算差额，转入 处置当期损益。
第六章外币报表折算
1.教学时间：4课时 2.教学目的与要求：理解外币报表折算的意 义；掌握外币报表折算的现行汇率法和时 态法；了解外币报表折算的流动与非流动 项目法和货币与非货币项目法；掌握外币 报表折算差额的处理方法。 3.教学难点与重点：几种外币报表折算方法 的了解和理解；外币报表折算程序的掌握。