第十三章 收入和利润
《中级财务会计》教案-第十三章-收入和利润
第十三章收入和利润基本要求1。
掌握销售商品收入的确认和计量2.掌握提供劳务收入的确认和计量3。
掌握让渡资产使用权收入的确认和计量4.掌握建造合同收入和成本的确认和计量5.熟悉商业折扣，现金折扣，销售折让和销售退回的处理第一节收入一、收入及其分类1.含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.特征：（1)收入是企业日常活动形成的经济利益流入；(2）收入必然导致所有者权益的增加;(3)收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益的流入。
3.分类:(1）按交易性质分类：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
（2）按经营业务中所占比重分类：主营业务收入、其他业务收入.二、销售商品收入的确认与计量(一)销售商品收入只有同时满足以下条件时,才能加以确认：1。
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方注意是主要的风险和报酬。
一般来说，主要风险和报酬转移给购买方通常表现为商品转移给购买方，与之相关的凭证也已经开出,这种情况下,称所有权相关的风险和报酬转移给购货方了。
如商品流通企业,已开出发票，商品已经交付，这就称所有权相关的风险和报酬转移了。
◎注意特殊的情况:(1）转移商品所有权凭证，但还没有交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬已经随着凭证的开出而转移，企业只保留了次要风险和报酬。
比如销售商品，发票、提货单已经开出，但实物还没交付,这也作为销售实现。
（2）有时，己交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如委托代销方式销售商品.这种情况下,不能称为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移.（3）有时，销售商品，事物已经给购买方，凭证也给了购买方，但也不一定是所有权上的主要风险和报酬已经转移。
比如销售电梯,销售方负责安装调试，安装调试是合同内容的重要组成部分.电梯已经运到购买方，款项已经收到，购货方也已经开出了销售发票，但还未完成安装调试。
利润的构成与利润分配PPT(25张)
（3）利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构 成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）；二是按 照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交 易和事项以及企业合并的所得税影响。
一、所得税的性质
企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和 其他所得依法征收的一种税。
二、所得税会计
（一）所得税会计的概念
所得税会计是研究如何处理按照《企业会计准则》计算的税前会计利润 （或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论（1）以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计 算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基 础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。
第十三章 利 润
教学内
利
容 所
利
润
得
润
的
税
分
构
配
成
第一节 利润的构成
一、利润的定义和内容
利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失。
（1）收入减费用的净额，即营业利润，是企业销售产品、提供劳务以及让 渡资产使用权等活动发生的收入与费用的差额。
（2）直接计入当期利润的利得，主要包括营业外收入（如处置非流动资产 利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等）、公允 价值变动收益。
中级财务会计学 第十三章 收入 费用 利润
④收入的特征：
从以上对收入的定义中，可以看出，收入 具有下列四个特征：
◆收入是从企业的日常活动中产生的，而不 是从偶发的交易或事项中产生； ◆收入能导致企业所有者权益的增加，表现为 企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而 有之； ◆收入与所有者投入资本无关，只与资本的使 用效率有关； ◆收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。
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[本章授课内容]
一、收入与利得
(一)收入与利得概述
1、收入的涵义及特征： ①FASB第6号概念公告对收入的界定：“收入是一个主体因
交付或生产商品、提供劳务或从事构成其持续的主要或核心 经营的其他业务而形成的(资产)流入，或其他资产价值的增加， 或负债的清偿(或兼而有之)。”
中级财务会计
第十三章 收入 费用 利润（讲授8学时）
第十三章 收入 费用 利润
• [本章基本内容框架] 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理
论与会计处理。通过对本章的授课，要求学生掌握：收入、费用、利 润的含义及特征；各种不同收入的确认、计量与核算；利润的形成、 分配核算；所得税的会计处理等。 收入的含义、特征 本 收入概述 收入的分类 章 收 入 商品销售收入的确认、计量与核算 劳务收入的确认、计量与核算 主 让渡财产使用权取得收入的确认、计量与核算 费用的含义、特征及分类 要 费 用 费用的确认与计量原则 期间费用的构成及核算 内 利润及其构成 利 润 利润总额的实现及其核算 容 所得税及其核算 净利润及其分配的核算
直接计入当期利润的 计入“营业外收入” “公允价值变动损益”
利得
直接计入所有者权益的 计入“资本公积 ——其他资本公积”
第十三章生产要素的供给和收入分配
Y=W（16-H）
劳动的需求
劳动的需求取决于劳动的边际生产力。 厂商在购买劳动力时要使劳动的边际成本（即工资）等于劳动的边际收益。满足 VMPL= W 因为劳动的边际收益递减，所以劳动的需求曲线呈向右下方倾斜，表明劳动的需求量与价格（工资）成反向变动。
一位研究管理的专家曾到海尔调查，一位负责人告诉他，“很多国外的留学生想到海尔工作，一见面就提出工资待遇、住房标准，对此海尔的回答是：请证明你能给公司带来的利润能够超过公司支付给你的工资。只有在一个能够准确反映员工贡献的企业中，员工的积极性才能够被充分调动起来，而也只有这样的企业才能够在市场竞争中生存和发展。” —— 海尔这位负责人关于“员工的报酬应当与他的贡献相对应”的评论，涉及到经济学关于企业劳动需求决定的一个基本原理：企业依据劳动的边际生产力确定工资。
要素供给原则
消费者的资源既定，要素的供给问题是：消费者在一定的要素价格水平下，将其全部资源在“提供市场”和“保留自用”两种用途上进行分配获得最大效用。 下面主要分析完全竞争市场
既定要素资源
提供市场——要素收入——间接效用
留下自用——直接效用
要素供给原则：要素作为“市场供给”的资源的边际效用与作为“保留自用”的资源的边际效用相等。 要素供给的边际效用——间接效用 自用资源的边际效用——直接效用 要素供给原则： 在约束条件 下，使 最大
这两种效应同时存在，哪种效应更大则要看工资水平的高低： 在工资水平较低时，替代效应较强，工资的上升会诱使劳动者增加工作时数； 在工资水平较高时，收入效应较强，这时工资上升允许劳动者减少工作时间而不影响其生活消费水平。 因此，供给曲线成为一条向后弯曲的曲线。
影响工作时间的因素
人们虽然不能决定日常工作时间，但可以选择一生中的工作时间。 当工资水平提高时，替代效应使人们臧家工作时间和减少闲暇时间，而收入效应使人们希望有更多的闲暇。
第十三章 收入、费用和利润(下)
（三）净利润 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 其中， 其中，所得税费用是指企业确认的应从当 其利润总额中扣除的所得税费用
三、所得税费用 目前我国采用资产负债表债务法核算所得 税，在此情况下利润表中的所得税费用由当期所 得税和递延所得税构成。 得税和递延所得税构成。当期所得税是指企业以 税法为基础， 税法为基础，根据当期发生的交易和事项计算确 定的应交纳给税务部门的所得税金额。 定的应交纳给税务部门的所得税金额。递延所得 税是指按照会计准则规定， 税是指按照会计准则规定，递延所得税资产和递 延所得税负债当期发生额的合计。 延所得税负债当期发生额的合计。从企业所有者 的角度来看， 的角度来看，向国家交纳的所得税应该在会计税 前利润中扣除，将其视为一项费用， 前利润中扣除，将其视为一项费用，计入当期损 益。由于财务会计和税务会计分别服务于不同的 目的，因此， 目的，因此，两者在确认所得税时也会遵循不同 的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、 的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、 时间也可能不一致， 时间也可能不一致，因此按会计准则计算的税前 利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。 利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。所得 税费用的具体会计核算将在《高级财务会计》 税费用的具体会计核算将在《高级财务会计》中 详述。 详述。
三、期间费用的核算 （一）销售费用的核算 1、销售费用的科目设置。“销售费用” 、销售费用的科目设置。 销售费用” 科目用于核算企业销售商品和材料、 科目用于核算企业销售商品和材料、提供 劳务的过程中发生的各种费用， 劳务的过程中发生的各种费用，包括运输 装卸费、包装费、保险费、 费、装卸费、包装费、保险费、展览费和 广告费、商品维修费、 广告费、商品维修费、预计产生质量保证 损失以及为销售本企业商品而专设的销售 机构的职工薪酬、业务费、 机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营 费用。 费用。企业发生的与专设销售机构相关的 固定资产修理费用等后续支出， 固定资产修理费用等后续支出，也在本科 目核算。 目核算。
NRI财务管理（人大版）第十三章利润分配
NRI财务管理 (人大版)第十三章利润分配第十三章利润分配一、利润管理的意义利润是企业在一定时期内的经营活动成果，主要包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。
利润的重要性：（一）利润是衡量一个企业经营水平的综合性指标；（二）利润是国家财政收支的重要来源；（三）利润也是企业发展的重要的资金来源。
二、增加利润的途径（一）增加产量、提高产品和服务质量、不断扩大小量；（二）降低成本和减少费用支出；（三）合理运用资金，加速资金周转，提高资金的使用效率。
三、利润管理要求（一）树立正确的盈利观念，不断提高盈利水平；（二）实行利润目标管理，保证利润目标完成；（三）严格执行有关财经法规制度，正确进行利润分配。
第一节利润分配概述一、我国利润分配制度的沿革（一）利改税前曾实行的利润分配制度（建国初期―1983年以前）??建国初期（1949―1951年）统收统支：企业实现利润全部上缴国家，亏损全部由国家弥补。
??1953年经过三年国民经济调整，财政状况基本好转，为调动企业的积极性改善职工物质文化生活水平，从1953年开起，允许国有企业从盈利中提留奖励基金，用于职工个人奖励、困难补助、改善物质文化生活和安全卫生等方面。
??企业奖励基金（1952―1957年） 1956年国务院转发《财政部关于1956年国营企业超计划利润分成和使用规定》中规定，国营企业超计划利润可以按一定比例分成。
??利润分成（1958--1961年）取消利润留成制度，实行企业基金制度。
??企业奖金（1962―1968年）??十年动乱期间取消了企业奖金和利润留成制度。
??1978年国务院颁布了《国营企业试行企业基金的规定》。
??1979年国务院颁发了《关于国营企业实行利润留成的规定》。
1979年在一部分企业进行“全额利润留成试点”，1980年进行“基数利润留成加增长利润留成”试点，并逐步扩大实行范围。
（二）利改税1983年6月1日对国有企业实行第一步利改税；1983年4月国务院批转财政部《关于对国营企业征收所得税的暂行规定》。
第十三章 收入、成本和利润核算
第十三章收入、成本和利润的核算本章要点：1、商业银行收入、成本、利润的概念及确认标准2、商业银行收入、成本、利润及利润分配的核算3、商业银行的所得税及其会计核算方法第一节商业银行经营成果概述一、商业银行经营成果的含义所谓经营成果，是指企业在一定会计期间发生的各项收入抵减各项支出后的最终结果。
倘若各项收入大于各项支出，其结果表现为净利润；倘若各项收入小于各项支出，其结果表现为净亏损。
可见商业银行各项收入和支出是影响其经营成果的决定因素，是综合反映和考核商业银行经营绩效的重要指标，也是商业银行总体绩效的最终表现。
二、商业银行经营成果核算的要求商业银行作为从事货币与信用业务的特殊企业法人，既要以股东价值最大化为经营目标，又要保证债权人的利益不受侵害。
因此在进行经营成果核算时，应注意符合以下两项要求：（1）应当以权责发生制为基础来确认收入和支出。
企业收支的确认，一般有两种方法，一是权责发生制，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
另一种是收付实现制，它是与权责发生制相对应的一种会计基础，即以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
我国《企业会计准则》要求商业银行的收入和费用的确认应遵循权责发生制原则。
（2）必须坚持以用真实、准确的数据为原则核算银行的收支。
商业银行不能受主观或客观因素的影响而使财务表表反映的经营成果与其经营业绩不相吻合，必须真实、准确的核算。
只有这样，才能客观的反映银行的经营成果，为经营管理当局和有关部门提供可靠的信息，从而为国家制定政策和进行宏观调控提供可靠的依据。
第二节收入的核算一、收入的概念、特征及构成（一）收入的概念与特征根据《企业会计准则》，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。
一项经济利益的流入要被确认为收入，须具备以下几个方面的特征：（1）收入从商业银行的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，这也是营业收入与营业外收入最大的区别。
收入利润
（1）计算应收合同价款的现值及未实现融资收益（4期，7%的年金现值系数为3.387211）。
（2）编制未实现融资收益分配表（表式参见教材）。
（3）编制下列会计分录：
20×6年1月1日，发出商品并确认销售收入、结转销售成本。
20×6年年12月31日，收取分期应收账款并分配未实现融资收益
要求：编制星海公司采用分期收款方式销售商品的下列会计分录：
（1）2月20日，发出商品并收到宇通公司的首付货款。
（2）3月31日，收到宇通公司支付的部分货款。
（3）4月30日，收到宇通公司支付的部分货款。
（4）5月31日，收到宇通公司支付的部分货款。
9.20×6年1月1日，星海公司将其生产的一套设备销售给B公司，设备生产成本为250000元，售价为360000元，增值税销项税额为61200元。根据合同约定，销售当日B公司付清全部增值税税额，设备售价每年12月31日等额支付一次，分3次付清。该项分期收款销售具有融资性质，星海公司按设备的现销价格315000元确认销售收入。
租赁期届满，留购设备
星海公司20×7年度取得主营业务收入6000万元，其他业务收入1500万元，投资收益1800万元，营业外收入300万元；发生主营业务成本4000万元，其他业务成本1000万元，营业税金及附加200万元，销售费用950万元，管理费用650万元，财务费用300万元，营业外支出900万元，所得税费用520万元。星海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，20×7年度向股东分配现金股利300万元。
要求：分别编制星海公司和诚信公司代销商品的下列会计分录：
星海公司委托代销商品的会计分录
中级财务会计-第十三章--收入和利润(习题答案)
第十三章收入和利润（一）单项选择题1.D 2。
A 3.D 4。
C 5.B 6。
C 7。
A 8。
C 9.B 10.C 11.A 12.C 13。
B 14.D15.C 16.C 17。
A 18。
C 19.A 20.C 21。
A 22.D 23。
D 24.D 25。
B 26。
B 27。
D 28.C 29。
D 30。
D 31。
C 32.C 33。
B 34。
A 35。
D 36.C 37.A 38.A 39。
A 40。
C 41.A 42.D 43。
A（二）多项选择题1。
ACE 2。
ABE 3。
ABE 4。
ABC 5.ABC 6.ABC 7.BE 8.ABC 9.BE 10。
ABCD 11.ABCDE 12。
ABCD 13.CD 14。
BC 15。
BE 16。
CD 17。
ABCD 18。
AD 19.BC 20。
ABCD 21.ABDE 22.ACDE（三）判断题1。
×【解析】收入是企业在日常活动中形成的经济利益总流入,不包括非日常活动形成的经济利益总流入。
2.×【解析】出售固定资产确认的营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入，因而不构成收入。
3.√4.×【解析】收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入，因为营业外收入属于非日常活动形成的经济利益流入。
5。
×【解析】一项收入属于主营业务收入还是其他业务收入，并不取决于交易的性质，而是取决于收入在经营业务中所占的比重。
6.√7。
√8。
×【解析】企业采用预收货款方式销售商品，销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前收到的购货方预付的货款，应作为一项负债，记入“预收账款”科目，不能确认为销售收入。
9。
√10.×【解析】由于零售企业一般可以根据以往的营业经验和其他相关因素，合理估计未来的退货量,不存在重大的不确定因素,因此，可以认为在向顾客交付商品时即已满足收入确认的全部条件。
11.√12。
财务会计试题——第十三章 收入
第十三章收入、费用和利润一、单项选择题1、企业对外销售商品500万元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，对方在15日内付款时，可以收取价款的金额为万元。
A、490B、492.5C、495D、5002、某工业企业本月出售商品取得收入20 000万元；出售固定资产变价收入25 000元；接受捐赠收入10 000元；提供工业劳务收入1 600元。
则本月营业收入为元。
A、60 000B、21 600C、20 000D、46 6003、下列各项属于工业企业主营业务收入的是。
A、出租固定资产取得的收入B、出售固定资产取得的收入C、转让无形资产使用权的使用费收入D、工业性劳务收入4、离退休职工的退休金、价格补贴、医药费等，应计入。
A、营业外支出B、应付职工薪酬C、管理费用D、公益金5、在采用预收货款方式销售商品时，其商品销售收入的确认时点为。
A、向购买方发出商品时B、收到购买方预付款时C、所售商品生产完工时D、购买方收到商品时6、在采用支付手续费方式销售商品时，其商品销售收入的确认时点是。
A、向受托方发出商品时B、收到受托方开出的商品代销清单时C、收到受托方汇来的销售款项时D、向受托方支付手续费时7、工业企业对外销售生产用材料时，下列会计处理中正确的处理方法是。
A、将材料销售收入计入主营业务收入，并将其成本结转至销售成本B、将材料销售收入计入其他业务收入，并将其成本结转至其他业务成本C、将材料销售收入扣除其成本后计入营业外收入D、将材料销售收入扣除其成本后冲减管理费用8、对于开始和完成分属不同会计期间的劳务收入，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，下列收入确认中正确的是。
A、按完成合同确认收入B、按完工百分比法确认收入C、按收款情况确认收入D、按照实际发生的成本确认收入9、下列项目中，不应记入“营业外收入”的账户是。
A、出售无形资产收益B、出租固定资产收益C、取得客户违反合同的罚款D、处置固定资产收益10、下列各项中，不属于工业企业其他业务收入的是。
考试必背知识点 会计学 第十三章 营业收入
第十三章营业收入学习要点收入是导致资产的增加或负债消失、或两者兼而有之的经济事项，它是形成企业利润的来源。
企业的收入包括营业收入、投资收入和营业外收入等。
营业收入是指企业在销售商品，提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。
营业收入按其性质分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产而取得的收入。
营业收入按其经营业务主次分为主营业务收入和其他业务收入。
营业收入的确认应符合实现原则，即应满足三个条件：（1）营业收入的实现通常伴随着资产的增加或债务的减少。
（2）营业收入是可以计量的。
（3）企业已尽了一切重大的应尽义务。
具体地讲，对销售商品收入的确认，对提供劳务收入的确认，对长期建造合同收入的确认以及提供他人使用本企业的资产而取得收入的确认，还需满足相关收入确认的条件。
在特殊商品交易中，如采用委托代销方式销售的，委托方必须在受托方将商品卖出并收到代销清单时，才能确认为收入。
如采用分期收款方式销售的，应按合同约定的收款日期分期确认。
确认营业收入的会计处理方法包括销售法，收款法和生产法。
在销售成立时，即在货品所有权转移给买方时，确认营业收入实现的，为销售法。
在交付了货品或提供劳务后且收到货款时，确认营业收入实现的，为收款法。
在生产中或完工时营业收入确认实现的，为生产法。
按完工进度比例确认提供劳务及长期建造合同营业收入实现的，为完工百分比法；在生产全部完成或劳务提供完毕时确认营业收入实现的，为完成合同法。
第一节营业收入的性质与分类一、营业收入的性质定义根据我国《企业会计准则——收入》（以下简称《收入准则》）中的定义：营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入，使用费收入、股利收入等。
营业收入可能引起资产的增加，也可引起企业原有债务的消失，或两者兼而有之。
营业收入具有如下的特点：（1）营业收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。
13收入费用和利润
第十三章收入、费用和利润一、单项选择题1.下列内容可以确认收入的是（）。
A.附有退货条件的商品销售B.商品须安装和检验的销售C.以旧换新的销售D.对售出的商品仍实施控制的销售2.下列各项中，可采用完工百分比法确认收入的是（）。
A.分期收款销售商品B.委托代销商品C.在同一会计年度开始并完成的劳务D.跨越一个会计年度才能完成的劳务3.下列收入中不属于其他业务收入的有（）。
A.罚没收入B.技术转让收入C.包装物出租收入D.材料销售收入4.企业采用分期收款方式销售商品时其销售收入的确认时间是（）。
A.签订购销合同时B.发出商品时C.合同约定的收款日期D.实际收到款项的日期5.以下不应确认收入的情况是（）。
A.受托代销B.售后回购C.委托代销D.出租固定资产6.下列各项收入中，不属于营业收入的有（）。
A.专有技术的转让收入B.取得的现金股利C.出售固定资产的变价收入D.出租包装物的租金收入7.企业采用预收货款方式销售商品时，其销售收入的确认时间是（）。
A.预收货款时B.预收货款当期的期末C.交付商品时D.补收剩余货款时8.企业取得的下列收入中，通过“其他业务收入”核算的是（）。
A.来料加工劳务收入B.运输劳务收入C.销售自制半成品收入D.销售固定资产收入9.某企业财务报告批准报出日为3月15日，在此之前发生了一笔上年度售出商品的退回，这笔销货退回应（）。
A.冲减当期主营业务收入B.列作当期营业费用C.调整报告年度有关的项目D.直接调整年初未分配利润10.出租商品价值摊销时应借记（）账户。
A.其他业务成本B.库存商品C.出租商品D.营业外支出11.按企业销售收入应交的各种税金及附加，除（）外，均在“营业税金及附加”账户核算。
A.消费税B.资源税C.教育费附加D.增值税二、多项选择题1.制造业的主营业务收入主要包括（）等所取得的收入。
A.销售商品B.销售自制半成品C.销售代销品D.提供工业性劳务E.提供运输劳务2.下列业务中，商品所有权上的风险尚未转移的有（）。
施工企业会计(第五版)第十三章收入利润
可变对价 最佳估计 数的确定
可变对价
计入交易 价格的可 变对价金 额的限制
可变对价最佳估计数的确定
在对可变对价进行估计时，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定 可变对价的最佳估计数。这并不意味着企业可以在两种方法之间随意进 行选择，而是应当选择能够更好地预测其有权收取的对价金额的方法， 并且对于类似的合同，应当采用相同的方法进行估计。 期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。 最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额， 即合同最可能产生的单一结果。当合同仅有两个可能结果时，按照最可 能发生金额估计可变对价金额可能是恰当的。
第五步 履行履约义务确认收入
履约义务1
履约义务2
收入的确认和计量
收入确认和计量的步骤 收入的确认和计量大致分为五步： 第一步，识别与客户订立的合同； 第二步，识别合同中的单项履约义务； 第三步，确定交易价格； 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务； 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。 其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步 主要与收入的计量有关。
第二节 收入的确认和计量
一、收入确认的原则 二、收入确认计量框架：五步法
一、收入确认原则与前提条件
收入确认（核心）原则
企业应当在履行了合同中的履约义 务，即在客户取得相关商品控制权 时确认收入。
取得商品控 制权？
能够主导该商品的 使用并从中获得几 乎全部的经济利益。
进一步的解释
“取得相关商品控制权”也包括有能力阻 止其他方主导其使用并从中获得经济利益。
施工企业会计
我国新收入准则（2017年修订）实施时间表
第十三章 收入和利润
收入概述 收入的确认和计量 合同收入核算应设置的账户及其会计处理
第十三章 收入和利润
29
发生销售折让时： 借：主营业务收入 2000 贷：应交税费—应交增值税 （销项税额）340 应收账款 2340 实际收到款项时： 借：银行存款 44460 贷：应收账款 44460
30
4．销货退回 销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、 品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退 回应当分别情况处理： （1）未确认收入的已发出商品的退回。 未确认收入的已发出商品退回时，按照记入 “发出商品”等账户的金额，借记“库存商品” 账户，贷记“发出商品”账户。 采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或 售价记入“库存商品”账户，并计算成本差异 或商品进销差价。
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二.销售商品收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认原则 企业销售商品的收入，应当符合下列条件予 以确认： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移到购货方。 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等原 因而造成的损失； 报酬是指商品中包含的未来经济利益。
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2．企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施 控制。 3．收入的金额能够可靠地计量。 4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。 5．相关的已发生的或将发生的成本能够可 靠地计量。
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[ 例 2] 某企业于 4 月 20 日以托收承付方式 向 B 企业销售一批商品，成本为 60000 元， 增值税发票上注明：售价 100000 元，增 值税17000元。该商品已经发出，并已向 银行办妥托收手续。此时得知B企业在另 一项交易中发生巨额损失，资金周转十 分困难。经与购货方交涉，确定此项收 入目前收回的可能性不大，决定不确认 收入。
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如果企业售出的商品不符合收入确认五 个条件中的任何一个，均不应确认为收 入。 为了单独反映已经发出但尚未确认销售 收入的商品成本，企业应设置“发出商 品”、“委托代销商品”等账户进行核 算。
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③让渡资产使用权收入 企业通过让渡资产使用权而取得的收入。如利息收入 ，租金收入，股利收入。 ④建造合同收入
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建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功 能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同， 包括固定造价合同和成本加成合同。 建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合 同变更、索赔、奖励等形成的收入。
结转后无余额
◦ （二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
主营业务收入 银行存款
××× ×××
其他业务收入
××× ×××
应收账款
××× ×××
应交税费—— 应交增值税 （销项税额）
××× ×××
应收账款
××× ×××
××× ×××
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（2）营业外收入
除了日常活动以外，企业的有些活动不是为完成其经营目标 所从事的经常性活动，也不属于经常性活动相关的活动，应确认 为营业外收入。 营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产 交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得等。 营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企 业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用 进行配比。 作为营业外收入，必须同时具备两个特征：一是意外发生， 企业无力加以控制；二是偶然发生，不重复出现。
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将“所有权凭证的转移、实物的交付”和“主要风险、报酬已经 转移”之间的对应关系归纳如下：
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所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系： 情况1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。 一般的商品销售方式。 情况2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。 如交款提货方式销售商品。 情况3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能 未转移。如委托代销方式销售商品，需分情况掌握。 情况4：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移 。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售；销售商品需 安装且安装属于销售合同重要组成部分，等等。
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特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入而不是从偶 发的交易或事项中产生。注意：收入与利得的比较。 （1） 对日常活动的理解
日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动以及与之相关的活动。就是企业为了生存而进行的为了
达到盈利而进行的与其相关的正常行为，一般是与营业执照
上的营业范围所包含的内容相符的。 从目的上来判断，与企业的经营范围有关，是什么性质 的企业就从事什么样的经营活动。 比如，蒙牛伊利是进行乳制品制造的，生产销售乳制品 就属于日常活动，如果进行房地产开发，就不是日常经营动。
其他业务收入不经常发生，金额一般较小，在收入中 所占比重较低。 主营业务取得的收入就是主营业务收入，兼营业务取得的 收入就是其他业务收入，营业执照上没有的就是营业外收 入。
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二、销售商品收入的确认与计量
◦ （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入必须同时满足下列五 个条件的，才能予以确认：
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同时或在资产负债表日
库存商品 主营业务成本
××× ×××
原材料
××× ×××
其他业务成本
××× ×××
××× ×××
在销售商品的同时或在资产负债表日
应交税费 ——应交消费税 营业税金及附加
××× ×××
××× ×××
或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等
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借:
发出商品
贷: 库存商品
上述“发出商品”科目的期末余额应并入 资产负债表 “存货”项目反映。
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【例2】某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销 售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价 100000元，增值税17000元。 该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。 此时，得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金 周转十分困难。
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2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二 者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加
收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方
或客户代收的款项，如增值税、代收利息等，应作为暂收 应付款计入相关的负债类科目。
4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益
流入
一方面，所有者投入资本不是企业的日常经营活动， 另一方面，投入的资本在增加资产的同时，直接增加所有 者权益，不满足第二条。
2、按照经营业务的主次分类
①主营业务收入
或称基本业务收入，是指企业通过主要经营活动所获 取的收入。不同行业的企业，具有不同的主营业务。
主营业务收入是企业经常发生的，并在收入中占有较 大的比重.
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②其他业务收入 或称附营业务收入，是指企业通过主要经营业务以外 的其他经营业务所获取的收入 包括材料销售、外购商品销售、废旧物资销售、下脚 料销售，提供劳务性作业收人，房地产开发收入，咨询收 入，担保收入等其他业务收入。
第十三章 收入和利润
主讲人：周思维
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目 录
第一节
收入
第二节
第三节
利润
所得税
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第一节 收入
一、收入及其分类
◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
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4.相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于95%） 流入企业
相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可
能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过 50%。
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5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售
•
1.正常销售商品的处理
符合收入确认条件的主营业务收入及其成本结转的会计处 理 （1）交款提货：收到货款，开出发票账单，并将提货单交 付购方后才可入账 （2）托收承付、委托收款：发出货物并办好托收手续
借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
利得也会导致所有者权益的增加，但它是一种偶发的
收益，不能作为收入确认。
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（三）收入的分类
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1、按照交易性质分类
①销售商品收入 指企业通过销售产品或商品而取得的收入。也包括企
业销售不需用的原材料、包装物等存货取得的收入。
②提供劳务收入 指企业通过提供劳务作业而取得的收入。比如，事务
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2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制
如，甲公司将产品出售给乙公司，销售后甲公司仍对该商品
具有实质性的控制，影响了所有权的转移，则就不能判断为符合 条件（二），不能确认收入；但是如果继续管理权不影响所有权 转移的判断，则可以判断为符合条件（二）。这里强调的是职业 判断的问题。 又如，一开发商将房子出售给业主，销售完毕之后，开发商 的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销 售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是
商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。 如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业 不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。比如A企业虽然已 将其生产的设备交付客户，但因为该设备部分组件是委托其他企 业加工的，A企业尚未取得相关成本资料，从而导致A企业生产的
该设备成本无法合理估计。这种情况下，A企业不能确认收入。
贷：库存商品
（3）12月28日收到款项时： 借：银行存款 117000 贷：应收账款--B企业
60000
117000
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◦ （三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣 并不影响销售的会计处理 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法
贷：库存商品
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【例1】天龙公司2011年4月8日向华联实业股份有限 公司销售产品一批，产品成本为100 000元，增值税 专用发票上注明产品价款为120 000元，增值税20
400元。购货时，华联实业股份有限公司以支票付款 。
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【解】天龙公司编制会计分录如下：
净价法
我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的， 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金 额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现 金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。
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上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件 不满足时都不能确认收入。
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商品销售收入的会计处理
主营业务收入 主营业务成本
－
1.收入的抵 企业实现 的产品销 减项目 售收入 ①销售退回
②销售折让
+
+
转入已 售产品 的成本
－
销售退 回产品 的成本 差额期末转入 本年利润账户
2.净收入期 末转入本年 利润账户 结转后无余额
同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理： 借：应收帐款—B公司 17000