增值税会计实务1

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增值税的纳税人、 三、增值税的纳税人、税率 (一)纳税人的规定 1.纳税人按成份划分 纳税人按成份划分: 1.纳税人按成份划分:单位和个人 2.纳税人按经营规模及会计核算是否健全 2.纳税人按经营规模及会计核算是否健全 划分: 划分: 一般纳税人和小规模纳税人 (二)增值税的税率 1.税率 三档（17%、13%和零税率 税率: 和零税率） 1.税率:三档（17%、13%和零税率） 2.征收率 征收率:3% 2.征收率:3%
案例4:某商场为增值税一般纳税人,2007年 案例4:某商场为增值税一般纳税人,2007年7 4:某商场为增值税一般纳税人,2007 月采取以旧换新方式销售冰箱10 10台 月采取以旧换新方式销售冰箱10台,同时回 10台旧冰箱 每台收购金额100 台旧冰箱, 100元 收10台旧冰箱,每台收购金额100元,取得现 金净收入为22400 22400元 金净收入为22400元,已知每台冰箱市场零售 含税价)2340 计算应纳的增值税. )2340元 价(含税价)2340元,计算应纳的增值税. 应纳增值税=2340 (1＋ =2340÷ 解:应纳增值税=2340÷(1＋17%) 10×17%=3400(元 ×10×17%=3400(元)
2.特殊销售方式下的销售额 折扣销售方式下的销售额。 （1）折扣销售方式下的销售额。
常见的折扣销售方式有两种:商业折扣和现金折扣。 常见的折扣销售方式有两种:商业折扣和现金折扣。 商业折扣税法规定: 1)商业折扣税法规定 : 如果销售额和折扣额在同一 张发票上分别注明的，按照折扣后的销售额征收增值税. 张发票上分别注明的，按照折扣后的销售额征收增值税. 余额） （余额） 如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理， 如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均 不得从销售额中减除折扣额。 全额） 不得从销售额中减除折扣额。（全额） 2)现金折扣税法规定 现金折扣在销售时无法确定， 现金折扣税法规定: 2)现金折扣税法规定:现金折扣在销售时无法确定， 企业全额入账，实际发生现金折扣时直接冲减财务费用， 企业全额入账，实际发生现金折扣时直接冲减财务费用， 不得冲减销售额。 全额） 不得冲减销售额。 （全额） 销售折让允许在销售额中扣除。 3）销售折让允许在销售额中扣除。
工作内容二
一般纳税人应纳税额的计算及会计处理
增值税应纳税额计算， 按照纳税人的不同， 增值税应纳税额计算 ， 按照纳税人的不同 ， 分为一般 纳税人应纳税额和小规模纳税人应纳税额计算。 纳税人应纳税额和小规模纳税人应纳税额计算。 一、一般纳税人增值税的计算 应纳增值税＝当期销项税额－当期进项税额－ 应纳增值税＝当期销项税额－当期进项税额－上期留 抵税额 （一）销项税额的计算 销项税额反映企业销售货物或提供应税劳务向购买方 收取的增值税. 收取的增值税. 销项税额＝不含税销售额× 销项税额＝不含税销售额×税率
(二)增值税的特点
1.普遍征收 1.普遍征收 2.价外计税 2.价外计税 3.中性原则 3.中性原则 4.实行税款抵扣制度 4.实行税款抵扣制度 5.税收负担由商品最终消费者承担 5.税收负担由商品最终消费者承担
二、增值税的征税范围
一般规定: (一)一般规定:四类经济行为 特殊项目: (二)特殊项目:四项 (三)特殊行为:三类 特殊行为:
注意： 2009年 注意：自2009年1月1日起，金属矿采选产 日起， 非金属矿采选产品税率由13% 13%调整为 品、非金属矿采选产品税率由13%调整为 17%。食用盐仍适用13%的税率。 13%的税率 17%。食用盐仍适用13%的税率。 下列货物继续适用13%的增值税税率： 13%的增值税税率 下列货物继续适用13%的增值税税率： 农产品； （一）农产品； 音像制品； （二）音像制品； 电子出版物； （三）电子出版物； 二甲醚。 （四）二甲醚。
项目二 增值税会计实务 学习目标: 学习目标: 一、增值税相关法律规定 增值税应纳税额的计算、 ※二、增值税应纳税额的计算、纳税申 报及会计处理 三、增值税的纳税申报
工作内容一 增值税法律规定
一、增值税的概念和特点 (一)增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人， 修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人， 就其取得的货物或应税劳务的销售额， 就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进 口货物的金额为计税依据计算税款， 口货物的金额为计税依据计算税款，并实行税 款抵扣制度的一种流转税。 款抵扣制度的一种流转税。 增值税分为三种类型 。
案例5: 某企业2007 2007年 月生产加工一批新产品450 450件 案例5: 某企业2007年5月生产加工一批新产品450件, 每件成本价380 380元 无同类市场售价), ),按成本价全部售 每件成本价380元(无同类市场售价),按成本价全部售 给本企业职工,成本利润率为10%,计算应纳的增值税. 10%,计算应纳的增值税 给本企业职工,成本利润率为10%,计算应纳的增值税. 应纳增值税=450 =450× 80× 1+10%)×17%=31977(元 解:应纳增值税=450×380×(1+10%)×17%=31977(元) 案例6: 某针织厂2006 2006年 案例6: 某针织厂2006年7月,将自产的针织内衣发给本 厂职工,共发放A型内衣100 100件 每件不含税售价15 15元 厂职工,共发放A型内衣100件,每件不含税售价15元;发 型内衣200 200件 无同类售价,已知制作B 放B型内衣200件,无同类售价,已知制作B型内衣成本 36000元 成本利润率10%,计算应纳增值税. 10%,计算应纳增值税 36000元,成本利润率10%,计算应纳增值税. 应纳增值税= 100×15+36000× 1+10%)〕 解:应纳增值税= 〔100×15+36000×(1+10%)〕 17%=6987(元 ×17%=6987(元)
购 货 方
名称 纳税人识别号 地址电话 开户行及帐号
第 一 联 ： 抵 扣 联 购 货 方 扣
货物或劳务名称
号 单位
数量
单价
金额
税率
税额
价税 货 方
名称 纳税人识别号 地址电话 开户行及帐号
税 凭 证
人
开
人
货单位
四、增值税的征收管理
（一）增值税减免税规定 1.增值税的起征点 1.增值税的起征点 2.增值税的免税项目 2.增值税的免税项目 （二）纳税义务发生时间 1.销售业务纳税义务发生时间的确定 1.销售业务纳税义务发生时间的确定 2.进口业务纳税义务发生时间的确定 2.进口业务纳税义务发生时间的确定 （三）纳税期限 （四）纳税地点
案例1 某工业企业(一般纳税人) 案例1:某工业企业(一般纳税人)当月销售货物取得不含 税收入500000 500000元 销售时向购买方收取手续费、 税收入 500000 元 , 销售时向购买方收取手续费 、 包装费 1170元 代购货方支付给承运部门运输费1500 1500元 1170元,代购货方支付给承运部门运输费1500元,取得运 输普通发票.计算当月计税销售额. 输普通发票.计算当月计税销售额. 当月销售额=500000＋1170÷ 17%)=501000 501000( 解:当月销售额=500000＋1170÷(1＋17%)=501000(元) 案例2:某工业企业为一般纳税人,当月开具专用发票, 案例2 某工业企业为一般纳税人,当月开具专用发票, 注明销售额30000 30000元 开具普通发票,注明销售额11700 11700元 注明销售额30000元,开具普通发票,注明销售额11700元, 当月计税销售额为( 当月计税销售额为( ) 41700元 40000元 30000元 11700元 A.41700元 B.40000元 C.30000元 D.11700元 答案: 答案: B
解:应纳增值税=20×10000×80%×17%=27200(元) 应纳增值税=20× 0000× 27200(
以旧换新方式下的销售。 （2）以旧换新方式下的销售。纳税人采取以 旧换新方式销售货物的， 应按新货物的同期 旧换新方式销售货物的 ， 销售价确定销售额，计算销项税额。 销售价确定销售额，计算销项税额。
（五）增值税专用发票管理规定
1.增值税专用发票的适用范围 1.增值税专用发票的适用范围 2.增值税的专用发票开具要求 2.增值税的专用发票开具要求 最高开票限额申请表》 见表2.1 2.1） 《最高开票限额申请表》（见表2.1） 3.不得领购开具增值税专用发票的情形 3.不得领购开具增值税专用发票的情形 4.不得领购开具增值税专用发票的情形 4.不得领购开具增值税专用发票的情形
（ 6）售价明显偏低或无销售额 。 纳税人销售货物或 ） 售价明显偏低或无销售额。
提供应税劳务的价格明显偏低且没有正当理由的， 提供应税劳务的价格明显偏低且没有正当理由的 ， 或 纳税人发生视同销售行为而无销售额的， 纳税人发生视同销售行为而无销售额的 ， 纳税人应当 按照以下顺序确定其销售额： 按照以下顺序确定其销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定 最近时期同类货物平均销售价格确定； 2)按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。 3) 按组成计税价格确定。 组价＝成本× 成本利润率） 组价＝成本×（1＋成本利润率） 成本× 成本利润率） ＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税 成本× 成本利润率） 消费税税率) ＝成本×（1＋成本利润率）÷(1－消费税税率)
案例3 甲企业销售给乙企业10000 件玩具, 10000件玩具 案例 3: 甲企业销售给乙企业 10000 件玩具 , 每 件不含税价20 20元 甲按原价8折优惠销售, 件不含税价20元,甲按原价8折优惠销售,并提 10,n/20现金折扣 乙公司于10日内付款, ,n/20现金折扣, 10日内付款 供1/10,n/20现金折扣,乙公司于10日内付款, 甲公司应计算的增值税是多少? 甲公司应计算的增值税是多少?