资源税课件

（5）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨； ④食堂用煤应纳资源税＝0.25×3＝0.75（万元）
④食堂用煤销项税额＝0.25×22400÷280×17%＝3.4（万）
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（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专 用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。 支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发 票，原材料和低值易耗品验收入库。 （6）进项税额＝1190＋200×7% （7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票， 注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投 入使用。
北京工商大学嘉华学院 2010-2011春季
7.资源税
教师：孙雪梅
部门：财管系
北京工商大学嘉华学院
知识点：
资源税征税范围、应纳税额计算 纳税地点及税收优惠
1
资源税
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资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生 产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占 开采或生产应税资 源进行销售或自用， 用课税的范畴。
销项税额=9000×500×1/3÷10000×17% 进项税=6×7% 资源税=9000×1/3×5
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(4)为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另 将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来 的客户。 (5)销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米， 取得不含税销售额25万元。
中外合作企业开采 石油、天然气，只 征收矿区使用费， 暂不征收资源税
进口不征 出口不退
在出厂销售或移作 自用时一次性征收， 而对已税产品批发、 零售的单位和个人 不再征收资源税
独立矿山、联合企业收购未税矿产品—资源税扣缴义务人 扣缴资源税=本单位应税产品税额标准×收购的数量
2
收购地税务机关
真题回顾
答案：D 资源税＝（40000×0.6+9000÷40％×0.6）×＝37500（元）
销售的部分
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精矿还原为原矿
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销项税 =500×（200+500）÷10000×17%＋25×13% 资源税=（200＋500）×5÷10000
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练习题
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பைடு நூலகம்
【例题】某煤矿2008年3月份生产销售煤炭10万吨，天然 气5000万立方米，地面抽采煤层气50万立方米。已知该煤矿 适用的单位税额为1.5元/吨，煤矿邻近的某石油管理局天然 专门开采天然气和原油同时开采的天然气征税 气的单位税额为8元/千立方米，该煤矿3月份应纳的资源税 煤矿生产的天然气暂不征税
综合回收率——原煤用量 精矿按选矿比折算成原矿数量
T1 应 纳 税 额 = T - T1 品，按选矿比或综合回收率折算原 矿数量征收资源税；
（3）应税产品连续生产应税产品， 最终产品征税 (外购——扣税)
7
真题回顾
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【例题·单选题】纳税人开采应税矿产品销售 的，其资源税的征税数量为( )。 A．开采数量
开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税 当月应缴纳资源税＝（6100+5）×8＝48840（元）
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应纳税额计算
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【例题·计算题】某煤矿2009年生产原煤400万吨，其中销售 50万吨，每吨售价600元（不含税）；移送加工洗煤80万吨（综合 回收率80％），当年全部售出，每吨1000元（不含税）；另使用 本矿生产的原煤加工成选煤（综合回收率70％），该矿以加工好 的①选煤20万吨支付发电厂的电费（取得电费普通发票），②150 万吨选煤对外销售，每吨售价700元（不含税），③40万吨选煤用 于职工福利。2009年度购进材料防伪增值税专用发票上的金额400 0万元，专用发票已通过认证。（原煤每吨资源税0.5元）
【答案】 A 【解析】BC收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税 ，采用本单位应税产品的税额标准， 向甲县税务机关缴纳的资源税＝3×80%×5＝12（万元） 扣缴资源税＝5×5＝25（万元），向乙地税务机关缴纳
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例题
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【例题·多选题】某铜矿2010年1月销售铜精矿4000吨（选
从价计税
道道征收
从量计税
在销售或自用时一 次性征收
征收
不征收
2011新增内容
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自2010年6月1日起，在新疆开采原油、缴纳资源税纳税人， 原油、天然气资源税实行从价计征，税率5%
自用于连续生产原 油、天然气的，不 缴纳资源税； 自用于其他方面的， 视同销售
油田范围内运输稠油过程中用于加热 的原油、天然气，免征资源税； 稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减 征40％ 三次采油资源税减征30％
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税收优惠
1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税
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免税
不 征
3.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税
【例题·单选题2009】某油田2009年12月生产原油6400吨 ，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加 热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资 源税（ ） A.48840元 C.51200元 B.48856元 D.51240元
矿比为20％），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税 每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（ A.资源税1.68 C.增值税78 B.资源税2.4 D.增值税102 ）万元
应纳资源税＝4000÷20％×1.2＝24000（元） 计税依据：原矿数量 应纳增值税＝1500×4000×17％＝1020000（元）
①外销天然气资源税＝（37000－2000）×8÷10000＝28（万）
煤矿生产的天然气暂不征税
①外销天然气销项税额＝6660×13%＝865.8（万元）
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练习题
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（3）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元; ②外销原煤应纳资源税＝280×3＝840（万元） ②外销原煤销项税额＝22400×17%＝3808（万元） （4）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨， 取得不含税销售额15840万元；（选矿比为60% ） ③外销洗煤应纳资源税＝90÷60%×3＝450（万元） ③外销居民用煤炭销项税额＝15840×13%＝2059.2（万）
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例题
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【考题·单选题】某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐
3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体
盐1000吨，当月销售固体1500 吨，取得销售收入300万元。
液体盐5元/吨，固体盐40元/吨，5月份应缴纳资源税 不征 自产液体盐 加工 固体 盐
有（ ）。 A.石灰石 其他非金属矿原矿
从2007年起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯） 暂不征收资源税
B.煤矿瓦斯
C.井矿盐 D.进口原油
进口不征
【答案】AC
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【例题·多选题】下列各项中，应征资源税的有(
)。
A.开采的大理石
B.进口的原油 C.开采的煤矿瓦斯 D.生产用于出口的卤水 进口不征
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【例题·多选题】（2009年）下列各项中，属于 资源税纳税义务的人有（ ）。 A.进口盐的外贸企业 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业 D.中外合作开采石油的企业
【答案】BC 【解析】资源税进口不征，出口不退；中外合作开 采石油企业暂不征收资源税
3
税目
固体盐
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进项税= 10.2＋4×7%
(2)购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明 的增值税税额合计为8万元,月末盘点时发现月初购进 的低值易耗品的l／5因管理不善而丢失。
进 项 税 = 8 1 - 5%） （
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(3)开采原煤l0000吨。采取分期收款方式销售原煤90 00吨，每吨不含税单价500元。购销合同约定，本月应 收取l／3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。 另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运 发票。原煤的资源税税额为5元／吨
答案：AD
（地面抽采煤层气）免征资源税 液体盐
【例题·多选题】下列各项中，不征收资源税的有（ ） A.液体盐 B.人造原油 C.洗煤、选煤
答案：BCD
D.煤矿生产的天然气
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课税数量
同消费税连续加工业务
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原矿、销售或自用的部分 基本办法——销售数量、自用数量
P1 7 7
开采或生产应税产品销售 开采或生产应税产品自用 自2010年6月1日起，在新疆开采 √ 自产 × 加工 应税 原油、缴纳资源税纳税人，原油、 应税 特殊情况课税数量 （1）自用（非生产用），如投资、 外购 天然气资源税实行从价计征，税 福利、赠送等，以自用数量课税； 扣税 率5% （2）应税产品连续生产非应税产
（7）进项税＝10×4.25
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征收管理
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【例题】某煤矿企业（增值税一般纳税人），本月采用分
期收款方式向某供热公司销售优质原煤3000吨，每吨不含税 单价120元，价款360000元，购销合同规定，本月收取三分 之一的价款，实际取得不含税价款100000元。煤矿原煤资源 税额为2.5元／吨。当月应纳资源税为（ ）。
B．实际产量
C．计划产量
D．销售数量
答案：D
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【例题2009】甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原 矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲
县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单 独立矿山代扣代缴资源税； 纳税地点： 位税额每吨5元，乙县单位税额3元，则该独立矿山7月份应 单位税额适用独立矿山； 开采地 向甲县税务机关缴纳的资源税为（ ）万元。 跨省 纳税地点是乙县 生产地 A.12 B.15 C.32 D.40 扣缴 收购地