第三章 账户与复式记账

湘潭大学商学院会计系
2002· 04
银行存款 100,000
现金 100,000 银行存款 50,000 原材料 9,000 主营业务收入 50,000 累计折旧 9,000
借 贷 复 式 记 账 法
原材料 50,000 生产成本 9,000 银行存款 50,000 制造费用 6,000 管理费用 3,000
借 贷 复 式 记 账 法
“借”、“贷”两字的含义


借贷记账法下的账户结构
资产类账户的结构 一般：借增贷减余借 借 账户名称（资产类） 期初余额 增加额 期末余额
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贷
减少额

借 贷 复 式 记 账 法
负债类、所有者权益类账户的结构 一般：借减贷增余贷 借 账户名称（负 所类）
1 借：现金 100,000 贷：银行存款 100,000 2 借：原材料 50,000 贷：银行存款 50,000 3 借：生产成本 9,000 贷：原材料 9,000 4 借：银行存款 50,000 贷：主营业务收入 50,000 5 借：制造费用 6,000 借：管理费用 3,000 贷：累计折旧 9,000
会 计 科 目


会计科目的设置原则
必须结合会计对象的特点。 必须满足会计信息使用者的需要。 要将统一性与灵活性相结合。 要将适用性与简明性相结合。 会计科目的名称要简单明确，通俗易懂。
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会计科目的分类
按反映的经济内容分类
资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类
借 贷 复 式 记 账 法
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基本格式如下：
借：账户名称 贷：账户名称 金额 金额
借 贷 复 式 记 账 法
应注意：
1 2 3 4 先借后贷，借贷不齐头； 账户名称，准确完整； 账户对应关系合理、合法； 借贷金额相等。
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前述例题的会计分录：
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借 贷 复 式 记 账 法



总分类账户发生额及余额试算平衡表
借 贷 复 式 记 账 法
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
合计
A
B
C
D
E
F
目录
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目的：练习借贷记帐法的运用 1.假定某企业2003年7月各资产、负债及所有 者权益帐户的期初余额如下：
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（7）收到购货单位前欠货款3 000乐团。 （8）以银行存款16 000元，归还短期借款12 000元， 归还应付供应单位货款4 000元。 （9）其他单位投入资本20 000元。存入银行。 （10）收到购货单位前欠货款4 000元，其中支票3 600元存入银行，另现金400元。 要求： 1.根据资料设立“T”型帐户，并登记期初余额 2.根据所提供的经济业务，编制会计分录，并据以 登记各有关帐户 3.结出各有关帐户的本期发生额和期末余额，并编 制试算平衡表进行试算平衡。
860 000 860 000
930 000
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2.7月份该企业发生下列各项经济业务： （1）购进材料一批，计价10 000元，材料验 收入库，货款以银行存款支付。 （2）生产车间向仓库领用材料40 000元，全 部投入生产。 （3）从银行存款户领取现金400元。 （4）以银行存款购入新汽车一辆，计价100 000元。 （5）用银行存款偿付应付供应单位材料款3 000元 （6）生产车间向仓库领用材料25 000元
初级财务会计讲义
第三章：账户与复式记账
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目


第一节 会计科目 第二节 会计账户 第三节 借贷复式记账法 习题一 习题二 习题三 习题四
录
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会计科目的概念
会计科目是对会计要素进一步详细分类的项目，是 会计账户的名称。每一会计科目都有其明确的含义和 核算范围。
会 计 科 目

会计科目表


按其提供指标详细程度分类
总分类科目 明细分类科目
两者关系
目录
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账户的基本概念
账户是以会计科目为名称，具有专门的结构，用来 连续、系统和完整地记录经济业务的工具。
会计账户与会计科目的区别和联系
会 计 账 户


账户的基本结构
资产类帐户 金额 1 000 现金 135 000 银行存款 10 000 生产成本 40 000 原材料 24 000 库存商品 600 000 固定资产
总 计 930 000
负债及所有者权益帐户 金额
负债； 短期借款 应付帐款 负债合计 所有者权益： 实收资本 所有者权益合计 总 计 62 000 8 000 70 000
借 贷 复 式 记 账 法
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试算平衡
所谓试算平衡，是指根据会计恒等式的基本原理，按 照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记 录是否正确的一种方法。 平衡公式： 发生额平衡：所有账户借方发生额之和＝贷方发生额之和 余额平衡： 所有账户借方余额之和＝贷方余额之和 平衡方法： 编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表” 结果分析： 并不是说，试算平衡了，就说明账户记录一定正确。而 只能够说：试算不平衡，则账户记录肯定错误。 试算平衡不能发现下列错误：同时少计，同时多计，漏 计，重计，账户错误等。
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“T”字型账户的结构
左方
账户名称（会计科目） 本期发生额
右方
期初余额
会 计 账 户
本期发生额
期末余额 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
目录
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复式记账的概念和特点
概念
记账方法是根据一定的记账原理、记账规则、记账符 号，记录经济业务的一种专门方法。包括单式记账和复 式记账两种方法。 单式记账，是指对所发生的经济业务，只在一个账户 中进行单方面记录的记账方法。 复式记账，是指对所发生的经济业务，都要以相等的 金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录 的记账方法。
期末余额
期末余额
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借贷记账法的记账规则
记账思路:
分析业务涉及哪几类要素，哪几个账户，账户 性质， 账户的结构？ 分析业务引起账户是增或是减？ 根据增减变动及账户性质，确定记账方向及金额。
借 贷 复 式 记 账 法


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贷
期初余额
减少额 增加额
期末余额
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借 贷 复 式 记 账 法
Hale Waihona Puke 成本类账户的结构 一般：借增贷减余借 借 账户名称（成本类）
贷
期初余额
增加额 减少额
期末余额
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借 贷 复 式 记 账 法
收入类账户的结构 借减贷增无余 借 账户名称（收入类）
贷
减少额（期末结转额）
增加额

费用支出类账户的结构 借增贷减无余 借 账户名称（费用支出类） 增加额
贷
减少额（期末结转额）
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借 贷 复 式 记 账 法
双重性质账户的结构 双重性质的账户，是指同一账户既具有资产类账户 的性质又兼有权益类账户的性质，是资产类账户与权益 类账户的结合。 借记资产的增加和权益的减少；贷方记录权益的增 加和资产的减少 借余，表示净资产，该账户属于资产类性质 贷余，表示净权益，该账户属于权益类账户 借 账户名称 贷 期初余额 资产的增加 权益的减少 期初余额 资产的减少 权益的增加
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二级子目 主要材料
应收帐款
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目的：分析会计科目按隶属关系分类 1.原材料 2.短期借款 3.B产品生产成本 4.应收B公司货款 5.主要材料 6.辅助材料 7.应付丑工厂货款 8.应付帐款 9.临时借款 10.固定资产 11.甲材料 12.乙材料 13.生产成本 14.基本生产成本 15.润滑油 16.运输工具 17.生产用房 18.生产用固定资产 19.生产用固定资产 20.机器设备 21.应收帐款 22.辅助生产成本 23.应收单位货款 24.应付子公司货款
基本结构
左方和右方 一方登记增加额，另一方登记减少额 究竟哪方记增，哪方记减，要根据记账方法和具体 账户的性质而定。

常见账户的结构
账户名称、日期、摘要、凭证号数、金额
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账户名称（会计科目）
年 月 日
凭证号数
摘要
借方
贷方
借/ 贷
余额
会 计 账 户
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
基本内容：
记账依据 记账原理 记账规则 记账符号 试算平衡 账户设置
借 贷 复 式 记 账 法



种类：
增减记账法 收付记账法 借贷记账法