第三章 会计科目与账户

三、账户的设置
账户是根据会计科目设置的， 账户是根据会计科目设置的，会计科目是分级设置 的，所以账户也应分类设置为总分类账户和明细分 类账户，以分别提供总括核算资料和明细核算资料。 类账户，以分别提供总括核算资料和明细核算资料。 1.总分类账户的设置 1.总分类账户的设置: 总分类账户的设置: 根据总分类科目开设的， 根据总分类科目开设的，总括反映各会计要素 具体项目增减变动及其结果的账户，叫总分类账户。 具体项目增减变动及其结果的账户，叫总分类账户。 2. 明细分类账户的设置： 明细分类账户的设置： 根据总账科目所属明细分类科目开设的， 根据总账科目所属明细分类科目开设的，对总 分类账户的经济内容进行明细分类核算， 分类账户的经济内容进行明细分类核算，提供详细 具体的核算资料的账户，叫做明细分类账户。 具体的核算资料的账户，叫做明细分类账户。
第三章
第一节 第二节 第三节
会计科目与记账方法
会计科目 会账户及分类 复式记帐
学习目的与提要 掌握会计科目与账户的设置，理解好借贷 记账法下各类会计要素的账户结构及记账规 则，便于熟练运用借贷记账法记录经济业务。
第一节 会计科目
企业每天会发生很多的经济业务， 企业每天会发生很多的经济业务 ， 会计人员处理多又杂的 经济业务的方法之一就是设置会计科目。 经济业务的方法之一就是设置会计科目。
总分类账户和明细分类账户的平行登记 总分类账户和明细分类账户
总分类账户和明细分类账户的平行登记， 总分类账户和明细分类账户的平行登记，是指对于发生的每 一项经济业务， 一项经济业务，根据原始凭证和会计凭证分别在总分类账户 和其所属的明细分类账户进行登记的方法。 和其所属的明细分类账户进行登记的方法。 登记方法： 登记方法： ①同时间登记 ②同方向登记 ③等金额登记
二、账户的结构 ①账户的名称，即会计科目的名称； 账户的名称，即会计科目的名称； 日期，记录经济业务的日期； ②日期，记录经济业务的日期； 凭证号数，账户记录的来源和依据； ③凭证号数，账户记录的来源和依据； 摘要，简要说明经济业务内容； ④摘要，简要说明经济业务内容； 金额，标明经济业务的增加、减少及结存额。 ⑤金额，标明经济业务的增加、减少及结存额。 账户名称： 凭证号数 摘要 左方（借方） 右方（贷方） 余额 2003 年 月 日
三、借贷复式记账法 (一）概念 是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的 一种复式记账法 。 (二)基本内容 二 基本内容
1.记账符号 以“借” 、“贷”为记账符号，反映资金运动的数量变化。 ☆ “借” 、“贷”反映资金数量变化的增减性质是不固定的， 随账户的性质而不同。
借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，将账户划分为借方和贷方，帐户的左方为借方， 在借贷记账法下，将账户划分为借方和贷方，帐户的左方为借方， 右方为贷方，在记账时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。 右方为贷方，在记账时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。但是究 竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方， 竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据 经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。这就是在借贷记账法下 经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。这就是在借贷记账法下 账户的基本结构 。 1 资产类账户的基本结构 资产类账户的基本结构为：资产的增加额记入账户的借方， 资产类账户的基本结构为：资产的增加额记入账户的借方，资产的减 少额记入账户的贷方， 若有期末余额，一般在借方， 少额记入账户的贷方， 若有期末余额，一般在借方，表示资产的期末实 有数额。资产类账户的基本结构如图所示。 有数额。资产类账户的基本结构如图所示。
1601 固定资产 1602 累计折旧 1604 在建工程 1701 无形资产
二、负债类
2001 短期借款 2201 应付票据 2202 应付账款 2205 预收账款 2211 应付职工薪酬 2221 应交税费 2231 应付股利 2232 应付利息 2241 其他应付款 2601 长期借款 2602 长期债券
（四）会计科目的分类
1 按照经济内容分类 科目按照经济内容分类，一般分为资产类科目、负债类科目、共同 科目按照经济内容分类，一般分为资产类科目、负债类科目、 类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目六大类会计科目。 类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目六大类会计科目。 2 按提供信息详细程度分类 （级次） 级次） 一般可分为总分类科目和明细分类科目。 一般可分为总分类科目和明细分类科目。 （1）总分类科目也称总账科目或一级科目，是对会计对象具体内容总括分 ）总分类科目也称总账科目或一级科目， 类的科目，它提供的是总括的会计信息。 类的科目，它提供的是总括的会计信息。 （2）明细分类科目是对总分类科目所含内容所作的进一步分类，它提供的 ）明细分类科目是对总分类科目所含内容所作的进一步分类， 是的详细指标和信息。 是的详细指标和信息。 企业也可以根据经营管理的需要， 企业也可以根据经营管理的需要，设置介于总分类科目与明细分类 科目之间的二级会计科目。 科目之间的二级会计科目。
依据： 依据：
借方
资产 = 负债 + 所有者权益
资产类账户名称 资产类 贷方
期初余额××× 期初余额××× 本期增加额×× 本期增加额×× ： ： 本期发生额××× 本期发生额××× 期末余额 ×××
本期减少额×× 本期减少额×× ： ： 本期发生额××× 本期发生额×××
2 负债、所有者权益类账户的基本结构 负债、
如果企业经济业务比较复杂， 如果企业经济业务比较复杂，有的总分类科目所属 的明细分类科目太多时， 的明细分类科目太多时，为适应企业内部经营管理 工作的需要， 工作的需要，可以在总分类科目和所属明细分类科 目之间增设二级科目（也称子目）， ），在二级科目之 目之间增设二级科目（也称子目），在二级科目之 下在设立三级科目（也称细目）。 ）。二级科目和三级 下在设立三级科目（也称细目）。二级科目和三级 科目统称为明细分类科目。 科目统称为明细分类科目。 综上所述， 综上所述，会计科目按提供信息详细程度分 可分为：一级科目（总分类科目）、 ）、二级科目 类 可分为：一级科目（总分类科目）、二级科目 子目）、三级科目（细目） 图示： ）、三级科目 （子目）、三级科目（细目）.图示：
第三节 复式记账
复式记账法 （一）概念 就是对发生的每一项经济业务， 就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同 时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。 时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。 （二）特点 1 是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相 是对每项经济业务， 等的金额进行重复记录， 等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务 所涉及的资金运动的来龙去脉 来龙去脉， 所涉及的资金运动的来龙去脉，全面完整地展现经济业务的 全貌 2 使所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。 使所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。
（一）概念 会计科目是按照经济内容对会计要素（会计对象的具体内容） 会计科目是按照经济内容对会计要素 （ 会计对象的具体内容 ） 的具体内容进一步分类核算的项目。 的具体内容进一步分类核算的项目。 每一类经济业务设置一个会计科目， 每一类经济业务设置一个会计科目 ， 一个会计科目反映一类经 济业务。 济业务。 （二）设置会计科目的意义 会计科目是复式记账的基础。 1、会计科目是复式记账的基础。 会计科目是编制记账凭证的基础。 2、会计科目是编制记账凭证的基础。 会计科目为成本计算和财产清查提供了前提条件。 3、会计科目为成本计算和财产清查提供了前提条件。 会计科目为编制会计报表提供了方便。 4、会计科目为编制会计报表提供了方便。
总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户和明细分类账户既有联系又有区别。 总分类账户和明细分类账户既有联系又有区别。 联系：（ ）两者所反映的经济业务内容相同。 联系：（1）两者所反映的经济业务内容相同。 ：（ （2）两者登记账户的原始依据相同。 ）两者登记账户的原始依据相同。 区别： 区别：（1）两者反映经济业务的详细程度不同。 ）两者反映经济业务的详细程度不同。 （2）两者所起的作用不同。 ）两者所起的作用不同。
三、共同类 3001 清算资金往来 银行专用 3002 外汇买卖 金融共用 3101 衍生工具 3201 套期工具 3202 被套期项目 四、所有者权益类 4001 实收资本 4002 资本公积 4101 盈余公积 4103 本年利润 4104 利润分配
五、成本类 5001 生产成本 5101 制造费用 六、损益类 6001 主营业务收入 6051 其他业务收入 6111 投资收益 6301 营业外收入 6401 主营业务成本 6402 其他业务成本 6405 营业税金及附加 6601 销售费用 6602 管理费用 6603 财务费用 6711 营业外支出 6801 所得税费用
负债、 所有者权益类账户的基本结构为： 负债 、 所有者权益类账户的基本结构为 ： 账户 的贷方登记负债及所有者权益的增加额， 的贷方登记负债及所有者权益的增加额 ， 借方登记 负债及所有者权益的减少额， 若有期末余额， 负债及所有者权益的减少额 ， 若有期末余额 ， 一般 在贷方，表示负债及所有者权益的现有数额。 在贷方，表示负债及所有者权益的现有数额。 所示。 负债及所有者权益类账户的基本结构如图 所示。
第二节 会计账户及分类
一、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构， 账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构，用来 分类、连续、系统地记录经济业务， 分类、连续、系统地记录经济业务，反映会计要素增减变动 情况及其结果的记账实体。 情况及其结果的记账实体。 账户是反映会计对象具体内容的形式。 账户是反映会计对象具体内容的形式。会计对象是资 金运动， 金运动，资金运动的具体内容是通过在帐薄中设置许多账户 来反映的。 来反映的。 账户作用： 账户作用： ①核算会计业务 ②储存会计信息 ③提供会计信息