2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第28讲_无形资产和长期待摊费用(1)

【教材例2-95】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900000元，税率6%，增值税税额54000元，以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术900000

应交税费——应交增值税（进项税额） 54000

贷：银行存款954000

（2）自行研究开发无形资产

自行研究开发无形资产的会计处理

研究阶段借：研发支出——费用化支出无法区分的，

借：管理费用（企业管理用的无形资产）

生产成本、制造费用（某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产

实现的）

其他业务成本（出租的无形资产）

贷：累计摊销

【教材例2-97】甲公司购买的一项管理用特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：

每月应摊销的金额=4800000÷10÷12=40000（元）

借：管理费用 40000

贷：累计摊销 40000

【教材例2-98】2×19年2月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：

每月应摊销金额=3600000÷10÷12=30000（元）

借：其他业务成本 30000

贷：累计摊销 30000

【例题•多选题】（2019年）下列各项中，企业摊销管理用的无形资产应记入的会计科目有（）。

A.制造费用

B.管理费用

C.其他业务成本

D.累计摊销

【答案】BD

【解析】相关会计分录如下：

借：管理费用

贷：累计摊销

【例题•不定项】（2019年节选）某企业为增值税一般纳税人，2019年12月发生的有关经济业务如下：（1）2日，企业自行开发的一项行政部门管理用M非专利技术的研发活动结束，达到预定用途。其中，研究阶段自本年1月1日开始至6月30日结束，共发生支出600000元，不符合资本化确认条件：开发阶段自本年7月1日开始至12月2日结束，共发生支出300000元，全部符合资本化确认条件。企业预计M非专利技术的受益年限为5年，残值为零，采用直线法进行摊销。

（2）、（3）略。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料（1），下列各项中，关于M非专利技术研发支出的会计科目处理表述正确的是（）。

A.12月2日一次性将“研发支出——费用化支出”科目归集金额600000元转入“管理费用”科目

B.6月30日之前发生的研发支出在发生时记入“研发支出——费用化支出”科目共计600000元

C.12月2日一次性将“研发支出——资本化支出”科目归集金额300000元转入“无形资产”科目

D.7月至12月发生的研发支出在发生时记入“研发支出——资本化支出”科目共计300000元

【答案】BCD

【解析】期末，将“研发支出——费用化支出”科目归集金额转入“管理费用”科目，选项A错误；研发无形资产，研究阶段的全部费用化，计入研发支出——费用化支出金额是600000元，选项B正确；开发阶段满足资本化条件的支出，计入研发支出——资本化支出，金额是300000元，选项C正确；研发项目达到预定用途形成无形资产的，将研发支出——资本化支出的金额转入“无形资产”科目，金额是300000元，选项D正确。

2.根据资料（1），下列各项中，关于M非专利技术摊销的会计处理表述正确的是（）。

A.应自2019年12月起开始计提摊销

B.计提的摊销额应计入管理费用

C.2019年12月M非专利技术的摊销金额为5000元

D.应自2020年1月起开始计提摊销

【答案】ABC

累计摊销220000

贷：无形资产600000

应交税费——应交增值税（销项税额） 30000

资产处置损益120000

【教材例2-100】2×19年12月初，甲企业经批准将内部研发成功的M非专利技术替代现有的N专利技术，并将其予以转销。转销时，N专利技术的成本为2000000元，已累计摊销1600000元，未计提减值准备，该专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业应编制如下会计分录：

借：累计摊销 1600000

营业外支出——非流动资产处置损失400000

贷：无形资产——N专利技术2000000

【例题•单选题】（2018年）2017年7月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（）万元。

A.-94

B.56

C.-100

D.50

【答案】D

【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-（200-150）=50万元。相关会计分录：

借：银行存款 106

累计摊销 150

贷：无形资产 200

应交税费——应交增值税（销项税额）6

资产处置损益50