第三章税收法律制度

第三章税收法律制度

第一节税收概述

1. 税收的特征：

（1）强制性；

（2）无偿性；

（3）固定性。

2. 税收的作用：

（1）组织财政收入的主要形式；

（2）是调控经济的重要手段；

（3）维护国家政权；

（4）国际经济交往中维护国家利益的保证。

3. 税收的分类

（1）按照征税对象分类：

①流转税；

②所得税；

③财产税；

④资源税；

⑤行为税。

（2）按征收管理的分工体系分类：

①工商类税

②关税

（3）按照征收权限和收入支配权限分类：

①中央税，如：关税、消费税；

②地方税，如：营业税、城市维护建设税、房产税、契税、土地增值税；

③中央地方共享税，如：增值税、所得税、资源税；

（4）按照计税标准分类：

①从价税，如：增值税、营业税、个人所得税；以征税对象的价值或价格为计税依据。一般采用比例税率和累进税率。

②从量税，如：资源税、城填土地使用税；以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据。一般采用定额税率。

③复合税，如：对卷烟、白酒征收的消费税。从价和从量相结合。

4. 税法概述

（1）税法是调整国家和纳税人之间权力义务的法律规范总称。

税收属于经济基础的范畴，税法属于上层建筑的范畴。

（2）税法的三个基本构成要素：

①纳税义务人；

②征税对象；

③税率。

5. 税法的分类

按照税法的功能和作用的不同，可以将税法分

为税收实体法和税收程序法。

税收程序法包括：《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》。实体法，例：个人所得税。

6. 税率

（1）税率是税法的核心要素，具有统一性和相对固定性，（而不是相对灵活性）.

（2）我国现行税率主要包括：

①比例税率，例：增值税、营业税、企业所得税；

②定额税率，例：资源税、车船使用税；

③累进税率又分为：超额累进税率，例：个人所得税；

超率累进税率，例：土地增值税；

7. 在我国征税对象是物和行为，区分不同税种的主要标志是征税对象。

8. 税目表现方法有两种：概括法，列举法。

9. 纳税环节：流转税在商品流通环节纳税，所得税在分配环节纳税。

10. 纳税期限只有按期和按次两种。按期如增值税；按次：关税。

11. 计税依据又称计税标准，可分为从价计征、

从量计征和复合计征【从价计征应纳税额=计税金额×适用税率】

12. 减免税，主要包括：

（1）减税和免税。

（2）起征点：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额的,就其全部数额征税。例营业税的起征点，月营业额

1000-5000元，日营业额为100元。

（3）免征额:将征税对象中的部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。

第二节主要税种

1. 增值税

（1）增值税的类型有三种：生产型、收入型、消费型。我国从2009年1月1日起实行消费型。

（2）增值税的征收范围：销售货物、加工修理修配劳务、进口货物。增值税的计税依据是增值额。

（3）增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人

划分标准是：生产型或提供应税劳务的纳税人年应税销售额50万元为界限；

从事货物批发和零售的纳税人年应税销售额80万元为界限。

（4）下列纳税人虽然年应税销售额超过标准但视同小规模纳税人

① 个人；

② 非企业性单位；

③ 不经常发生应税行为的企业.

（5）增值税基本税率17%

（6）增值税应纳税额的计算

当期应纳税额=当期销售税额-当期进项税额

当期销项税额=销售额×适用税率

销售额的范围：向购买方收取的全部价款和价外费用

销售额的性质为不含税销售额=

当期进项税额准予扣除的项目主要有四项:

①购进货物增值税专用发票上注明的增值税额；

②进口货物为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；

③向农业生产者或小规模纳税人购买的农产品，准予按买价的13%的扣除率计算扣除；

④外购或销售货物支付的运费，依7%扣除率计算扣除，但不包括装卸费、保险费和其它杂费。

（7）增值税的管理

增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或索取销售款项凭证的当天。先开发票的以开具发票的当天。

2. 消费税

（1）消费税征税范围：生产、委托加工、进口应税消费品

（2）消费税的计税方法有三种：从价定率征收、从量定额征收、复合征收

（3）消费税税目：14种

（4）消费税税率：比例税率、定额税率

（5）应纳税额的计算：

从价计征：应纳税额=不含税销售额×适用税率（含消费税、不含增值税）

从量计征：应纳税额=销售数量×单位税额

复合计征：应纳税额=销售数量×税额+销售额×税率

（6）消费税征收管理：基本同增值税。因为征消费税必定征增值税。

3. 营业税

（1）营业税征税范围：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产9个税目。

（2）营业税税目税率：

税率3%的——建筑业、交通运输业、文化体育业、邮电通信业

税率5%的——服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产

税率5%～20%的——娱乐业

（3）应纳税额的计算：

应纳税额=营业额×税率（营业额包括全部价额+价外费用）

价外费用包括：手续费、基金、集资费、代收代垫费用

（4）营业税征收管理：

① 纳税义务发生时间同增值税；

② 期限：金融业为一个季度，保险业1个月；

③ 纳税地点：销售不动产在不动产所在地。

4. 企业所得税

（1）企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业

居民企业指依法在中国境内成立或依外国法律成立实际管理机构在境内