第六章个人所得税

（五）稿酬所得

是指个人因其作品以图书、报刊形式出 版、发表而取得的所得。作者去世后， 财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收 个人所得税。（一字3美元稿酬365万 王 朔《我的千岁寒》新书，安妮宝贝的 《莲花》和韩寒的《一座城池》稿酬200 万）


（六）特许权使用费所得 是指个人提供专利权、商标权、著作权、 非专利技术以及其他特许权的使用权取 得的所得。
三、征收个人所得税的意义




1.征收个人所得税，有利于调节社会收 入的差距，建立公正合理的社会分配制 度。140多国家。 2.有利于增强公民的纳税意识。 3.有利于按照平等互利的原则，处理好 我各国在国际间经济交往中的税收问题， 维护国家权益。 4.有利于增加财政收入，促进社会主义 经济的发展。我国第五大税。


例、关于个体工商户个人所得税计算，符合规定的有（ ）。 A、个体工商户向其从业人员支付的合理的工资、薪金支出，允许据实在 税前扣除 B、个体工商户拨缴的工会经费、提取的职工福利费、职工教育经费分别 在不超过工资总额2%、14%、2.5%的标准内扣除 C、个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售 收入2.5%的标准内据实扣除，超过部分准予结转扣除 D、个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营有关的业务招待费，按 照发生额的60%扣除，最高不超过当年销售（营业）收入的0.5% 【参考答案】AD 【解析】个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费 分别在不超过工资总额2%、14%、2.5%的标准内扣除；个体工商户每一 纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的标准内据 实扣除，超过部分准予结转扣除。 【考点提示】第13章第7节：个体工商户生产经营所得个人所得税的计算。
利息、股息、红利所得

除个人独资企业、合伙企业以外的其他 企业的个人投资者，以企业资金为本人、 家庭成员及其相关人员支付与企业生产 经营无关的消费性支出及购买汽车、住 房等财产性支出，视为企业对个人投资 者的红利分配，依照“‘利息、股息、 红利所得”项目计征个人所得税。
（八）财产租赁所得

是指个人出租建筑物、土地使用权、机 器设备、车船以及其他财产取得的所得。
生产、经营所得



从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收 人，按个体工商户的生产经营所得项目缴纳个 人所得税。 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业 资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企 业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住 房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润 分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照 “个体工商户的生产经营所得”项目计征个人 所得税。

（十一）经国务院财政部门确定征税的 其他所得（免费用电、单位庆典活动中 发放的现金）



例、对个人所得税应税所得项目的确定，不符合政策的是（ ）。 A、出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出 租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税 B、对公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，应按“工资、 薪金所得”项目计征个人所得税 C、个人合伙企业的个人投资者以企业资金为本人支付与企业生产经营无 关的消费性支出，视为企业对个人投资者利润分配，对个人投资者按“利 息、股息、红利”项目征收个人所得税 D、个人提供和转让专利权取得的所得，都按特许权使用费所得项目征收 个人所得税。 【答案】C 【解析】个人合伙企业的个人投资者以企业资金为本人支付与企业生产经 营无关的消费性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入合伙企业的 生产经营所得，按个体工商户生产经营所得项目征收个人所得税。 【考点提示】第13章第4节：应税所得项目的确定


2007年上半年，全国税务机关累计入库个人所 得税1677.62亿元，比上年同期增长28.46%， 增收371.64亿元。 地税局入库个人所得税1390.28亿元，同 比增长31.72%，增收334.78亿元。个人所得 税收入额前10名的地区依次为：上海206.82亿 元；北京157.61亿元；广东136.91亿元；江苏 125.11亿元；浙江96.24亿元；深圳70.95亿元； 山东44.41亿元；四川41.67亿元；福建35.97亿 元；河北32.88亿元。


判断是工资所得还是劳务报酬，看是否存 在雇佣关系。劳务报酬—独立从事，不存在雇 佣关系；工资---个人从事非独立劳动，有雇佣 关系。 个人由于担任董事职务所取得的董事费收入， 属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得 项目征收个人所得税。 保险企业营销员(非雇员)取得的收入应 按劳务报酬所得项目计征个人所得税。
（二）个体工商户的生产、经营所得





个体工商户的生产、经营所得，是指： (1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、服务业、 修理业及其他行业取得的所得 (2)个人经政府有关部门批准，取得执照从事办学、 医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 (3)上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关 的各项应税所得。 (4)个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照 “个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得 税。 (5)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。

根据税法规定，提供著作权的使用 权取得的所得，不包括稿酬所得。但
包括作者公开拍卖作品手稿原件、复印 件取得的所得。


（七）利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、 股息、红利所得。按税法规定，个人取 得的利息所得，除国债和国家发行的金 融债券利息外，应当依法缴纳个人所得 税。

而世界各国大多实行的是综合税制，税 率有高有低，德国（48.5％）、荷兰（53 ％）、澳大利亚（47％）、韩国和日本 （50％）等国家税率较高，均超过45％； 美国（33％）、英国、匈牙利、埃及、 墨西哥（均为40％）、泰国（37％）、 印尼、阿根廷（35％）最高税率多在35 ％至40％之间，个别国家或地区的税率 在30％以下。
注意：表中所列含税级距与不含税级距， 均为按照税法规定减除有关费用后的所 得额 。 （二）个体工商户的生产经营所得、对 企事业单位的承包经营、承租经营的所 得，适用5%--35%的五级超额累进税率。 P228


（三）承包、承租经营所得税的规定


1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权， 仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所 得按工资、薪金所得项目征税，适用5％--45 ％的九级超额累进税率。 2.承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、 出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所 有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业 单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5 ％--35％的五级超额累进税率征税。
（二）非居民纳税人


是中国境内无住所又不居住或无住所而在境内 居住不满一年的个人。只对来源于中国境内的 收入纳税，即只负有限纳税义务。 自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企 业投资者也为个人所得税的纳税义务人。
二、征税对象
我国现行个人所得税采用分类课征制，即 对纳税人取得的不同所得项目分项定率 征收。在税法中列举征税的应纳税所得 共有11项，并在税法实施条例及相关法 规中，对其实施范围逐一作出了具体解 释。

下列各项不计入工资薪金所得： 1．独生子女补贴；可按每人5元/月的标准执 行 2．执行公务员工资制度未纳入基本工资总额 的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3．托儿补助费； 4.差旅费津贴、误餐补贴。如目前广州的标准： 以每人每月26天计算，每人每天不超过10元标 准范围内的，不征个人所得税。差旅费津贴到 一般地区每人30元/天，到经济特区每人50元/ 天的标准执行。
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所 得，是指个人承包经营或承租经营以及 转包、转租取得的所得
（四）劳务报酬所得


劳务报酬所得是指个人独立从事各种非 雇佣的各种劳务所取得的所得。内容如 下： 设计、装演、安装、制图、化验、测试、 医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、 广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、 录像、演出、表演、广告、展览、技术 服务、 介绍服务、 经纪服务、代办服务、 其他劳务。
三、税率

个人所得税既是政府取得财政收入的 重要方式，也是调节社会成员收入差距 的手段，还是人才竞争的因素之一，因 此税负高低至关重要。而税率又是影响 税负的最主要因素。在设计税率时，各 国的指导思想和原则有所不同。

我国征收个人所得税的指导思想是以调 节个人收入为主，同时兼顾组织财政收 入，并根据我国国情，采取分类（项） 税制模式，各类所得的适用税率也有所 不同。有的实行累进税率，有的实行比 例税率，最高税率分别为45％（工资、 薪金所得）、40％（劳务报酬所得）、 35％（个体工商户的生产、经营等所得） 和20％（利息、股息等所得），因而税 率形式较为复杂，税负差别较大。
（一）工资、薪金所得


工资、薪金所得是指个人因任职或者受 雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加 薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或 者受雇有关的其他所得。 除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、 薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红 不分种类和取得情况，一律按工资、薪 金所得课税。
第二节 个人所得税的主要法律规定
一、纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、 个体工商业户以及在中国有所得的外籍 人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳 门、台湾同胞。 从2000年1月3日起，个人独资企业和合 伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。
百度文库
一、纳税义务人
纳税义务人依据住所和居住时间两个标准， 区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担 不同的纳税义务。 （一）居民纳税人 居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得 的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中 国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者 无住所而在中国境内居住满1年的个人。
（九）财产转让所得

是指个人转让有价证券、股权、建筑物、 土地使用权、机器设备、车船以及其他 财产取得的所得。（除股票转让所得—
不缴纳个人所得税）

对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一 生活用房取得的所得，继续免征个人所 得税。


（十）偶然所得 是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶 然性质的所得。（购买彩票、农行邯郸 支行，企业进行有奖销售个人中奖、高 考状元获奖金 ）
第六章个人所得税


第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税的主要法律规定 第三节个人所得税应纳税所得额的确定 第四节个人所得税应纳税额的计算 第五节个人所得税税收优惠 第六节个人所得税申报和缴纳
第一节 个人所得税概述



一、概念 个人所得税是对个人(自然人)取得的各项 应税所得征收的一种税。新的《个人所 得税法》自1994年1月1日起施行。 二、特点：实行分类征收、累进税率与 比例税率并用、费用扣除额宽、计算简 便、源泉扣缴与自行申报相结合

个人所得税的最高税率在25%以下的有 巴西、丹麦等；26%-30%的有加拿大、 印尼等；31%-35%的有瑞典、马来西亚 等；36%-40%的有美国、德国、日本等； 40%以上的有法国、荷兰、希腊等。我 国工薪所得最高税率是45%
（一）工资薪金所得P227

适用5％--45％的九级超额累进税率，税 率表
（三）稿酬所得

稿酬所得，适用比例税率．税率为20％， 并按应纳税额减征30％。故其实际税率 为14％。
（四） 劳务报酬所得
劳务报酬所得适用比例税率，税率为20％。 对劳务报酬所得一次收入畸高的（指每次应纳 税所得额超过20000元），可以实行加成征收。 具体： 228页 对应纳税所得额超过20000元至50000元的部 分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳 税额加征五成；超过50000元的部分，加征十 成。因此，劳务报酬所得实际上适用20％、30 ％、40％的三级超额累进税率(税率见表)。