审计的产生和发展及审计分类
审计基础知识第一章
（三）审查企业内部控制制度的健全性和 有效性，促进提高经营管理水平
健全、有效的内部控制制度能够保证会计资料真 实、可靠，保证国家财经纪律的贯彻执行，保护 财产安全完整，防止贪污、盗窃等不法行为。现 代审计的一个主要特征就是先对被审计单位的内 部控制制度进行抽样测试，在此基础上进一步明 确审计重点和范围，提高审计效率。通过审计， 促使企业建立健全内部控制制度，形成人人有专 责、各负其责的局面，形成有效的责任制度，起 到防止差错、提高工作效率、提高经营管理水平、 提高企业经济效益的作用。
单项选择答案 1. D 4. C 2. C 5.A 3. D
第二节审计的概念、对象和任务
一、审计的概念 P5
(一)审计的定义 审计是一项具有独立性的经济监督活 动。它是由专职的机构和人员依法接受委 托或授权，对被审计单位特定时期的会计 报表及其他有关资料的公允性、真实性， 以及经济活动的合规性、合法性和效益性 进行审查、评价和鉴证的活动。
（二）通过审查揭发营私舞弊、违法乱纪行为， 保护社会主义财产安全完整，打击经济领域的犯 罪活动 P7
目前，在发展经济过程中，有少数单位和个人违反党纪 国法，为取得小团体或个人的不正当利益，有的欺上瞒下， 侵吞国家集体的财产;有的进行贪污盗窃、行贿受贿、走私 贩毒等犯罪活动；有的造假账，虚盈实亏或虚亏实盈;有的 把大量资金体外循环或私设小金库，财务信息失真和会计 造假已严重影响市场经济健康地运行。 所以需要通过不同类型的审计，检查各企事业单位贯彻 执行党和国家的路线、方针、法规、制度的执行情况， 追查一切违纪、犯罪行为的原因及当事人的法律责任， 严肃法纪，维护社会主义经济秩序，保证社会主义市场 经济稳步发展。
二、审计的职能 P8 审计的职能是指客观地存在于审 计工作之中的，体现审计本质属性的 内在功能。不论是政府审计、社会审 计,还是内部审计，都具有经济监督、 经济鉴证和经济评价三种职能，其中 经济监督是基本职能，经济鉴证、经 济评价是在经济监督基础上派生的职 能。
审计学(第二版)第一章 审计概论
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就大多数通用目的财务报告框架而言，注 册会计师针对财务报表是否在所有重大方 面按照财务报告编制基础编制并实现公允 反映发表审计意见。注册会计师按照审计 准则和相关职业道德要求执行审计工作， 能够形成这样的意见。”
二、审计业务要素
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审计业务要素包括审计业务的三方关系人、 财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编 制基础（标准）、审计证据和审计报告。 1.审计业务的三方关系人。三方关系人包 括注册会计师、被审计单位管理层（责任 方）和财务报表的预期使用者。 2.财务报表（鉴证对象信息）。在财务报 表审计中，鉴证对象是指被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量，而鉴证对 象信息是指记录经济活动的载体，即被审 计单位的财务报表。
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从1844年到20世纪初，是民间审计形成 的时期。 这一时期英国民间审计的主要特点是：民 间审计的法律地位得到了法律确认；审计 的目的是查错防弊，保护企业资产的安全 和完整；审计的方法是对会计账目进行详 细审计；审计报告使用人主要为企业股东 等。
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ห้องสมุดไป่ตู้
3.民间审计的发展 从20世纪初开始，美国的民间审计得到了 迅速发展，它对注册会计师职业在全球的 迅速发展发挥了重要作用。 在美国，南北战争结束后出现了一些民间 会计组织。 在20世纪初期，美国产生了帮助贷款人及 其他债权人了解企业信用的资产负债表审 计，即美国式审计。
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2.客观性。由于审计组织独立于客户之外， 不受客户的影响，因而具有较强的客观性。 3.权威性。审计组织依法对客户行使审计 监督权，任何单位和个人不得拒绝与干涉， 具有较强的权威性。 4.广泛性与综合性。审计监督从时间上看， 可以进行事前监督、事中监督和事后监督； 从空间上看，不仅可以对企事业单位进行 监督，而且可以对财政、税务、银行、工 商行政等专业监督部门进行再监督，因而 具有广泛性和综合性的特点。
审计第一章
项目
审计方式
审计对象
审计监督 的性质
审计实施 的手段 审计的 独立性
法律和 审计准则
民间审计
受托审计
政府审计
强制审计
一切营利及非营利单位
各级政府及其部门的财政收支 情况及公共资金的收支、运用情况
根据其审计结论发表独立、客观、公 正的审计意见，以合理保证审计报告 使用人确定已审计的被审计单位会计 报表的可靠程度。
五、审计主体
审计主体的含义：是指审计的执行者，包括审计组 织和审计人员两个层次。
审计主体的分类： 1.审计组织
（1）三类：国家审计机关、民间审计组织、内部审 计机构
（2）三者的区别：国家审计与内部审计是授权，而 社会审计是委托。 2.审计人员（三类）： 国家审计人员、民间审计人员、内部审计人员
五、审计主体 1.两个层次 2.审计组织的分类
审计定义
国外审计定义:包括审查会计记录、财务事项和财
务报表。
国内审计定义：审计是由独立的专门机构和人员，
接受委托或根据授权，依法对被审计单位的财务报 表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合 法性、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴 证和评价的活动。
（一）内部审计机构 受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导； 受本组织总经理领导； 受本组织董事会领导或审计委员会领导。
领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。
（二）内部审计人员 在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证
书。
（三） 我国内部审计机构 下列需设内部审计机构： 审计机构未设派出机构； 财务收支较大的部门； 县以上国有金融机构； 国有大中型企业； 国有控股企业； 国家大型建设项目的建设单位等。
审计的产生发展和本质
审计的产生发展和本质审计产生的背景：审计作为一种重要的财务活动，其产生与人类社会经济活动的发展有着密切的联系。
早在古代，人类就开始进行经济交易，并出现了需要相互监督的需求。
随着社会经济的发展，人们的经济活动逐渐复杂，对交易的真实性和合规性的要求也越来越高。
于是，审计作为一种专门的监督活动逐渐形成，并在不同历史阶段不断发展与完善。
审计发展的历程：审计的产生可以追溯到古代的商品经济时代。
早期的审计主要集中在政府财政的监管领域，用于核查政府收支情况的真实性与合法性。
在古代，受到社会政治制度的限制，审计活动主要由政府机构来负责，并且审计的范围和深度相对较小。
随着工商业的发展和现代企业制度的确立，审计活动逐渐扩展到企业领域。
工商企业为了保证经营的正常运作，需要对企业自身经济活动进行监督和核查。
这种由于企业经营风险的增加和财务交易的复杂性，审计的任务逐渐增多，并且需要专业的审计人员来负责。
一审计的本质：审计的本质是一种对关键信息和数据的独立检查和评估，以形成专业意见的过程。
审计旨在通过对经济交易和财务报告的核查，评估其真实性、合规性和可靠性，从而为相关利益相关方提供可靠的信息支持，减少信息不对称和道德风险。
二审计的功能：审计的主要功能包括风险管理、信息提供和信任建设。
首先，审计可以帮助企业识别和管理风险，确保企业在经营活动中遵守法律法规和内部控制规定。
其次，审计提供了可靠的财务信息，为企业决策者提供了重要的决策依据和参考。
最后，审计有助于建立和维护与相关利益相关方的信任关系，提高企业的声誉和形象。
三审计的特征：审计具有客观、独立、专业和法律约束等特征。
首先，审计需要客观地评估财务报告和经济交易的真实性，不受个人主观意识的影响。
其次，审计需要独立于被审计对象，以确保审计结果的客观性和可靠性。
此外，审计需要具备专业知识和技能，以保证审计工作的质量和准确性。
最后，审计行为需要遵守相关法律法规和规范性文件，受到法律的约束。
第一章注册会计师审计概论).
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一、注册会计师审计的起源与发展
1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立， 成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计 师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复 后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。 1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册 会计师条例》，同年10月1日起实施。
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二、注册会计师审计的基本概念
影响会计报表使用人判断和决策的事项均已得到恰当 地表达和披露 创智科技在05年中报中称自己不存在任何违规为控股股 东及其他关联公司提供担保，而数月后竟报出公司对 外违规担保5.58亿元，其中，为第一大股东提供担保 3.89亿元，为第三大股东提供担保5000万元，这些担保 占公司净资产的66%。
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一、注册会计师审计的起源与发展
（二）发展
详细审计 资产负债表审计 会计报表审计 风险导向审计 动机审计
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一、注册会计师审计的起源与发展
（三）启示
（1） 注册会计师审计是商品经济发展到一定 阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权 与经营权的分离； （2） 注册会计师审计随着商品经济的发展而 发展； （3） 注册会计师审计具有客观、独立、公正 的特征——这种特征一方面保证了注册会计师 审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上 享有较高的权威性 。
2018/8/1314二、注册会计师审计的基本概念
审计学_ 概论_12审计的产生与发展_
第二节 审计的产生与发展
辛亥革命后，北京的北洋政府于1912年，曾在当时的国务院下设审 计处，1914年，改审计处为审计院，颁布了《审计法》。
1928年，国民党政府在监察院下设审计部，同年公布《审计法》。 中国共产党领导下的革命根据地于1932年成立了中央苏维埃政府审 计委员会，颁布《审计条列》，实行审计监督制度。
2003年3月,审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。与此 同时，中国内部审计协会陆续颁布了中国内部审计准则。
2014年1月1日起，新修订的与国际趋同的《中国内部审计准则》开始 实施。
2014年1月，审计署草拟了《内部审计工作规定（征求意见稿）》， 已经面向社会公开征求意见。
第二节 审计的产生与发展
2016年1月，中注协印发了7项与审计报告相关的审计准则修订征求意 见稿（预计2017年1月1日起执行），适用于整套通用目的财务报表审计。
第二节 审计的产生与发展
3.内部审计 中国现代内部审计是伴随国家审计的恢复和重建而产生与发展的
1985年10月，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》。 1987年12月，中国内部审计学会（2002年5月更名为中国内部审计协 会）加入了国际内部审计师协会，成为其国家分会。
第二节 审计的产生与发展
3.内部审计 内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部
审计的萌芽时期。 封建时代，内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了
长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。在这一时 期，内部审计主要采用了寺院审计、城市审计、行会审计、银 行审计和庄园审计等形式。
第二节 审计的产生与发展
中国最早的会计师事务所是我国著名会计学家谢霖在北京创办的“正 则会计师事务所”，创办于公元1918年6月24日。
审计产生与发展
一、审计产生与发展：审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的，受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。
只有当这种经济监督由授权委托者委培独立的机构和人员代行时，才会产生独立的审计活动审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
从实施审计的主体俩看包括：政府（国家）审计、内部审计、社会审计政府审计是指由政府审计机关实施的审计，又称为国家审计，我国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅、审计局所组织和实施的审计均属于政府审计。
政府审计主要是依法对国务院个部门和地方各级人民政府国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政财务收支和经济效益进行审计监督。
内部审计是由各政府部门、企业主管部门和企事业单位内部独立的审计机构和专职的审计人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两类。
社会审计又称为独立审计，注册会计师进行的审计，独立审计是受托审计，接受各类资源财产的所有人或主管人的委托，依法对被审单位的财务收支和经济效益等承办审计鉴证、经济案件鉴证、注册资本验证和管理咨询服务等业务。
独立审计的主要职能是鉴证。
按审计内容分：财政财务审计、财经法纪审计和效益审计（经济性、效率性、效果性、和合规性）按审计范围：全部审计和局部审计按审计时间：分事前审计、事中审计和狮吼审计也可按审计周期分定期审计和不定期审计我国审计机关分两级，国务院和地方两级。
二、审计目标和审计程序。
审计目标是审计行为的出发点，是审计要达到的境地，是目的具体化。
目的具有全面性和长期性，目标具有局部性和阶段性，审计目的取决于审计授权人或委托人，审计目标取决于两个因素：一是社会的需求，而是审计的自身的能力和水平。
审计与经济
一、审计的产生与发展（一）审计产生与发展的客观基础与动因：1、审计起源的三种观点观点一：审计起源于会计，是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的论据有：——会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映，且以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释。
会计记录和报告是否真实、正确，就必须由有关人员进行检查。
审计的“计”，一般指的就是会计的“计”，审计就是审查会计。
——中国历史上曾将审计表述为“听其会计”，英语的audit和法语的audition，均源于拉丁语audire（听），这表明古代的审计是由会计人员朗读会计记录，审计人员听取这些记录，进而判断会计记录是否正确来进行的。
——从审计发展过程看，在相当长的一段时间内，审计的主要工作就是查账，主要以会计资料为对象，以会计和有关财经法规制度为依据。
观点二：审计源于财政监督的需要。
认为古代审计就是对国家财政收支进行检查，是一种财政监督形式。
该观点的主要论据是，财政是国家实现其职能，参与一部分社会产品的分配和再分配的过程。
这一过程涉及各种利益与经济关系，所以最高统治者为了巩固其统治基础，都重视财政收支的检查和监督，这种检查就是审计。
观点三：审计源于经济监督认为审计从一开始就不是会计的附属品，二者是不同性质的两个概念，因为会计产生于经济管理的需要，审计产生于经济监督的需要。
三种不同的观点对审计的起源做出了不同的解释，但也只是针对审计起源的现象。
认识审计的起源应从经济责任入手，审计的发生因经济责任的发生而发生，也因经济责任的发展而发展。
2．受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础受托责任是指经管他人财产者所负有的向财产所有者提交说明其行为过程的报告责任。
世界各国最早的审计都是在一定的受托经济责任关系出现时，出于经济监督的需要而产生，受托经济责任关系才是审计产生的基础。
可以从以下方面理解受托责任理论：受托责任关系会涉及两个当事人，即委托人和受托人（或代理人）。
最新一、我国政府审计的产生和发展
我国政府审计的起源---西周“宰夫”
《周礼》：“宰夫岁终，则令群吏正岁 会。月终，则令正月要。旬终，则令正 日成。而考其治，治以不时举者，以告 而诛之”．
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秦汉时期审计的确立阶段
．一、初步形成了统一的审计模式 秦朝，中央设“三公”、“九卿” 辅佐政务。御史大夫为“三公”之一， 执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的 民政、财政以及财物审计事项，并协助 丞相处理政事。 *汉承秦制
一、我国政府审计的产生和发展
我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体 分为六个阶段： 西周初期初步形成阶段 秦汉时期最终确立阶段 隋唐至宋日臻健全阶段 元明清停滞不前阶段 中华民国不断演进阶段 新中国振兴阶段．
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西周初期初步形成阶段
．西周财计机构分为两个系统 ----地宦大司徒系统：财计收入 ----天宦冢宰系统：财政支出 天宦中设“司会”，为主宦之长，主天下之 大计，掌管王朝财政经济的审核和监督 《周礼》记载：“凡上之用，必考与司会”。 “以参互考月成，以月要考月成，以岁会考 岁成”
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．20世纪初，金融资本向产业资本更为广泛 的渗透，企业同银行关系更为紧密。 *出现了资产负债表审计 *由详细审计过渡到抽样审计
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这一时期美国注册会计师审计的主要特点
审计的目的：判断企业信用状况 审计对象：由会计账目扩大到资产负债表 审计方法：由详细审计转向抽样审计 审计报告使用者：除企业股东外，扩大到债 权人
注册会计师的法律地位得到了确认。 审计的目的：查错防弊，保护企业资产的安 全完整。 审计方法：详细审计 审计报告使用者：主要是企业股东
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(三)注册会计师审计的发展
审计理论与实务
2、中国社会审计的演进 1918年北洋政府颁布了《会计师暂行章程》 1921年上海开始设立会计师事务所 1980年，财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着注册会计 师制度开始起步重建。 1985年，颁布《中华人民共和国会计法》，这是新中国成立以来第一次以法律 形式对注册会计师的地位和任务做出了规定，标志着中国注册会计师职业进入了 一个新的发展时期。 1986年，国务院发布《中华人民共和国会计师条例》。 1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》
七、审计的职能 1、经济监督职能 是审计的基本职能，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿 着正常的轨道健康运行。 2、经济评价职能 指审计人对被审计人的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标 准对所查明的事实作出分析和判断，肯定成绩、揭露矛盾、总结经验、 从而改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径。 效益审计最能体现经济评价职能 3、经济鉴证职能 指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确 定其财务状况和经济成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审 计报告，为审计授权人或委托人提供确周时期，设有“宰夫”一职，审查“财用之出入” 秦汉两代采用“上计”制度 隋唐时期是我国封建王朝审计日臻完备的阶段 宋代设立审计司和审计院，标志着我国用审计一词命名的审计机构产生 1914年，北洋政府设立审计院，颁布了《审计法》 1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院 第二次国内革命战争时期，共产党成立了中共苏维埃政府审计委员会，颁布《审计条例》 1982年12月5日五届人大五次会议修改《宪法》，规定我国建立审计机关，进行审计监督 1983年9月15日，国务院正式设立审计署。 1994年8月31日八届人大常委会9次会议通过《中华人民共和国审计法》，1995年1月1日 期施行。 1997年10月21日国务院颁布了《审计法实施条例》 2006年2月28日十届人大常委会12次会议修改了审计法，2006年6月1日起施行，
审计学专业导论
浙江财经大学会计学院
2016/10/20
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二、两者性质不同 会计是经营管理的重要组成部分，主要是对生 产经营或管理过程进行反映和监督；审计则处于具 体的经营管理之外，是经济监督的重要组成部分， 主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合 法和效益进行审查，具有外在性和独立性。 三、两者对象不同 会计的对象主要是资金运动过程，也即是经济 活动价值方面；审计的对象主要是会计资料和其他 经济信息所反映的经济活动。
浙江财经大学会计学院 2016/10/20 14
分成两个层级。 第一层级为专业阶段，主要测试考生是否具备会 计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识， 是否掌握基本应用技能和基本职业道德。 第二层级为高级阶段，主要是对考生综合知识的 考核和综合能力的测试。 考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才 能参加第二层级高级阶段的考试。 两个阶段的考试，每年各举行1次。
浙江财经大学会计学院
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（二）外国国家审计的产生与发展
古埃及，监督官是审计的萌芽状态；
古罗马，监督官即审计官。
现代国家审计的建立情况： 法国、西班牙：审计法院 英国：审计署 美国：审计总署（GAO） 加拿大：审计长公署 日本：会计检查院
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浙江财经大学会计学院
浙江财经大学会计学院
2016/10/20
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二、政府审计的产生与发展
（一）我国政府审计的产生与发展
西周时期，宰夫的出现，标志着我国政府审计的产生。 春秋战国时期，上计制度。 隋唐时期，比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生。 宋朝，审计司、审计院第一次正式用“审计”一词命名审计 机构。 元明清，没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能 削弱。 新中国成立以后： 1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。 1983年，审计署成立； 1995年，审计法实施。
注册会计师审计
三、协会权力机构和常设办事机构 （一）会员代表大会 本会最高权力机构为全国会员代表大会。 全国会员代表大会每五年举行一次。 （二）理事会与常务理事会 全国会员代表大会选举理事若干人组成 本会理事会。每届理事会任期五年。 （三）常设执行机构 中国注册会计师协会设秘书处，为协会 常设执行机构。 （四）专门委员会与专业委员会 理事会设若干专门委员会。
二、审计的类别 （一）基本类别
划分标准 按主体的不同 类 别
政府审计 内部审计 注册会计师审计
财务报表审计 经营审计 合规性审计 内部审计 外部审计
按内容和目的 的不同
按主体与客体 的关系不同
（二）财务报表审计、经营审计和合规性审计 类 别 内容（对 目 象） 的
财务报表 对财务报表是否按照规定的 财务报表 审计 标准编制发表审计意见 评价被审计单位经营活动的 经营审计 经营活动 效率和效果 合规性审 确定被审计单位是否遵循了 经营活动 计 特定的程序、规则或条例
【练习1· 单选题】
下列各项有关注册会计师审计提法中，不正确的 是（ ）。 A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权 和经营权的分离 B.注册会计师审计要适应商品经济的发展 C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的 特性 D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展
【答案】D
【练习2· 单选题】
下列表述中，正确的是（ ）。 A.会计师事务所均应以其全部资产对其债务 承担有限责任 B.有限责任会计师事务所应以其全部资产对 其债务承担有限责任 C.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均 应以各自的财产承担连带责任 D.普通合伙会计师事务所均应以其全部资产 对其债务承担有限责任
注册会计师审计
问题一：注册会计师审计的起源与发展
审计师考试《审计理论与实务》：第一章
（⼀）审计产⽣与发展1 ．审计产⽣与发展的社会基础审计是社会经济发展到⼀定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要⽽产⽣。
受托经济责任关系的确⽴是审计产⽣的前提条件，没有受托经济责任，也就不存在审计这项经济监督活动。
受托经济责任关系，是指在受托管理和受托经营条件下，受托⼈在管理或经营⽅⾯对委托⼈所承担的义务和职责。
但受托经济责任的确⽴，并不⼀定产⽣审计活动，它只是审计产⽣的前提条件。
如果这种审查评价活动由授权委托者⾃⾝完成，就不能称之为审计活动。
只有当这种经济监督活动由授权委托者委派（或委托⼈委托）独⽴的机构和⼈员代⾏时，才会产⽣具有独⽴性的审计活动。
受托经济责任关系是审计产⽣和发展的社会基础，其涵义为：( l ）受托经济责任是不断演进的，它是审计产⽣和发展的客观基础。
受托经济责任从单纯的财务责任，逐渐向更为⼴泛的经营责任、管理责任⽅⾯纵深扩展，进⽽形成包括环境责任和社会责任等在内的现代经济责任的完整概念。
受托经济责任关系的出现是审计产⽣的客观基础，审计因经济责任内容从简单到复杂的演进⽽获得了不断发展。
( 2 ）财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。
经济责任的不断变化过程中，审计成为联系各⽅经济贵任，保障社会经济正常、有序运⾏的重要制约机制。
这个机制也就成为审计⾃⾝存在和发展的社会条件。
( 3 ）财产所有者对经营管理者⽆法实施直接监督，是审计产⽣和发展的直接动因。
财产所有者对经营管理者是否尽职尽责地履⾏经济责任，有⽆舞弊和差错最为关⼼。
但是，在实际⽣活中财产的所有者⽆法直接进⾏经常性的监督和检查，因⽽需要独⽴的审计⼈员承担起监督和检查的职责，这就构成了审计产⽣和发展的直接动因。
2 国家审计的产⽣和发展中国的国家审计起源甚早。
早在西周时期，皇家（政府）审计就有了⼀定的发展。
秦、汉两代都曾采⽤“上计制度”，以审查监督财物收⽀有⽆错弊，并借以评价有关官吏的政绩。
注册会计师及中级会计《审计》重点内容归纳
审计的起源与发展：一、按照审计主体可分为政府审计、内部审计、民间审计。
1政府审计2.内部审计：他是伴随政府审计而逐步形成发展的。
3.民间审计独立性：三者都具有独立性，民间审计的独立性最强，民间审计为双向独立，其他为单向。
三种类型的审计起源与发展各有不同，但互相促进互相影响。
（保持民间审计的独立性，是区分三者的关键。
而政府和内部是必需的，民间地位是相对的，相对于财产经营、管理者而言的。
政府和审计可以通过授权、强制的方式进行，民间只能接受委托的方式进行。
）二、审计的特征：1，组织机构的独立。
2，业务工作的独立。
3，经济来源的独立。
审计组织体系与审计规划一、政府审计特征1，审计监督的强制性（执行审计业务的主体是专职国有财产监督的政府职能部门；审计机构对违反国家规定的财政、财务收支行为，在职权范围内依法对被审计单位进行处罚）2，审计机构设置的系统性。
3，审计工作的独立性。
4，审计范围广泛性（财政审计、金融审计、国有企业财务收支审计、固定资产投资审计、行政事业单位审计、农业资金审计和外资审计）二、民间审计特征1，受托有偿审计。
2，审计内容依照审计业务约定书而定。
3，审计结果表现为对外提供的审计报告。
三、民间审计业务范围（一）、鉴证业务（1）审计业务(审查企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告)（2）审阅：财务报表审阅（3）其他鉴证业务：预测财务信息审核、内部控制审核、基建工程预决算审核（二）相关服务（1）对财务信息执行商定程序（2）代编财务报表（3）税务服务：税务代理、纳税筹划（4）管理咨询（5）会计服务四、民间审计法律责任责任类型含义原因过失行政责任由行政机关给予的行政处罚：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业或吊销注册会计师证书民事责任赔偿受害人损失违约、过失、欺诈刑事责任依刑律判处一定徒刑欺诈五、内部审计特征1，审计服务的内向性。
审计学基础知识
第一章审计概论第一节审计的产生与发展1.审计产生的前提：财产所有权与经营权的分离。
2.西方审计的产生与发展（1）西方国家审计的产生与发展（2）西方注册会计师审计的产生与发展：①.注册会计师审计的产生：注册会计师审计起源于16世纪末期的意大利合伙企业制度。
②.注册会计师审计的形成：注册会计师审计的“催化剂”是1721年英国的南海公司破产案，他促成了独立会计师的诞生。
从1844年到20世纪初，是西方注册会计师审计形成时期，这一时期英国注册会计师审计的主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对所有会计账目进行详细审计；审计报告的使用者主要为企业股东等。
③.注册会计师审计的发展：从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，由此美国的注册会计师审计事业得到了迅速发展。
3.中国审计的产生与发展（1）中国国家审计的产生与发展初步形成阶段：西周时期（西周的宰夫官职是我国国家审计产生的标志）确立阶段：秦汉时期（主要特征初步形成了统一的审计模式）走向成熟阶段：隋唐时期（基本标志是具有司法监督职能的比部制度的创立和发展）停滞不前阶段：元明清时期不断演进阶段：中华民国振兴阶段：新中国（1983年9月15日成立审计署，隶属国务院，并在县级以上各级人民政府成立国家审计机关，配备专职审计人员）（2）中国注册会计师审计的产生与发展①.中国注册会计师审计的产生：1918年9月，我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，第一位注册会计师（CPA）谢霖，1921年谢霖创办中国第一家会计师事务所—正则会计师事务所。
②. 中国注册会计师审计的发展第二节审计的含义1.概念“审计是一种客观地获取和评价与经济活动和经济事项认定有关的证据，已证实这些认定与既定标准之间的符合程度，并将结果传达给有关使用者的系统过程。
”——1973年《基本审计概念说明》“审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立的经济监督活动。
审计的产生与发展
第一节 审计的产生与发展中国审计制度，有长达三千余年的历史，它孕育于国家的萌芽及初创阶段，其产生可上溯至奴隶制国家的强盛时期。
自西周以来，审计制度就在特定的历史条件下发展，并随着社会的发展和自身的内在规律而演进。
一、审计产生的根源审计行为是人类社会有了分工，生产力发展到一定水平，物质财富有了剩余，以及阶级、私有制和国家出现以后才发生的。
（一）受托经济责任关系是审计产生的客观基础当社会经济发展到一定程度，必然出现经济组织规模扩大，经济活动过程复杂，管理层次增多，致使财产所有者无法亲自掌管全部经济活动，只好委托他人代为经营，这样就形成了财产所有权与经营管理权的分离及受托经济责任关系。
所谓受托经济责任关系是指受托者即财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并通过法则、合同和组织原则等手段所形成的责犛犎犈犖犑犐犔犐犔犝犖犢犝犛犎犐犠犝审计理论与实务权利相结合的责任关系。
受托经济责任关系是审计产生的客观基础，为审计的产生提供了可能性。
（二）经济监督导致审计行为发生当财产的所有者将其财产委托他人代管或代为经营时，委托者出于对其财产安全与完整的关心，需要经常对受托者进行经济监督。
由于时间、地点和条件的限制，委托人很难亲自对具体业务执行经济监督权，于是便产生审计意识，需要设置专职机构和人员代其行使审计监督权。
财产经营管理者即受托者也必须向委托者如实报告经济责任履行情况并接受监督。
这样，审计人员、所有者与经营者就构成了审计关系中的三方面关系人，并且缺一不可。
构成审计的三方面关系人如图１－１所示。
图１－１ 审计关系二、我国审计的产生和发展在我国，伴随社会经济管理活动而产生的审计经历了一个漫长的发展历程。
从有记载开始审计已有三千多年的历史，因此，我国是审计产生最早的国家之一。
我国审计的产生和发展大体可分为以下几个阶段：（一）西周时期———初步形成阶段据史料记载，早在西周时期就产生了审计萌芽的思想。
西周末年设置的“宰夫”是有记载以来最早的审计官员，与掌管财政收支、会计核算的官员一起隶属于六卿之首的“天官”系统，负责对宫廷的财务收支、记录及其掌管的官员第一章总 论进行审查监督。
审计的产生与发展
审计的产生与发展一、我国审计的发展：我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。
西周初期国家财计机构分为两个系统：一是地官大司徒系统，掌管财政收入；二是天官冢宰系统，掌管财政支出。
天官所属中大夫司会，为计官之长，主天下之大计，分掌王朝财政经济收支的全面核算，然司会又总司审计监督的大权，进行财政收支的审核和监督。
《周礼》中记载：“凡上之用，财用，必考于司会。
”即凡帝王所用的开支，也都要司会的检查，可见司会的权力很大。
而且还说：“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”，即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核，以判断每一个地方官吏每月和每年所编制的报告是否真实、可靠，再由周王据以决定赏罚。
这是西周内部审计的形成。
我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。
《周礼》云：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。
月终，则令正月要。
旬终，则令正日成。
而考其治，治以不时举者，以告而诛之”，即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报，宰夫就地稽核，发现违法乱纪者，可越级向天官冢宰或周王报告，加以处罚。
可见，宰夫是独立于财计部门之外的官职，标志着我国政府审计的产生。
秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。
秦朝，中央设“三公”、“九卿”辅佐政务，御史大夫为“三公”之一，掌管弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政以及财务审计事项。
二是“上计”制度日趋完善。
“上计”，就是皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。
三是审计地位提高，职权扩大。
御史大夫不仅行使政治、军事监察之权，还行使经济监督之权。
但秦汉仍属于初步发展时期。
隋唐时代是我国封建社会的鼎盛时期，宋代是我国封建社会经济的持续发展时期。
隋开创一代新制，设置比部，掌管国家财计监督，行使审计职权。
审计的产生与发展
追溯到古代和中世纪，主要表现为：
ϒ 20世纪初期，随企业生产规模日益扩大化，管理机 世纪初期， 世纪初期
构、层次增多，内部控制加强。
ϒ 20世纪 年代，内部审计不 世纪30年代 世纪 年代，内部审计不断得到重视和发展。
美国银行家摩根创立的联 合钢铁公司，除钢铁企业外， 还拥有石油、煤炭及交通运输 等企业，为了加强集中管理企 业内部必须设置独立机构进行 监督。这就是近代内审产生的 根源。
西方主要国家审计的发展
（一）国家审计的发展
1、奴隶制下的古埃及、古罗马、古希腊 、奴隶制下的古埃及、古罗马、 2、封建王朝时期也设有审计机构和人员。 、封建王朝时期也设有审计机构和人员。 3、资本主义时期政府审计有进一步发展。 、资本主义时期政府审计有进一步发展。
对国家财政收支进行监督
西方国家内部审计的发展
1914年，北京北洋政府设立审计院，颁 年 北京北洋政府设立审计院， 北洋政府设立审计院 布审计法 1920年，南京的国民政府设立审计院 国民政府设立审计院 年 南京的国民政府 苏区审计委员会 1932年，成立中央苏区审计委员会 年 成立中央苏区 1934年， 颁布审计法，实施审计监督 年 颁布审计法，
选择题
ϒ 1.审计产生于（B）的需要。 ϒ A 查错防弊 ϒ ϒ ϒ ϒ
B 经济监督 C 公证 D 提供审计信息 2.审计的对象，可以高度概括为被审计单位 的（ D） A 财务收支及其经济管理活动 B 财务收支及 其经营管理活动 C 会计资料及其相关资料 D 经济活动
多项选择
ϒ 审计关系人是由 （ ACD ）组成。 ϒ A 审计主体 ϒ C 审计客体
ϒ 分析： ϒ 1、西周时期国家审计初步形成的政治背景及
审计
第一章总论第一节概述一、审计的产生与发展（P3）受托经济责任关系的产生是审计产生的前提条件。
但确立了受托经济责任，并不一定产生审计活动。
只有当这种经济监督活动由授权委托者委派独立的机构和人员代行时，才会产生审计活动。
(1)受托经济责任----审计产生的客观基础。
(2)资源财产的所有权和经营管理权的分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。
(3)资源财产的所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生、发展的直接动因。
（一）国家审计的产生和发展--我国国家审计的产生和发展（修订，掌握P4）西周时期出现了我国国家审计的萌芽：中央政权设置的官职中设立"宰夫"一职，负责审"财用之出入"，并拥有"考其出入，而定刑赏"的职权。
秦、汉两代都曾采用"上计制度"，以审查监督财物收支有无错弊，并借以评价有关官吏之政绩。
但秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。
隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设"比部"。
特别是唐代，由于经济发达，政治稳定，审计地位得到提高，对中央和地方的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显发展。
隋唐时期是我国封建王朝审计进入日臻完备的阶段。
宋代是我国有史以来首次以"审计"一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院1914年，北洋政府设立审计院，颁布《审计法》1928年，国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院国内革命战争时期，我国成立了中央苏维埃政府审计委员会，颁布了《审计条例》，实行了审计监督制度。
建国以后至1982年以前，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。
1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定了我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式建立审计署，地方各级政府的审计机关相继设立，随后颁布了一系列法规，卓有成效地开展了审计监督工作。
012第二节审计的产生与发展
发展过程中的几个重要历史事件：
6.1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师 法律——《中华人民共和国注册会计师法》；
7.2019年12月，正式颁布第一批独立审计准则， 并于2019年1月1日起开始施行。
8.2019年10月，中国注册会计师协会加入亚太会 计师联合会。
9.2019年5月，国际会计师联合会 (International Federation of Accountants，IFAC
御史监督制度——由御史大夫行使财政监督权，各 级地方政府设置监察御史，形成全国统一的审计监督系 统。
上计制度——实质是定期报表的审核制度(始于春 秋、战国时期)。每年各地的官吏将地方上的税赋收入 及各项财政开支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年 进行一次听计，由负责审计的官员将各地报来的收支帐 目念给皇帝听，以此审查官员的经管责任。上计制度是 一种抑制贪污舞弊的有效形式，也是我国历史上最早的 一套审计监督制度。
发展过程中的几个重要历史事件： 1.我国恢复注册会计师的标志——1980年12月23 日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。 （注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了） 2.新中国第一家会计师事务所——上海会计师事 务所（1981年1月1日成立） 3.1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会 计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》。 4.1988年底，中国注册会计师协会成立； 5.1991年，恢复全国注册会计师统一考试；
对南海公司舞弊案的查处：
1720年名噪一时的“南海公司”倒闭的消息传来， 犹如晴天霹雷，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和 投资者。当这些“利害关系者”证实了数百万英镑的损 失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严 惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，1720 年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会， 对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特 别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄 意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔 斯·斯奈尔(Charles Snell)的资深会计师，对南海公 司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查 尔斯·斯奈尔作为伦敦市彻斯特·莱思学校的习字和会 计教师，商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦 敦地区享有盛誉。
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《审计学》讲义
教材：《审计学》，吴良海、王锴主编，清华大学出版社，2007
参考书：《审计与鉴证服务》，刘明辉主编，高等教育出版社，2007《审计》，中国注册会计师协会，经济科学出版社，2007
第1章导论
第1节审计的产生和进展
一、审计产生的动因：因受托经济责任的存在而带来的对经济监督的需要。
二、审计的产生和进展
1．政府审计的产生的进展
西周：设有审计职能官员——宰夫，标志着我国政府审计的萌芽。
秦汉时期：设“御使大夫”，仅次于相，权威性提高。
上计制度日趋完善。
隋唐时期：在刑部下设“比部”——我国最早的独立于财政机关以外的审计监督机关。
宋：设审计院，为“审计”一词的开始。
元明清：停滞不前。
民国：《审计法》——我国第一部审计法。
新中国：成立前，有审计机构。
成立之初，无独立的审计机构。
1982年修改宪法。
83年9月，成立审计署。
2．内部审计的产生
内部审计萌芽：奴隶社会。
我国西周时代的司会，负责政府岁入、岁出的汇总，并兼管财政经济监察工作能够讲是原始意义上的内部审计。
现代内部审计：20世纪40年代，由于企业治理的复杂化；治理部门应承担防治舞弊和差错的要紧任务；外部审计费用过高——现代内部审计监督出现。
3．注册会计师审计的产生
（1）注册会计师审计的起源——16世纪起源于意大利
商业都市、航海贸易发达→ 合伙经营方式出现→ 所有权与经营权的分离→聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的第三者）来担任查账和公证的工作
（二）注册会计师审计的形成——南海公司事件
查尔斯•施奈尔——标志着独立会计师的诞生。
1853年，苏格兰“爱丁堡会计师协会”——世界上第一个执业会计师协会，标志着注册会计师审计职业的诞生。
专业特征：法律地位得到确认；
（三）注册会计师审计的进展
（四）注册会计师审计进展历程的启发
1、注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物
2、注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。
3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。
我国：1918年，谢霖创办我国第一家注册会计师审计组织——正则会计师事务所。
三、审计的定义
1．定义：审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统工程。
2．定义解析：
（1）与既定标准相符合的程度：既定标准是推断认定时所用的标准，可能是法律法规或治理层制定的预算或绩效衡量标准，也可能是公认会计原则。
符合程度确实是将被审计单位所作的认定与既定标准相比较，验证二者的接近程度。
（2）客观地收集和评价证据：审计证据是证实被审事项的凭据，审计实施过程是收集审计证据的过程；收集、评价证据时，要保持客观的态度。
（3）有专业胜任能力、独立的审计人员：审计人员必须有相当的能力要求；保持独立的态度。
（4）利害关系人：指所有使用或依靠审计报告的个体。
对一个企业来讲，包括股东、治理当局、债权人、政府机构和一般
社会公众。
（5） 系统工程：审计是一种遵循顺序、逻辑严密的活动，需事
前规划，执行过程合乎顺序，传达结果的报告必须用词不达
意明确且准时送达。
第2节 审计分类
审计的差不多分类
1． 按主体的不同分类
区不：独立性；审计对象；审计权限；审计方式；报告的法律
效力
第3节审计机构及其人员
一、政府审计机构及其人员
1．政府审计的设立模式
立法型：独立于政府，同意议会领导，独立性最强。
英、美等司法型：介于立法机关和行政机关间，具有司法权。
如法国的审计法院
行政型：同意政府行政机关领导。
独立型：独立于立法、司法、行政权之外，只对法律负责。
德、
日
2．最高审计机关国际组织(INTOSAI)：由联合国成员国的最高审计机关组成，53年成立，我国82年加入。
3．我国政府审计机关：审计署83年9月成立；《审计法》95年1月1日起施行；
审计机构分四级（审计署，各省、自治区、直辖市，省辖市审计厅、自治州审计局，县级审计局）；实行统一领导，分级审计，双重治理体制。
4．政府审计人员
审计长：国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任免；
审计人员：初级（审计员、助理审计师）资格，中级（审计师）资格，高级（高级审计师）资格。
二、内部审计机构及其人员
1．国际内部审计师协会（Institute Of Internal Auditors，IIA）：40年代成立的内部审计师专业组织。
2．我国内部审计机构：含部门、单位内部审计，是政府审计
监督的基础。
3．企业内部审计机构的组织形式：分行政系统（总经理）内设立；董事会下设立；董事会下设审计委员会，行政系统设立内部审计机构（要向审计委员会和总经理负责并报告工作）几种形式。
4．内部审计人员：国内无内审人员资格认定；国际内部审计师（CIA）有资格考试。
●CIA考试科目、范围
第一部分：内部审计在治理、风险和操纵中的作用
第二部分：实施内部审计业务
第三部分：经营分析和信息技术
第四部分：经营治理技术
第一、第二、第三部分由国际内部审计师协会命题，第四部分由中国内部审计协会命题，国际内部审计师协会统一阅卷。
●具备下列条件之一者，可报名参加考试：
1、具有大学本科以上学历；
2、具有中级及中级以上专业技术资格；
3、持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；
4、本科院校审计、会计及相关专业四年级学生（含报名期间是三年级，考试期间升为四年级的学生），未完成学位打算的审计、会计及相关专业在读研究生；。