企业内部控制评价体系(PPT 47页)
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主要内容
第一部分 中国企业内部控制评价体系的理论框架 第二部分 内部控制的评价规制 第三部分 内部控制的评价标准 第四部分 内部控制的评价（审计）方法 第五部分 内部控制的评价（审计）程序
2021/3/16
1
第一部分 中国企业内部控制评价体系的理论框架
第一层次：内部控制规制的定位和相关利益主体的相互平衡 第二层次：内部控制的相关规制体系 第三层次：内部控制的评价标准 第四层次：内部控制管理层评价和外部审计的实施标准
2021/3/16
5
第四层次：内部控制管理层评价和外部审计的实施标准
内部控制评价和审计的标准，即怎么样对企业的内部控制进行评价、如何审计、 评价和审计的标准是什么、方法是什么、程序是什么，以及如何保证评价和审计的 效率和质量等。
2021/3/16
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主要内容
第一部分 中国企业内部控制评价体系的理论框架 第二部分 内部控制的评价规制 第三部分 内部控制的评价标准 第四部分 内部控制的评价（审计）方法 第五部分 内部控制的评价（审计）程序
2021/3/16
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第一层次：内部控制规制的定位和相关利益主体的相互平衡
这一层次需要解决规制本身的出发点和归宿问题，即它应该达到什么目标、内 部控制范畴的界定、主要保护谁的利益、出现利益不平衡时应该如何解决等等基本 理论问题。例如：
以监管为出发点的内部控制，主要是为了实现一定的监管目标。比较典型的代 表是美国，试图通过财务报告内部控制评价的强制要求确保财务报告的可靠性。
规制 构成
SOX法 案
• 302 条款来自百度文库
• 404 条款
SEC规 则
• 最终 规则
• 解释 指南
PCAOB审计 准则
• AS No.5
• 相关审计 准则
COSO内控标 准 • 整合框架 • 风险管理 • 小规模公 司指南
市场决定和调节的原则
普通 法与 公司 法
上市 规则
联合 规则
Turnb ull指
南
评价 内容
规制角度，SEC选用“财务报告内部控制”
公司管理实务，广泛应用COSO“内部控制”和 “风险管理”
2021/3/16
公司治理导向的内部控制, 内部控制扩 展到所有重要控制 控制活动、信息与沟通过程、监督内部 控制系统持续有效的过程
9
评价目标、报告体系
美国
评价 目标
管理层对财务报告内部控制的有效 性出具评价结论
审查董事会的遵守声明
只说明遵循情况或说明没有遵循的原因
既帮助企业遵守相关法规，又反映优良的业务实践
结论
采取“评价小口径内部控制+有效性披露”的 采取“评价大口径内部控制+遵循披露”的规则
规则导向的模式
导向的模式
2021/3/16
11
中国企业内部控制评价规制体系
规制体系现状分析 规制体系的建设方向
10
美、英内部控制评价规制体系比较
项目
法规的实施 评价标准 评价范围 评价方法 责任主体
评价与披露
CPA的责任 评价结论 效果
美国
英国
必须遵守
可以不遵守，只需解释原因
只给出适当标准应当满足的条件，大多采用COSO框架 原则基础的评价标准－Turnbull指南
财务报告内部控制 《评价指南》－自上而下、风险基础的方法 公司董事会和管理层负责评价公司的内部控制
2021/3/16
4
第三层次：内部控制的评价标准
在上述两个层次层解决了目的和动机之后，我们需要回答我们的内部控制是 什么样子的，它的内容及内容之间的内在逻辑关系，基于我国的国情，中央企业、 上市公司和中小企业的内部控制有什么不同，主要侧重于公司治理层面还是公司管 理层面等。（例如美国所采用的COSO框架）
2021/3/16
12
规制体系现状分析
规制 特点
参与部门多，行业特色浓，缺乏统一的规制和标准
董事会：审查管理层的报告并做年度评价，承担 披露责任 管理层：监督内控，并向董事会提供定期报告
内部控制报告：包括一些有意义的、高层次的信 息，反映公司如何应用联合规则C.2原则，适用“遵 守或解释”原则
注册会计师：审查内部控制有关遵循声明，评价 公司公布内部控制声明是否有文档记录的证明、是 否适当反映了董事会审查内部控制系统的过程 ；如 果遵循声明与实际情况不一致，审计告中要增加一 个说明段
2021/3/16
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第二部分 内部控制的评价规制体系
美、英国上市公司内部控制评价规制体系
特点 构成 评价内容 评价目标 报告体系
美、英内部控制评价规制体系的比较
中国企业内部控制评价规制体系
2021/3/16
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特点、构成、评价内容
美国
英国
规制 特点
由SEC和实施证券交易规则的条文性法规组成 层次分明、系统的内部控制规制体系
以企业内部管理需要为出发点的内部控制评价，主要是为实现企业的目标服务。 比较典型的就是大型企业自发的内部控制评价与报告。
2021/3/16
3
第二层次：内部控制的相关规制体系
解决了规制的出发点和归宿问题后，应该考虑规制体系的构成问题。即一个 完善的内部控制规制体系应该包括哪些层次的法规或条例组成，以及各个层次的规 制应该由什么机构负责制定和检查监督等。例如美国的规制体系由SOX法案、SEC 规则、PCAOB审计准则、COSO内控标准等构成。
管理层需要在年度末对财务报告内部控制的有效性进 行评价，并在对外的内部控制报告中陈述评价结果， 对内部控制的有效性给出明确的结论
对内部控制出具审计意见 给出内部控制是否有效的结论 对SOX法案以及SEC相关法规的遵守
涵盖所有重要的内部控制 风险基础方法
公司的管理层负责评价公司的内部控制
董事会每年至少一次对内部控制的有效性进行审核，但 在对外报告中只是原则性的要求披露对《联合规则》有 关内部控制规定的遵循情况，而不必对内部控制的有效 性给出确切的结论和公开说明
注册会计师对财务报告内部控制的 有效性出具审计意见
对外报告：管理层责任声明 具体的有效性评价结论
报告 体系
对内报告－审计委员会：重大缺陷 舞弊行为
审计师报告： 对管理层评价的意见（AS 5中已取
消） 对内部控制的审计意见
2021/3/16
英国
董事会对发布声明，说明如何遵守《联合规则》 的C.2原则（董事会应当维持一套健全的内部控制系 统，以保护股东的投资和公司的资产）。 注册会计师审查董事会的遵守声明，看与实际情 况是否一致
第一部分 中国企业内部控制评价体系的理论框架 第二部分 内部控制的评价规制 第三部分 内部控制的评价标准 第四部分 内部控制的评价（审计）方法 第五部分 内部控制的评价（审计）程序
2021/3/16
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第一部分 中国企业内部控制评价体系的理论框架
第一层次：内部控制规制的定位和相关利益主体的相互平衡 第二层次：内部控制的相关规制体系 第三层次：内部控制的评价标准 第四层次：内部控制管理层评价和外部审计的实施标准
2021/3/16
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第四层次：内部控制管理层评价和外部审计的实施标准
内部控制评价和审计的标准，即怎么样对企业的内部控制进行评价、如何审计、 评价和审计的标准是什么、方法是什么、程序是什么，以及如何保证评价和审计的 效率和质量等。
2021/3/16
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主要内容
第一部分 中国企业内部控制评价体系的理论框架 第二部分 内部控制的评价规制 第三部分 内部控制的评价标准 第四部分 内部控制的评价（审计）方法 第五部分 内部控制的评价（审计）程序
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第一层次：内部控制规制的定位和相关利益主体的相互平衡
这一层次需要解决规制本身的出发点和归宿问题，即它应该达到什么目标、内 部控制范畴的界定、主要保护谁的利益、出现利益不平衡时应该如何解决等等基本 理论问题。例如：
以监管为出发点的内部控制，主要是为了实现一定的监管目标。比较典型的代 表是美国，试图通过财务报告内部控制评价的强制要求确保财务报告的可靠性。
规制 构成
SOX法 案
• 302 条款来自百度文库
• 404 条款
SEC规 则
• 最终 规则
• 解释 指南
PCAOB审计 准则
• AS No.5
• 相关审计 准则
COSO内控标 准 • 整合框架 • 风险管理 • 小规模公 司指南
市场决定和调节的原则
普通 法与 公司 法
上市 规则
联合 规则
Turnb ull指
南
评价 内容
规制角度，SEC选用“财务报告内部控制”
公司管理实务，广泛应用COSO“内部控制”和 “风险管理”
2021/3/16
公司治理导向的内部控制, 内部控制扩 展到所有重要控制 控制活动、信息与沟通过程、监督内部 控制系统持续有效的过程
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评价目标、报告体系
美国
评价 目标
管理层对财务报告内部控制的有效 性出具评价结论
审查董事会的遵守声明
只说明遵循情况或说明没有遵循的原因
既帮助企业遵守相关法规，又反映优良的业务实践
结论
采取“评价小口径内部控制+有效性披露”的 采取“评价大口径内部控制+遵循披露”的规则
规则导向的模式
导向的模式
2021/3/16
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中国企业内部控制评价规制体系
规制体系现状分析 规制体系的建设方向
10
美、英内部控制评价规制体系比较
项目
法规的实施 评价标准 评价范围 评价方法 责任主体
评价与披露
CPA的责任 评价结论 效果
美国
英国
必须遵守
可以不遵守，只需解释原因
只给出适当标准应当满足的条件，大多采用COSO框架 原则基础的评价标准－Turnbull指南
财务报告内部控制 《评价指南》－自上而下、风险基础的方法 公司董事会和管理层负责评价公司的内部控制
2021/3/16
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第三层次：内部控制的评价标准
在上述两个层次层解决了目的和动机之后，我们需要回答我们的内部控制是 什么样子的，它的内容及内容之间的内在逻辑关系，基于我国的国情，中央企业、 上市公司和中小企业的内部控制有什么不同，主要侧重于公司治理层面还是公司管 理层面等。（例如美国所采用的COSO框架）
2021/3/16
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规制体系现状分析
规制 特点
参与部门多，行业特色浓，缺乏统一的规制和标准
董事会：审查管理层的报告并做年度评价，承担 披露责任 管理层：监督内控，并向董事会提供定期报告
内部控制报告：包括一些有意义的、高层次的信 息，反映公司如何应用联合规则C.2原则，适用“遵 守或解释”原则
注册会计师：审查内部控制有关遵循声明，评价 公司公布内部控制声明是否有文档记录的证明、是 否适当反映了董事会审查内部控制系统的过程 ；如 果遵循声明与实际情况不一致，审计告中要增加一 个说明段
2021/3/16
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第二部分 内部控制的评价规制体系
美、英国上市公司内部控制评价规制体系
特点 构成 评价内容 评价目标 报告体系
美、英内部控制评价规制体系的比较
中国企业内部控制评价规制体系
2021/3/16
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特点、构成、评价内容
美国
英国
规制 特点
由SEC和实施证券交易规则的条文性法规组成 层次分明、系统的内部控制规制体系
以企业内部管理需要为出发点的内部控制评价，主要是为实现企业的目标服务。 比较典型的就是大型企业自发的内部控制评价与报告。
2021/3/16
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第二层次：内部控制的相关规制体系
解决了规制的出发点和归宿问题后，应该考虑规制体系的构成问题。即一个 完善的内部控制规制体系应该包括哪些层次的法规或条例组成，以及各个层次的规 制应该由什么机构负责制定和检查监督等。例如美国的规制体系由SOX法案、SEC 规则、PCAOB审计准则、COSO内控标准等构成。
管理层需要在年度末对财务报告内部控制的有效性进 行评价，并在对外的内部控制报告中陈述评价结果， 对内部控制的有效性给出明确的结论
对内部控制出具审计意见 给出内部控制是否有效的结论 对SOX法案以及SEC相关法规的遵守
涵盖所有重要的内部控制 风险基础方法
公司的管理层负责评价公司的内部控制
董事会每年至少一次对内部控制的有效性进行审核，但 在对外报告中只是原则性的要求披露对《联合规则》有 关内部控制规定的遵循情况，而不必对内部控制的有效 性给出确切的结论和公开说明
注册会计师对财务报告内部控制的 有效性出具审计意见
对外报告：管理层责任声明 具体的有效性评价结论
报告 体系
对内报告－审计委员会：重大缺陷 舞弊行为
审计师报告： 对管理层评价的意见（AS 5中已取
消） 对内部控制的审计意见
2021/3/16
英国
董事会对发布声明，说明如何遵守《联合规则》 的C.2原则（董事会应当维持一套健全的内部控制系 统，以保护股东的投资和公司的资产）。 注册会计师审查董事会的遵守声明，看与实际情 况是否一致