对商业银行实施管理会计相关问题的思考
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金融论苑
企业经济
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对商业银行实施管理会计相关问题的思考
韩国红
（ 浙江金融职业学院金融系， 浙江 杭州 )($$(* ） !摘 要 " 管理会计是先进企业经营管理理论的重要组成部分， 是商业银行提高经营管理水平的有力手段。 目前在我国商业银行实施管理会计存在管理会计信息缺乏、 组织架构不合理、 财会队伍素质不适 应等问题。 因此， 商业银行应从建立管理会计信息系统、 实行事业部制组织架构、 完善激励约束机 制等方面入手， 重点突破， 尽快建立具有中国特色的商业银行管理会计制度体系。 ! 关键词 " 商业银行； 管理会计； 实施 ! 中图分类号 " +#,% ! 文献标识码 " ! 文章编号 " ($$. & %$#/ 0 #$$% 1 (# & $(’) & $# 二、 当前商业银行实施管理会计的难点分析 （ 一） 思想认识上的偏差。 自#$ 世纪 %$ 年代会计形成财务 “ 会计和管理会计两大分支以来， 财务会计对外、 管理会计对 内” 似乎已成为国内商业银行的 “ 金科玉律 ” 。 实施管理会计 就是引进国外或自行开发一套管理会计信息系统， 管理会计 的推广实施是财会部门的事情等， 这些认识上的偏差阻碍着 商业银行实施管理会计预期目标的实现， 没有认识到财务会 计和管理会计都是会 计管理系统的一部 分， 二 者是紧密联 系、 不可分割的统一体， 没有认识到成本核算、 盈利分析、 业 绩评价、 资产负债管理、 预算管理等是管理会计的重要内容， 没有认识到实施管理会计是一项长期性、 系统性、 艰巨性工 程， 不是单独哪个部门的事情， 只有银行上下各个部门、 全行 员工的共同参与， 才能在涉及银行战略目标确立、 管理会计 系统构建、 业务流程再造、 管理模式调整、 组织架构改革等方 面发挥作用。 思想认识上的偏差， 阻碍了商业银行管理会计 的全面实施。 （ 二） 管理会计信息的缺乏。在银行的经营管理中， 战略 决策、 效益分析、 业绩评价都离不开管理会计所提供的信息， 商业银行管理会计系统既为计划、控制、决策和业绩评价等 部门解释和提供信息，同时它也需要财务会计、信贷资产管 理和统计等部门提供的信息。不仅如此，管理会计要进行产 品、客户盈利分析，需要获得详细的产品收益成本信息以及 客户交易信息和客户关系信息。但商业银行现行的会计信息 系统，只是简单地模仿和照搬传统财务会计流程和原理，提 供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，忽略大量的管理 会计管理信息，会计信息系统主体只是按机构、会计科目进 行核算， 不能实现以机构、 部门、 产品、 客户和员工等多维度 核算， 缺乏支持决策的管理会计信息。在这种情况下， 要全面 实施管理会计， 其难度可想而知。 （ 三） 组织架构的不合理。 我国商业银行的组织架构与管 理模式与国外先进商业银行有相当大的差距。 我国的商业银 行， 不论是由专业银行转轨而来的国有商业银行， 还是市场经 济催生的新型股份制商业银行， 均是胎生于计划经济模式下
Hale Waihona Puke Baidu
! 收稿日期 " #$$% & $’ & ($ ! 作者简介 " 韩国红， 浙江金融职业学院金融系讲师， 研究方向为金融。
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对商业银行实施管理会计相关问题的思考 的行政分权体制， 基本上实行职能型 “ 块块 ” 管理的总分行组 织架构， 按总、 分、 支三级机构进行管理。 而国外先进银行组织 架构和管理模式实行的是扁平化的纵向、 条状的事业部制。 国 内完全不同的组织架构和管理模式， 要按国外管理会计方法 进行核算、 分析和评价， 责任中心职责不清楚， 产品和客户的 数据难以获得， 给管理会计实施带来了相当大的难度。 （ 四） 财会队伍素质的不适应。管理会计采用多种科学理 论和方法是对财务会计信息进行加工、改制和延伸，它不仅 需要现代化的信息技术手段，更需要高素质的会计人员。近 年来，国内商业银行财会人员素质有了较大的提高，但与国 外先进商业银行的会计人员相比仍有较大的差距，缺乏既掌 握财务会计、管理会计专业知识，又懂管理知识及计算机应 用技术的复合型人才，这也是我国商业银行实施管理会计必 须面对的现实。 三、 对商业银行推进管理会计实施的对策思考 （ 涉及到管理思 一） 提高认识! 转变观念。实施管理会计， 想、 管理方式、 管理体制的变革， 而这些变革往往受到领导观 念的制约和影响。因此，首先必须转变银行各级管理人员观 念，提高银行各级管理人员对管理会计的认识。只有银行各 级管理人员充分认识到管理会计应用的重要性和必要性，切 实把管理会计的推广应用作为一项制度安排来抓，才能保障 管理会计实施工作的有序进行。 " 二 # 加强信息基础建设， 建立管理会计信息系统。国外 商业银行 （ 如美国银行业 ）的管理会计信息系统是一个集业 务支持、财务会计和管理会计于一身的融合型电子信息系 统，主要有五个子系统支持：总分类帐务系统、行政管理系 统、 交付系统、 客户系统、 交易处理系统等， 通过子系统集结 成原始数据成为一个数据库，并产生某种形式的管理信息， 子系统与子系统之间通过数据库交互传入或输出数据，最后 形成实现业绩衡量和经营决策所需的盈利报告系统。 借鉴国外商业银行管理会计信息系统的建立方式与内 容， 运用现代化的信息技术手段， 采用全行数据大集中的方 式， 建立一个商业银行数据整合的管理信息系统。 管理信息系 统将根据银行业运营的现状构建核算和管理系统， 系统应该 包括银行人力资源、 财务核算、 办公自动化、 客户关系管理、 固 定资产管理、 预算管理、 费用审批管理、 费用归集和分摊管理 以及成本管理、 资产负债管理等内容。 借助这些信息系统， 在 统一财务核算和统一管理制度的基础上， 建立责任中心， 制定 包括经营收入、 资本性支出和管理费用在内的全面预算体系； 以管理会计和成本会计为手段， 对机构、 项目、 部门、 产品和客 户等成本对象的各项效益和成本进行详细测算， 通过投入产 出模型和量本利分析模型， 实现银行的全面成本核算与管理， 进而确定该项目、 部门、 产品和客户等成本对象或责任中心的 盈利能力， 以便银行在经营管理中做出科学合理的决策 （ 如确 定银行产品内部转移价格、 确定银行利率等 ） ， 增强企业产品 的市场竞争力， 不断扩大企业的盈利能力， 降低经营成本， 为 !"# !"#!$%$&’! !()")*+ ,--./ 0, 参考文献： $ % & 杨秋风 ’ 应用管理会计一些问题的思考 $ ( & ’ 广西会 " %* # ’ 计 ! )**) ， $ ) & 陈美萍 ’ 商业银行管理会计的实践及经验 $ ( & ’ 新疆 ",#’ 金融 ! )**+ ， $ - & 杜培 ’ 国有商业银行组织结构变革构想 $ ( & ’ 工商管 ".#’ 理 ! )**+ ， $ . & 周培岩 ! 许佩华 ’ 对商业银行实施管理会计若干问 ",#’ 题的思考 $ ( & ’ 会计之友 ! )**+ ， $ 责任编辑： 熊一坚 & 领导决策者提供完善的管理信息和决策依据。 （ 三） 改革现有组织架构， 实行事业部制。国外先进银行 实行的扁平化的事业部制组织架构，业务是按公司业务、私 人业务、资金业务等进行管理，实现了银行内部以利润中心 为单位的业务分类核算，事业部内部是按产品线和营销线进 行运作，为银行分析和评价内部各经营单位的利润贡献提供 了详细的数据报告，不仅可以提供总行、分行和支行各业务 分部、业务线条的资产负债和损益情况，而且还可以根据地 区和地区的比较情况，为管理层考核机构或地区和调整机构 或地区业务布局提供支持。 国外先进银行事业部制组织架构已经过多年不同市场环 境的实践日趋成熟， 是代表商业银行发展方向的典型的现代 化模式， 应该是我国商业银行组织架构目标模式的主要选择。 参照国外先进银行的组织架构，进行事业部制改革，可把现 有的商业银行总行各业务部门整合改造成公司业务部、个人 银行业务部、 银行卡业务部、 投资银行部、 代理业务部、 海外 业务部等按业务范围划分的事业部，并将其作为独立核算的 利润中心，各事业部对相应业务的发展和经营效益负责；将 人力资源部、 信息科技部、 法律事务部、 行政后勤部等非业务 部门也改造成独立核算的利润中心，根据向业务部门提供专 业化服务的数量和质量，按照合理确定的内部转移价格取得 相应的收益。各事业部根据各地的经济发展水平、业务资源 规模、竞争形势等自行确定是否在各分支行设立相应的业务 机构及机构的规模大小；各级分支行不再作为利润考核单 位。通过事业部制改革，对商业银行现有的内部职能部门和 营业机构进行重组， 真正实现对客户、 部门、 产品和地域的有 效核算和管理， 从而实现全面的管理会计制度。 （ 四） 完善激励约束机制、 建立科学的考核制度。管理会 计的管理是否有效，关键在于能否调动各责任部门的积极 性，激励他们为完成银行的整体目标而努力。管理会计如果 没有强有力的激励作为保障， 即使计划再周详， 核算再精确， 控制再严密， 考核再严格， 也只能事倍功半， 得不到预期的效 果。为此， 要建立以责任利润为中心的考核和激励机制， 每年 下达计划时， 紧紧围绕利润这个中心， 按月考核， 并将干部任 免、 人员分流、 个人收入分配、 费用管理和利润的实现密切挂 钩， 从而推进管理会计工作的顺利开展。
一、 管理会计是商业银行内部管理的基石之一 管理会计不同于财务会计，它以决策和控制为基本职 能，以决策会计和执行会计为主要内容，以促进内部管理为 目标。 随着我国加入 234 金融业对外开放进程的加快， 国外 银行参与国内金融市场的竞争已成为事实。在内争外挤的现 实条件下，加快建立我国商业银行完善的管理会计体系，以 提高商业银行的经营管理水平、提高商业银行的经济效益和 竞争实力就显得极其重要和必要。 （ 一） 商业银行科学决策依赖于管理会计。 商业银行的经 营面临着多种选择， 要保证经营决策合理可行， 必须运用科学 的预测和决策方法。 管理会计作为企业内部管理信息系统， 它 对商业银行的财务信息按企业管理要求进行加工处理， 生产 出系统化的、 可直接支持决策的有效信息。 管理会计的科学 性、 前瞻性、 预测性， 使得推行管理会计成为商业银行提高经 营管理水平的有效途径。 另外， 管理会计运用本量利分析、 边 际分析、 投入产出分析和弹性预算等方法， 可以促使商业银行 在市场环境和竞争能力分析、 网点设置、 产品和资金成本控 制、 营业费用等方面作出更科学、 更合理和更经济的决策。 （ 二） 商业银行提高效益， 实现经营目标必须依赖于管理 会计。商业银行作为企业， 也是以不断降低成本， 提高效益， 追求利润最大化为经营目标。管理会计正是实现利润最大化 的有效方法。通过对管理会计中成本分析、本量利分析以及 预测、 决策、 成本控制、 责任会计等各种方法的应用， 将效益 作为全行管理体制的一条主线，贯穿经营管理的各个环节， 从而实现经营效益最大化。 （ 三） 商业银行提高竞争力依赖于管理会计。 商业银行之 间的竞争实力直接决定着商业银行的生存与发展， 决定着商 业银行能否产生更高的效益。 基于此， 我国商业银行不能再局 限于传统的计划经济体制下的管理模式， 必须适应角色的转 变， 转向依赖于科学的管理方法进行管理， 必须引进先进的管 理会计思想和方法， 充分发挥管理会计提供管理信息、 筹划未 来业务、 控制日常活动、 评价经营绩效等重要作用， 挖掘内部 潜力， 从而实现经营效益的持续、 稳定增长， 提高竞争实力。
企业经济
!"# $% ， %&&’ ()*+,- !"# .&/
对商业银行实施管理会计相关问题的思考
韩国红
（ 浙江金融职业学院金融系， 浙江 杭州 )($$(* ） !摘 要 " 管理会计是先进企业经营管理理论的重要组成部分， 是商业银行提高经营管理水平的有力手段。 目前在我国商业银行实施管理会计存在管理会计信息缺乏、 组织架构不合理、 财会队伍素质不适 应等问题。 因此， 商业银行应从建立管理会计信息系统、 实行事业部制组织架构、 完善激励约束机 制等方面入手， 重点突破， 尽快建立具有中国特色的商业银行管理会计制度体系。 ! 关键词 " 商业银行； 管理会计； 实施 ! 中图分类号 " +#,% ! 文献标识码 " ! 文章编号 " ($$. & %$#/ 0 #$$% 1 (# & $(’) & $# 二、 当前商业银行实施管理会计的难点分析 （ 一） 思想认识上的偏差。 自#$ 世纪 %$ 年代会计形成财务 “ 会计和管理会计两大分支以来， 财务会计对外、 管理会计对 内” 似乎已成为国内商业银行的 “ 金科玉律 ” 。 实施管理会计 就是引进国外或自行开发一套管理会计信息系统， 管理会计 的推广实施是财会部门的事情等， 这些认识上的偏差阻碍着 商业银行实施管理会计预期目标的实现， 没有认识到财务会 计和管理会计都是会 计管理系统的一部 分， 二 者是紧密联 系、 不可分割的统一体， 没有认识到成本核算、 盈利分析、 业 绩评价、 资产负债管理、 预算管理等是管理会计的重要内容， 没有认识到实施管理会计是一项长期性、 系统性、 艰巨性工 程， 不是单独哪个部门的事情， 只有银行上下各个部门、 全行 员工的共同参与， 才能在涉及银行战略目标确立、 管理会计 系统构建、 业务流程再造、 管理模式调整、 组织架构改革等方 面发挥作用。 思想认识上的偏差， 阻碍了商业银行管理会计 的全面实施。 （ 二） 管理会计信息的缺乏。在银行的经营管理中， 战略 决策、 效益分析、 业绩评价都离不开管理会计所提供的信息， 商业银行管理会计系统既为计划、控制、决策和业绩评价等 部门解释和提供信息，同时它也需要财务会计、信贷资产管 理和统计等部门提供的信息。不仅如此，管理会计要进行产 品、客户盈利分析，需要获得详细的产品收益成本信息以及 客户交易信息和客户关系信息。但商业银行现行的会计信息 系统，只是简单地模仿和照搬传统财务会计流程和原理，提 供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，忽略大量的管理 会计管理信息，会计信息系统主体只是按机构、会计科目进 行核算， 不能实现以机构、 部门、 产品、 客户和员工等多维度 核算， 缺乏支持决策的管理会计信息。在这种情况下， 要全面 实施管理会计， 其难度可想而知。 （ 三） 组织架构的不合理。 我国商业银行的组织架构与管 理模式与国外先进商业银行有相当大的差距。 我国的商业银 行， 不论是由专业银行转轨而来的国有商业银行， 还是市场经 济催生的新型股份制商业银行， 均是胎生于计划经济模式下
Hale Waihona Puke Baidu
! 收稿日期 " #$$% & $’ & ($ ! 作者简介 " 韩国红， 浙江金融职业学院金融系讲师， 研究方向为金融。
!""#$ %! &’(&)*)+,& &-.’./0 !"#
对商业银行实施管理会计相关问题的思考 的行政分权体制， 基本上实行职能型 “ 块块 ” 管理的总分行组 织架构， 按总、 分、 支三级机构进行管理。 而国外先进银行组织 架构和管理模式实行的是扁平化的纵向、 条状的事业部制。 国 内完全不同的组织架构和管理模式， 要按国外管理会计方法 进行核算、 分析和评价， 责任中心职责不清楚， 产品和客户的 数据难以获得， 给管理会计实施带来了相当大的难度。 （ 四） 财会队伍素质的不适应。管理会计采用多种科学理 论和方法是对财务会计信息进行加工、改制和延伸，它不仅 需要现代化的信息技术手段，更需要高素质的会计人员。近 年来，国内商业银行财会人员素质有了较大的提高，但与国 外先进商业银行的会计人员相比仍有较大的差距，缺乏既掌 握财务会计、管理会计专业知识，又懂管理知识及计算机应 用技术的复合型人才，这也是我国商业银行实施管理会计必 须面对的现实。 三、 对商业银行推进管理会计实施的对策思考 （ 涉及到管理思 一） 提高认识! 转变观念。实施管理会计， 想、 管理方式、 管理体制的变革， 而这些变革往往受到领导观 念的制约和影响。因此，首先必须转变银行各级管理人员观 念，提高银行各级管理人员对管理会计的认识。只有银行各 级管理人员充分认识到管理会计应用的重要性和必要性，切 实把管理会计的推广应用作为一项制度安排来抓，才能保障 管理会计实施工作的有序进行。 " 二 # 加强信息基础建设， 建立管理会计信息系统。国外 商业银行 （ 如美国银行业 ）的管理会计信息系统是一个集业 务支持、财务会计和管理会计于一身的融合型电子信息系 统，主要有五个子系统支持：总分类帐务系统、行政管理系 统、 交付系统、 客户系统、 交易处理系统等， 通过子系统集结 成原始数据成为一个数据库，并产生某种形式的管理信息， 子系统与子系统之间通过数据库交互传入或输出数据，最后 形成实现业绩衡量和经营决策所需的盈利报告系统。 借鉴国外商业银行管理会计信息系统的建立方式与内 容， 运用现代化的信息技术手段， 采用全行数据大集中的方 式， 建立一个商业银行数据整合的管理信息系统。 管理信息系 统将根据银行业运营的现状构建核算和管理系统， 系统应该 包括银行人力资源、 财务核算、 办公自动化、 客户关系管理、 固 定资产管理、 预算管理、 费用审批管理、 费用归集和分摊管理 以及成本管理、 资产负债管理等内容。 借助这些信息系统， 在 统一财务核算和统一管理制度的基础上， 建立责任中心， 制定 包括经营收入、 资本性支出和管理费用在内的全面预算体系； 以管理会计和成本会计为手段， 对机构、 项目、 部门、 产品和客 户等成本对象的各项效益和成本进行详细测算， 通过投入产 出模型和量本利分析模型， 实现银行的全面成本核算与管理， 进而确定该项目、 部门、 产品和客户等成本对象或责任中心的 盈利能力， 以便银行在经营管理中做出科学合理的决策 （ 如确 定银行产品内部转移价格、 确定银行利率等 ） ， 增强企业产品 的市场竞争力， 不断扩大企业的盈利能力， 降低经营成本， 为 !"# !"#!$%$&’! !()")*+ ,--./ 0, 参考文献： $ % & 杨秋风 ’ 应用管理会计一些问题的思考 $ ( & ’ 广西会 " %* # ’ 计 ! )**) ， $ ) & 陈美萍 ’ 商业银行管理会计的实践及经验 $ ( & ’ 新疆 ",#’ 金融 ! )**+ ， $ - & 杜培 ’ 国有商业银行组织结构变革构想 $ ( & ’ 工商管 ".#’ 理 ! )**+ ， $ . & 周培岩 ! 许佩华 ’ 对商业银行实施管理会计若干问 ",#’ 题的思考 $ ( & ’ 会计之友 ! )**+ ， $ 责任编辑： 熊一坚 & 领导决策者提供完善的管理信息和决策依据。 （ 三） 改革现有组织架构， 实行事业部制。国外先进银行 实行的扁平化的事业部制组织架构，业务是按公司业务、私 人业务、资金业务等进行管理，实现了银行内部以利润中心 为单位的业务分类核算，事业部内部是按产品线和营销线进 行运作，为银行分析和评价内部各经营单位的利润贡献提供 了详细的数据报告，不仅可以提供总行、分行和支行各业务 分部、业务线条的资产负债和损益情况，而且还可以根据地 区和地区的比较情况，为管理层考核机构或地区和调整机构 或地区业务布局提供支持。 国外先进银行事业部制组织架构已经过多年不同市场环 境的实践日趋成熟， 是代表商业银行发展方向的典型的现代 化模式， 应该是我国商业银行组织架构目标模式的主要选择。 参照国外先进银行的组织架构，进行事业部制改革，可把现 有的商业银行总行各业务部门整合改造成公司业务部、个人 银行业务部、 银行卡业务部、 投资银行部、 代理业务部、 海外 业务部等按业务范围划分的事业部，并将其作为独立核算的 利润中心，各事业部对相应业务的发展和经营效益负责；将 人力资源部、 信息科技部、 法律事务部、 行政后勤部等非业务 部门也改造成独立核算的利润中心，根据向业务部门提供专 业化服务的数量和质量，按照合理确定的内部转移价格取得 相应的收益。各事业部根据各地的经济发展水平、业务资源 规模、竞争形势等自行确定是否在各分支行设立相应的业务 机构及机构的规模大小；各级分支行不再作为利润考核单 位。通过事业部制改革，对商业银行现有的内部职能部门和 营业机构进行重组， 真正实现对客户、 部门、 产品和地域的有 效核算和管理， 从而实现全面的管理会计制度。 （ 四） 完善激励约束机制、 建立科学的考核制度。管理会 计的管理是否有效，关键在于能否调动各责任部门的积极 性，激励他们为完成银行的整体目标而努力。管理会计如果 没有强有力的激励作为保障， 即使计划再周详， 核算再精确， 控制再严密， 考核再严格， 也只能事倍功半， 得不到预期的效 果。为此， 要建立以责任利润为中心的考核和激励机制， 每年 下达计划时， 紧紧围绕利润这个中心， 按月考核， 并将干部任 免、 人员分流、 个人收入分配、 费用管理和利润的实现密切挂 钩， 从而推进管理会计工作的顺利开展。
一、 管理会计是商业银行内部管理的基石之一 管理会计不同于财务会计，它以决策和控制为基本职 能，以决策会计和执行会计为主要内容，以促进内部管理为 目标。 随着我国加入 234 金融业对外开放进程的加快， 国外 银行参与国内金融市场的竞争已成为事实。在内争外挤的现 实条件下，加快建立我国商业银行完善的管理会计体系，以 提高商业银行的经营管理水平、提高商业银行的经济效益和 竞争实力就显得极其重要和必要。 （ 一） 商业银行科学决策依赖于管理会计。 商业银行的经 营面临着多种选择， 要保证经营决策合理可行， 必须运用科学 的预测和决策方法。 管理会计作为企业内部管理信息系统， 它 对商业银行的财务信息按企业管理要求进行加工处理， 生产 出系统化的、 可直接支持决策的有效信息。 管理会计的科学 性、 前瞻性、 预测性， 使得推行管理会计成为商业银行提高经 营管理水平的有效途径。 另外， 管理会计运用本量利分析、 边 际分析、 投入产出分析和弹性预算等方法， 可以促使商业银行 在市场环境和竞争能力分析、 网点设置、 产品和资金成本控 制、 营业费用等方面作出更科学、 更合理和更经济的决策。 （ 二） 商业银行提高效益， 实现经营目标必须依赖于管理 会计。商业银行作为企业， 也是以不断降低成本， 提高效益， 追求利润最大化为经营目标。管理会计正是实现利润最大化 的有效方法。通过对管理会计中成本分析、本量利分析以及 预测、 决策、 成本控制、 责任会计等各种方法的应用， 将效益 作为全行管理体制的一条主线，贯穿经营管理的各个环节， 从而实现经营效益最大化。 （ 三） 商业银行提高竞争力依赖于管理会计。 商业银行之 间的竞争实力直接决定着商业银行的生存与发展， 决定着商 业银行能否产生更高的效益。 基于此， 我国商业银行不能再局 限于传统的计划经济体制下的管理模式， 必须适应角色的转 变， 转向依赖于科学的管理方法进行管理， 必须引进先进的管 理会计思想和方法， 充分发挥管理会计提供管理信息、 筹划未 来业务、 控制日常活动、 评价经营绩效等重要作用， 挖掘内部 潜力， 从而实现经营效益的持续、 稳定增长， 提高竞争实力。