第十五章税负的转嫁与归宿
税收负担的转嫁与归宿
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
第十五章税负的转嫁与归宿
第十五章税负的转嫁与归宿第十五章税负的转嫁与归宿第一部分单项选择题1、在完全竞争条件下，边际成本为常数意味着：A、税负将全部由生产者负担C、消费者负担大部分税负2、下列有关税收资本化表述正确的是：A、税负全部归宿于买方B、税收资本化本质上属于前转C、税收资本化本质上属于后转D、税收资本化往往发生在消费品的交易中3、某块土地每年的租金收入为90万元，每年财产税为租金的10％，假设折现率为10％，土地使用无限期，税收资本化后的土地价格应为：A、100万元4、在垄断条件下，边际成本递减时，生产者负担的税负：A、大于T/25、在下列税种中税负不易转嫁的税种是：A、增值税B、个人所得税C、消费税D、营业税B、等于T/2C、小于T/2D、等于TB、810万元C、900万元D、90万元B、生产者负担1税负2D、税负全部由消费者负担第二部分多项选择题1、影响税负转嫁与归缩的因素有：A、供求弹性D、课税范围B、买方纳税还是卖方纳税E、计税单位C、课税对象2、"下述关于垄断条件下税负转嫁规律的表述中正确的有：A、在供给具有无限弹性的情况下，垄断者不负担税负。
B、在边际成本递增的情况下，垄断者将负担大部分税负。
C、从价税与从量税相比较，从价税使垄断者的税负大于从量税。
D、对垄断利润征税，将会使垄断者减少产量。
3、对小轿车征收消费税，厂商有可能采取的税负转嫁方式有：A、前转4、一个人的真实收入取决于下述哪些因素：A、个人的收入水平B、法律上承担的税负D、他转嫁给别人的税负B、税收资本化C、后转C、别人转嫁给他的税负5、在完全竞争市场上，从供求弹性角度来看税负具有以下转嫁规律：A、供求弹性相等时，税负由纳税人负担B、供给有弹性需求完全无弹性时，买方负担全部税负C、需求曲线相对于供给曲线较平坦，税负大部分由卖方负担D、供给有弹性需求具有完全弹性时，卖方负担全部税负第三部分判断题1、买卖双方各负担多少税负除取决于各自的弹性外，还取决于谁是纳税人。
税负转嫁与归宿
对未来研究的展望
深入研究税负转嫁与归 宿的机制和影响因素， 以更准确地评估税收政 策的公平性和效率。
探讨如何优化税制设计 ，减少税负的不合理转 嫁，促进税收负担的公 平分配。
结合实证研究和案例分 析，研究不同行业和地 区的税负转嫁与归宿情 况，为政策制定提供更 具针对性的建议。
关注国际税收领域的最 新动态，研究跨国公司 的税负转嫁与归宿问题 ，以应对全球化带来的 挑战。
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感谢聆听
税负转嫁会导致税收负担在纳税 人之间的重新分配，使得税收的 实际负担者发生变化。
100%
影响资源配置
税负转嫁会影响商品和服务的相 对价格，从而改变消费者和生产 者的行为，影响资源的配置。
80%
扭曲经济激励
税负转嫁可能会扭曲经济激励， 使得纳税人减少生产或消费，从 而降低经济效率。
归宿对税负转嫁的制约
税负归宿的确定
税负转嫁
税负转嫁是税收负担在纳税人之间进行再分配的过程，其方式包括前转、后转、消转和税收资本化。通过税负转 嫁，纳税人能够降低自身承担的税负，而将其转移给其他经济主体。
税负归宿的确定方法
税负归宿的确定方法包括局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析关注单一市场或单一商品，通过比较税前 和税后价格变化来确定税负归宿；而一般均衡分析则考虑整个经济体系，通过比较不同市场、不同商品的价格变 化来确定税负归宿。
加大对小微企业、创新型企业等税收 优惠力度，降低其税收负担，减少税 负转嫁。
减轻中低收入群体税负
针对中低收入群体，通过提高个人所 得税起征点、降低税率等措施，减轻 其税负。
加强税收监管，防止非法转嫁
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强化税收征管
税负转嫁与归宿教学课件
政府在制定税收政策时，应充分考虑税负转嫁与归宿的影响。通过合理的税收 设计和监管措施，促进市场公平竞争和资源合理配置。同时，加强税收征管和 执法力度，防止税收流失和税收不公的现象发生。
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税负转嫁与归宿的税收政策影响
对税收政策制定的影响
税负转嫁与归宿影响税收负担分配
在制定税收政策时，必须考虑税负转嫁与归宿对税收负担分配的影响，以确保税 收政策的公平性和有效性。
税负转嫁与归宿影响税收政策目标
税收政策的目标是促进社会公平和经济效率，而税负转嫁与归宿可能会影响这些 目标的实现，因此在制定税收政策时需要考虑其对税负转嫁与归宿的影响。
对税收政策执行的影响
税负转嫁与归宿影响税收征管
在税收征管过程中，需要考虑税负转嫁与归宿对税收征管的影响，以避免税收流失和税收不公的现象 。
高的市场更有利于税负转嫁。
经济政策
政府的产业政策、价格政策等经 济政策也会对税负转嫁与归宿产 生影响。例如，政府对某些产业 的税收优惠措施可能会导致税负
难以转嫁。
03
税负转嫁的经济学原理
市场供需原理
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03
供给曲线
税负转嫁过程中，供给曲 线会受到税收影响，导致 价格上升，供给量减少。
需求曲线
后转
纳税人通过降低商品或劳务的成本或 以其他方式降低自己的利润，将税款 转嫁给商品或劳务的供应者或其他相 关方。
税负归宿的影响因素
价格弹性
商品或劳务的需求和供给弹性会 影响税负归宿，需求弹性较大时 ，税负更容易转嫁给消费者；供 给弹性较大时，税负更容易转嫁
给生产者。
市场结构
市场垄断程度、竞争激烈程度等 市场结构因素会影响税负转嫁与 归宿，一般情况下，垄断程度较
税负的转嫁与归宿
ΔP = T ；（T -ΔP）=0
P1 P2=P0
O
（5）当需求曲线具有完全弹 性，即需求曲线斜率为零时， 生产者将承担全部税负。
a=0
ΔP = 0 ；（T -ΔP）=T
P1=P0 P2 O
D
S+T
S
S+T S D
Q0
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Public Finance
（6）需求弹性小于供给弹性： 消费者负担多，生产者负担少
6
Public Finance
四、税负转嫁方式:
税负转嫁方式分为三种：
1、前转（顺转）
前转又称顺转，是指卖方纳税人通过提
高所出售的产品或服务的价格，将一部分或全
部税收负担转嫁给买方的行为。
生产企业 批发商 零售商 消费者
7
Public Finance
2、 后转（逆转）
后转又称逆转，是指买方通过降低购买价
S D
D` 向消费者征收 的需求曲线
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(2) 从量税与从价税对税收归宿的影响
△从价税情况下的需求曲线
价格
Public Finance
h Ph
k• Pm
Qh
m D
n• D`
假设比例税率为 r ：
已知m及h点的价格分别为 Pm和Ph 则n点的价格为 Pm（1－r） k点的价格为 Ph（1－r） 需求曲线内移为 D`
13
2、税负转嫁与价格决定模式
Public Finance
（1）市场价格模式：
MC
△完全竞争市场——市场价格由边
际效用曲线与边际成本曲线决定，
P
征税引起的价格变动幅度由二者的
MU
斜率决定。
Q
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律一、税负转嫁与归宿的含义我们常常听到这样的说法：吸烟和喝酒的人对国家贡献大，因为烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法事实上就是在说明税负转嫁问题。
稍有税收知识的人都知道，烟酒税是对生产者和销售者课征的，但生产者与销售者通过一定的方式可以将他们负担的税收转移给消费者，即吸烟和喝酒的人，这就是税负转嫁现象。
概括地说，税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。
税负转嫁机制的特征是：(1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的；(2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；(3)税负转嫁移一部分，又通过压低进价转移一部分，这种转嫁方式称为混转或散转。
在资本主义税收理论中还有消转和税收资本化之说。
所谓消转，是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。
从税收转嫁的本意上说，消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化，指对某些能够增值的商品(如土地、房屋、股票)的课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易的方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁的愿望，这是毫无疑义的，但要把这种愿望转化为现实，却并不容易。
问题在于，税负转嫁是有条件的。
根据税负转嫁的定义可以得知，税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。
因为税负转嫁是通过价格升降实现的，如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁的动机，却不存在转嫁的条件，税负的转嫁也是不可能的。
在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度，还受诸多因素的制约，主要的有供求弹性的大小、税种的不同、课税范围的宽窄以及税负转嫁与企业利润增减的关系等。
1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边的讨论中可以看出，税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
财政学习题(上海财大)第十五章 税负的转嫁与归宿
财政学习题（上海财大）第十五章税负的转嫁与归宿发布人：圣才学习网发布日期：2009-10-16浏览次数：771[大] [中] [小]第十五章税负的转嫁与归宿第一部分单项选择题1.在完全竞争条件下，边际成本为常数意味着（）。
A．税负将全部由生产者负担B．生产者负担1/2税负C．消费者负担大部分税负D．税负全部由消费者负担答案与解析：选D。
2.下列有关税收资本化表述正确的是（）。
A．税负全部归宿于买方B．税收资本化本质上属于前转C．税收资本化本质上属于后转D．税收资本化往往发生在消费品的交易中答案与解析：选C。
税收资本化是指在具有长期收益的资产交易中，买主将购入资产在以后年度所必须支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，从而降低资产的交易价格。
3.某块土地每年的租金收入为90万元，每年财产税为租金的10%，假设折现率为10%，土地使用无限期，税收资本化后的土地价格应为（）。
A．100万元B．810万元C．900万元D．90万元答案与解析：选B。
此土地的租金可视为永续年金，即土地价格为90/10%=900万元，税收资本化后的土地价格应为900-90=810万元。
4.在垄断条件下，边际成本递减时，生产者负担的税负（）。
A．大于T/2B．等于T/2C．小于T/2D．等于T答案与解析：选C。
5.在下列税种中税负不易转嫁的税种是（）。
A．增值税B．个人所得税C．消费税D．营业税答案与解析：选B。
个人所得税属于间接税，不易转嫁。
第二部分多项选择题1.影响税负转嫁与归缩的因素有（）。
A．课税范围B．买方纳税还是卖方纳税C．课税对象D．供求弹性E．计税单位答案与解析：选ACDE。
对于B项，只要市场是竞争的，价格由供求关系决定，税收不论课征于买方还是卖方所产生的税负归宿是相同的。
2.下述关于垄断条件下税负转嫁规律的表述中正确的有（）。
A．从价税与从量税相比较，从价税使垄断者的税负大于从量税。
税收学课件3.税负转嫁与归宿
熟悉税负转嫁的各种方式，如前转、后转、消转 等，并理解税负归宿的判断标准。
理解税负转嫁与归宿的影响因素
了解影响税负转嫁与归宿的各种因素，包括市场 结构、供需弹性、税收制度等。
分析实际案例
通过分析具体的税收案例，培养学生运用所学知 识解决实际问题的能力。
02
税负转嫁与归宿的基本概念
消转和税收资本化
消转是指纳税人通过降低生产成本或提高劳动生产率等方式 ，将税负转嫁给消费者；税收资本化是指纳税人将税负转嫁 给生产要素的提供者，通过影响生产要素的价格来影响资本 的形成和积累。
03
税负转嫁的机制与方式
税负转嫁的机制
80%
价格机制
税负转嫁通常通过价格调整实现 ，即纳税人通过提高或降低商品 或服务的销售价格，将税负转移 给购买者或供应商。
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研究意义
通过研究税负转嫁与归宿，可以深入了解税收对经 济活动的影响，为政策制定者提供决策依据，有助 于优化税收制度设计。
课程结构
本课件将介绍税负转嫁与归宿的基本理论、影响因 素、转嫁方式以及税负归宿的判断标准等。
课程目标
掌握税负转嫁与归宿的基本理论
通过本课程的学习，学生应能掌握税负转嫁与归 宿的基本概念、原理和方法。
政策效果。
规范税收优惠政策
合理设置税收优惠政策，可以引导 市场主体行为，促进经济发展。
加强税收征管
通过加强税收征管，提高税收遵从 度，减少税负转嫁与归宿对税收政 策效果的影响。
07
结论与展望
研究结论
01
02
03
04
税负转嫁与归宿是税收学中的 重要概念，它涉及到税收负担 在市场经济中的实际分配问题 。
税收负担的转嫁与归宿
△Q/Q Esp = △P/P ﹤1 Esp ﹦1 ﹥1 缺乏弹性 单位弹性 富有弹性
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与供给弹性
价 格
E P
S D
P´
E´ D’
O
Q´
Q
数量
供给弹性高的商品的税负转嫁
税收负担的转嫁与归宿 21
企业所得税的税负转嫁与归宿
企业所得税的课税对象是一定时期的应税利润
应税利润可能包含两个部分，一部分是正常利润，另一部分是超额利 润。超额利润也称为经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使 用资本要素的机会成本的收益。
假定能够设置一种只对超额利润课税的税种：
短期均衡：企业追求超额利润最大化，由于超额利润税并没有改 变企业的边际成本和边际收益，因此企业不会改变其产量。而由 于产量不变，消费者的支付价格也不会改变，所以消费者的情况 不变，最终企业将完全承担税收。 长期均衡：竞争的结果企业的超额利润为0，不会产生税收收入。 垄断 ：企业可以获得超额利润，但同样由于这种税不会对产量产 生影响，消费者的境况不会因为征税而降低，因而企业要承担该 税收，也就是说这个税不会转嫁。
税收负担的转嫁与归宿 15
税负转嫁与供给弹性
价 格 S E P D P´ E´ O D’
Q
数量
供给完全无弹性的商品的税负转嫁
税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不 能适应税收和市场的变化，处于绝对被动的不利地位。
税收负担的转嫁与归宿 16
税负转嫁与供给弹性
价 格 E´ P’ P E S´
税收负担的转嫁与归宿 22
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律一、税负转嫁与归宿的含义在资本主义税收理论中还有消转和税收资本化之说。
所谓消转，是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。
从税收转嫁的本意上说，消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化，指对某些能够增值的商品(如土地、房屋、股票)的课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易的方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁的愿望，这是毫无疑义的，但要把这种愿望转化为现实，却并不容易。
问题在于，税负转嫁是有条件的。
根据税负转嫁的定义可以得知，税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。
因为税负转嫁是通过价格升降实现的，如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁的动机，却不存在转嫁的条件，税负的转嫁也是不可能的。
在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度，还受诸多因素的制约，主要的有供求弹性的大小、税种的不同、课税范围的宽窄以及税负转嫁与企业利润增减的关系等。
1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边的讨论中可以看出，税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
因而，以商品为课税对象，与商品价格关系密切的增值税、消费税、关税等比较容易转嫁是明显的，而与商品及商品价格关系不密切或距离较远的所得课税往往难以转嫁。
如对个人财产和劳动所得课征的税收一般只能降低个人的消费水平，无法转嫁出去。
对各类企业课征的法人所得税尽管存在转嫁的渠道，如提高本公司商品的售价，降低或延迟增长雇员的工资或增加劳动强度，以及降低股息和红利等等。
但这些渠道并不畅通，或者会受到企业雇员和股东的强烈反对，或者受制于社会供求关系变化情况，都难以实现。
2．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。
社会中大量的商品生产和销售都处于竞争状态中，商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。
一般来说，供给弹性较大的商品，生产者可灵活调整生产数量，最终使其在所期望的价格水平上销售出去，因而所纳税款完全可以作为价格的一个组成部分转嫁出去。
第十五章 税负的转嫁与归宿(财政学-上海财大)
二、 供求弹性与税负的归宿 1．一般结论：在垄断的情况下，消费者和生产者所承担 的比例取决于供给和需求的弹性。供给弹性越大（小） 消费者承担的份额就越大（小），需求弹性越大（小）， 生产者承担的份额就越大（小）。 2．推论：在供给曲线和需求曲线都为线形的情况下，1） 当供给曲线的斜率与需求曲线的斜率的绝对值相等时， 消费者承担税负的1／3，生产者承担税负的2／3；2） 若供给曲线具有完全弹性，征收定额税所引起的价格上 升幅度为单位产品税额的1／2，买方与卖方各承担税收 负担的50％； 一般而言，在需求曲线和供给曲线相同的情况下，垄断 市场中生产者承担的税负大于竞争性市场中生产者所承 担的份额，而消费者则相反。
一、 税收与价格变动 二、 供求弹性及其他因素对税负归宿的影响 三、 后弯的供给曲线与税负的归宿
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一、 税收与价格变动
1．竞争市场中税前价格的决定：生产者为了要使利润最 大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲线（即供给 曲线）和边际效用曲线（即需求曲线）的交点决定。 2 竞争市场税后价格的决定：如果向每单位产品征收税 额为T的税收，会使税后的边际成本曲线平行上移（如 果纳税人是生产企业）或者使税后的边际效用曲线平行 下移（如果纳税人是消费者）。生产者的价格和产量决 策由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。 3.政府取得的税收收入是税后产量与单位税额的乘积，消 费者承担的部分为价格增量与税后产量的乘积，生产者 承担的部分为单位税额与价格增量之差与税后产量的乘 积。 返回
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财政学
第十五章 税负的转嫁与归宿
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一、 垄断条件下税收对价格的影响
1．垄断市场税前的价格决定：在垄断条件下，由于垄断者 具有控制价格的能力，产量取决于生产者的边际成本与 其边际收入的等量关系，价格则由在这一产出水平上的 边际效用来决定。
2. 在供给曲线具有负斜率的范围内，税收所引起 的价格变动大于单位税额。在这种情况下，供给 方承担全部税收，需求方的税后价格会低于税前 价格，从而得益。
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第三节 垄断市场的税负转嫁与归宿
垄断条件下的均衡价格有别于完全竞争条件下的均 衡价格，税收对价格变动的影响会有所不同，税负 的归宿也会有所不同。 一、 垄断条件下税收 对价格的影响 二、 供求弹性与税负的归宿 三、 税收方式与税负归宿
转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的 决定受到以下因素的影响：
1．课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是 垄断市场；
2. 产品、服务和生产要素的需求和供给弹性；
共经济与管理学院
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第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
税负的转嫁与归宿决定于税后价格的变动 规律。
一、 税收与价格变动 二、 供求弹性及其他因素对税负归宿的影响 三、 后弯的供给曲线与税负的归宿
2．推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给 完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方 承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负； 5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。
3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，即边际成本随产量 而变化的情况。市场所显示的供给弹性与时间长短有关。长期供给 弹性通常大于短期供给弹性。
税负的转嫁与归宿
格的方式将税收负担转嫁给卖方的行为。
原材料生产者 原材料供应商 生产企业
8
Public Finance
3、税收资本化
税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土
地、房屋)交易中，买主将购入的资产在以后年度所
必须支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入
资产的价格中预先一次性扣除，从而降低资产的交
易价格。资产交易后，名义上由买主按期纳税，而
（2）计算对资产收益征税后，资产的现值：
P ` V R 1 1 r T 1 ( R 1 2 r T ) 2 2 .. . ( R 1 n r T ) n n i n 1 ( R 1 i r T ) i i
式中，T1，…，Tn 为资产在n期中各期应交纳的税款
（3）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负：
11
Public Finance
五、影响税负转嫁与归宿的因素
1、税负转嫁和供求弹性 △供给弹性
• 供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈 反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买 方负担，反之则反是。
MU
T
MC
MC
T
MU
供给弹性大
供给弹性小
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品 的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产 品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。
者承担。
MC MU
MC MU
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Public Finance
3、征税范围
△在同类商品中只选择其中一部分作为课税对象，税负 不易转嫁。
△若对同类商品普遍征税，容易实现税负转嫁。
4、计税单位（计征标准）
税负的转嫁与归宿
Public Finance
三、税负转嫁与归宿
税收究竟由谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳1 元钱的税，在不征税时，每斤酒的售价是4元，就此例来看， 这1元钱的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：
(1)卖者把售价提高到5元，这时l元钱的税由买者负担。 (2)卖者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部 分税，买卖双方各者负担0.5元。 (3)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元钱的税由卖 者来负担。
11
Public Finance
五、影响税负转嫁与归宿的因素
1、税负转嫁和供求弹性 △供给弹性
• 供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈 反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买 方负担，反之则反是。
MU
T
MC
MC
T
MU
供给弹性大
供给弹性小
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品 的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产 品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。
价格
S+T
政府向单位产品征收T元的定额税。
税后的边际成本曲线为S+T，
S E`
产量与价格分别为Q1和P1，
P1
P1是消费者税后的支付价格，
△P
E
P2是生产者税后获得的价格。 T P0
P2
消费者承担的单位税收额等于
∆P= P1 －P0
生产者者承担的单位税收额等于
P0－P2 或者 T－∆P
O
Q1 Q0
D
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税负转嫁与税收归宿
税负转嫁与税收归宿
四、税负转嫁的影响因素
2．商品的供求弹性 供求弹性是影响税负转嫁最直接的因素。 （1）商品的供给弹性越大，说明生产者对商品销售价格下降而做出的反应强烈，其 产量下降的幅度大于价格下降的幅度，从而促使价格上升，税负通过抬高价格转嫁出去； 反之，供给弹性小的商品，生产者难以控制价格水平，税负前转的可能性就小。 （2）需求弹性大，说明当某种商品因税负增加而提高价格时，购买者因价格提高而 做出的反应强烈，从而迫使价格下降，此时，税负前转较难；反之，商品的需求弹性较小， 卖者转嫁税负较容易，税负会较多地通过前转而落在购买者身上。 （3）综合考虑供给和需求弹性时，当某种商品的需求弹性大于供给弹性时，说明当 某种商品由于政府征税而价格变动，其需求量的变动幅度大于供给量的变动幅度。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（五）税收资本化 税收资本化亦称“税负资本化”，即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购 资本品可预见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税 款全部或部分转嫁给资本品出卖者。
出售财产者 税负最后负担者
原价－以后年度税款折现 财产购买者 税负转嫁的起点
（3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（二）税收归宿的内涵及分类 税收归宿亦称“税负归宿”“赋税归宿”“课税归 宿”。它是税收负担的最后归着点，即税收负担运动的 最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。 税负转嫁往往不是一次形成的，而是一个经济过程。 国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一 是纳税人将所缴纳的税款通过转嫁使税负最终落在负税 人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是 转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。 依据税收的最后实际负担情况，税收归宿可分为法定 归宿和经济归宿。
税负的转嫁与归宿
税负转嫁与归宿的概念
1、税负转嫁：
税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所
缴纳的税款转移给他人负担的过程。是指纳税人
在市场交易过程中，通过变动价格的方式将其所
缴纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经
济现象。
2、税负归宿：
税负归宿是指税负转嫁的最终归宿（分布）。
是指税收最终由谁负担。
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四、税负转嫁方式:
税负转嫁方式分为三种：
1、前转（顺转）
前转又称顺转，是指卖方纳税人通过提
高所出售的产品或服务的价格，将一部分或全
部税收负担转嫁给买方的行为。
生产企业 批发商 零售商 消费者
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2、 后转（逆转）
后转又称逆转，是指买方通过降低购买价
决定价格。
MC MU MR
Q
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注意：
两种定价模式所形成的均衡价格是 不同的，从而征税对价格的影响也不一 样，税负的转嫁程度也会有所不同。
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（2）计划价格模式：
计划价格也反映商品的价值和供求关系，
但计划价格更多的是体现国家的价格政策，
价格 政府向单位产品征收T元的定额税。
税后的边际成本曲线为S+T，
产量与价格分别为Q1和P1，
P1
P1是消费者税后的支付价格，
△P
P2是生产者税P2
消费者承担的单位税收额等于
∆P= P1 －P0
生产者者承担的单位税收额等于
P0－P2 或者 T－∆P
O
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁是指企业或个人在面对税收增加时，通过调整产品价格、降低成本或减少投资等方式将税收负担转嫁给其他经济主体的行为。
税负转嫁的归宿问题则涉及到税负最终由谁来承担的问题。
在实践中，税负转嫁的一般规律可以总结为以下几个方面。
税负转嫁具有一定的弹性。
企业或个人在面对税负增加时，会根据市场竞争情况和自身经营状况，灵活调整价格和成本，以尽量减少税负对其经济利益的影响。
例如，在税收增加时，企业可以通过提高产品价格来转嫁税负，但如果市场竞争激烈，企业可能会选择降低成本或减少投资，以保持竞争力。
税负转嫁具有一定的传导效应。
税负的转嫁并不仅仅是发生在纳税人和消费者之间，还可以通过生产要素市场的供求关系传导到其他经济主体。
例如，企业在面对税负增加时，可能会降低工资、裁员或减少投资，从而影响到劳动者和资本市场。
第三，税负转嫁存在一定的限制和成本。
税收政策调整可能会导致税负转嫁的限制和成本增加。
例如，税收政策的频繁调整或不稳定性可能会增加企业的经营不确定性，降低其对税负转嫁的积极性。
此外，税负转嫁还可能会带来成本上升的问题，例如企业通过提高产品价格来转嫁税负，可能会导致需求下降，进而影响到销售额和利润。
第四，税负转嫁的归宿并非总能明确确定。
税负最终由谁来承担，涉及到经济主体之间的相互影响和市场机制的作用。
在实践中，税负转嫁的归宿可能会受到市场竞争、政府政策、行业特点等因素的影响。
例如，在竞争激烈的市场中，企业可能会将税负转嫁给消费者，而在垄断行业中，企业可能更容易将税负转嫁给供应商或员工。
税负转嫁与归宿的一般规律表明，税负转嫁具有一定的弹性和传导效应，但也受到限制和成本的影响。
税负转嫁的归宿并非总能明确确定，受到市场机制和政府政策的影响。
在实践中，政府应该通过合理的税收政策和监管措施，促进税负转嫁的顺利进行，同时关注税负转嫁对经济主体的影响，以实现税收收入的合理分配和经济的可持续发展。
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第十五章 税负的转嫁与归宿
第一部分 单项选择题
1、在完全竞争条件下，边际成本为常数意味着：
A 、税负将全部由生产者负担
B 、生产者负担
2
1
税负 C 、消费者负担大部分税负
D 、税负全部由消费者负担
2、下列有关税收资本化表述正确的是：
A 、税负全部归宿于买方
B 、税收资本化本质上属于前转
C 、税收资本化本质上属于后转
D 、税收资本化往往发生在消费品的交易中
3、某块土地每年的租金收入为90万元，每年财产税为租金的10％，假设折现率为10％，土地使用无限期，税收资本化后的土地价格应为：
A 、100万元
B 、810万元
C 、900万元
D 、90万元
4、在垄断条件下，边际成本递减时，生产者负担的税负：
A 、大于T/2
B 、等于T/2
C 、小于T/2
D 、等于T
5、在下列税种中税负不易转嫁的税种是：
A 、增值税
B 、个人所得税
C 、消费税
D 、营业税
第二部分 多项选择题
1、影响税负转嫁与归缩的因素有：
A 、供求弹性
B 、买方纳税还是卖方纳税
C 、课税对象
D 、课税范围
E 、计税单位
2、下述关于垄断条件下税负转嫁规律的表述中正确的有：
A、在供给具有无限弹性的情况下，垄断者不负担税负。
B、在边际成本递增的情况下，垄断者将负担大部分税负。
C、从价税与从量税相比较，从价税使垄断者的税负大于从量税。
D、对垄断利润征税，将会使垄断者减少产量。
3、对小轿车征收消费税，厂商有可能采取的税负转嫁方式有：
A、前转
B、税收资本化
C、后转
4、一个人的真实收入取决于下述哪些因素：
A、个人的收入水平
B、法律上承担的税负
C、别人转嫁给他的税负
D、他转嫁给别人的税负
5、在完全竞争市场上，从供求弹性角度来看税负具有以下转嫁规律：
A、供求弹性相等时，税负由纳税人负担
B、供给有弹性需求完全无弹性时，买方负担全部税负
C、需求曲线相对于供给曲线较平坦，税负大部分由卖方负担
D、供给有弹性需求具有完全弹性时，卖方负担全部税负
第三部分判断题
1、买卖双方各负担多少税负除取决于各自的弹性外，还取决于谁是纳税人。
（）2、税收资本化是一种特殊的前转嫁。
（）
3、直接税易转嫁而间接税不易转嫁。
（）
4、对生产者而言，对相类似商品征税的课征范围越广，税负越不容易转嫁。
（）5、需求曲线相对于供给曲线较平坦，税负大部分由卖方负担。
（）
6、在竞争市场上，从量税与从价税的税负转嫁规律相同。
（）
7、在垄断条件下，讨论税负转嫁与归缩仅限于需求曲线向右下方倾斜的情况。
（）
8、在征收从量税的情况下，无论是垄断市场还是竞争市场，只要边际成本为常数，税负就将全部由消费者负担。
（）
9、在垄断条件下，若从量税与从价税税后产量、价格水平相同，从量税使消费者负担较多的税负。
（）
10、对垄断利润征税，将会使垄断者因利润减少而减少产量。
（）
第四部分名词解释
税负转嫁税负归宿前转嫁后转嫁税收资本化
第五部分问答题
1、影响税负转嫁与归缩的因素有哪些？
2、在完全竞争市场中如何描述税负的转嫁规律？
3、垄断者是否具有更强的转嫁税负的能力？为什么？
4、用代数方法证明在竞争市场上采用定额税与采用比例税在税收收入相同的情况下税负归宿相同。
5、用代数方法证明在竞争市场中，若供求弹性相等，买卖双方各负担一半税负。
第六部分计算题
1、假定某产品市场的边际效用曲线为P＝－0.5Q+100，边际成本曲线为P ＝2.0Q+5，现向该产品征收金额为1元的定额税，分别计算在竞争市场与垄断市场条件下政府能取得的税收收入以及消费者与生产者所承担的税负比例。
2、假定某产品的需求函数为P＝－aQ+b，边际成本函数为MC＝c，其中a、
b、c均大于零。
若政府向生产者征收定额税，单位税额为t。
试证明：（1）在竞争市场上，税负将全部归宿于买方。
（2）在垄断市场上，归宿于买卖双方的税负相同。
（12分，第一小题4分，第二小题8分）
3、假定某产品处于垄断市场中，边际效益曲线为P＝－0.1Q+50，边际成本曲线为P＝2。
若政府向该产品征收从价税，单位税额与含税价格（即消费者所支付的价格）之比为1：5，问：
（1）税后的均衡产出和价格是多少？
（2）税收的效率损失是多少？
（3）消费者和生产者分别承担的税额是多少？
参考答案：
第一部分单选题
1、D
2、C
3、B
4、C
5、B
第二部分多选题
1、A、C、D、E
2、B、C
3、A、C
4、A、B、C、D
5、B、C、D
第三部分判断题
1、错
2、错
3、错
4、错
5、对
6、对
7、对
8、错
9、错 10、错
第四部分名词解释
税负转嫁：纳税人在市场交易过程中，通过变动价格的方式将其所交纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象。
税负归宿：税负转嫁的最终归着点。
前转嫁：卖方纳税人通过提高所出售的产品、服务或要素的价格，将一部分或全部税收负担转嫁给买方的行为。
后转嫁：买方通过降低购买价格的方式将税收负担转嫁给卖方的行为。
税收资本化：在具有长期收益的资产交易中，买主将购入资产在以后年度所必须支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，从而降低资产的交易价格。
第五部分问答题
1、
（1）产品、服务和要素的供求弹性
（2）价格决定模式
（3）税收的具体形式
2、
（1）无关性定理，即税收对价格和产出量的影响与究竟是买方还是卖方纳税无关。
（2）在供求弹性相等的情况下，无论买方还是卖方纳税，税负都是供求双方各负担一半。
（3）若供求弹性不等，则弹性相对小或无弹性的一方负担较多或全部税负。
3、不具有
（1）从量税下，边际成本为常数，垄断者可将税负的一半转嫁给消费者；边际成本递增时，垄断者可将大部分税负转嫁给消费者；边际成本递减时，垄断者将承担大部分税负。
（2）从价税下，税收收入相同的情况下，从价税比从量税产生较小的价格升幅，垄断者只能将较少的税负转嫁给消费者。
4、证明略。
5、证明略。
第六部分计算题
1、竞争市场，消费者负担0.2元，生产者负担0.5元
垄断市场，消费者负担0.19元，生产者负担0.81元
2、参阅书P331～335
3、
（1）税后的均衡产出为237.5，价格为26.26元；
（2）税收的效率损失为60.3125；
（3）消费者承担0.25元，生产者承担5元。
.。