差额征税税率
差额征税账务处理,是增加收入,还是减少成本？【会计实务操作教程】
第二种：成本 63.6，收入 103.6，利润 40，销项税额 2.4，应纳税额
2.4 ； 哪一种是真实反映业务实质的？分析如下： 统算：收取款项 106万元，缴纳增值税 2.4万元，剩余金额为 106-
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2.4=103.6万元。发票上也显示不含税金额为 103.6万元。 从该角度出发，似乎应确认收入 103.6万元和销项税额 2.4万元。但 是从增值税销售额的实质含义角度出发，则不然。 增值税的销售额是价税分离体系，比如采购含税金额为 63.6万元，取 得专票，其中的“价”=63.6÷（1+6%）=60万元，“税”=60×6%=3.6 万元。对于纳税人来讲，成本金额为 60万元，因为税额 3.6万元，用于 抵扣销项税额，因此不能重复计入成本，这个大家都比较好理解。 回到上例，该公司采购金额为 63.6万元，其中的 3.6万元部分用来抵 减销项税额，实际上起到了一个进项税的作用，相同的道理，这里的 3.6 万元就不能重复作为成本处理，因为其已经抵减了销项税额，我们不能 认为抵扣销项税的进项税不作为成本，而抵减销项税额的部分就作为成 本，两者并无本质的区别。 再看收入，销售额 106万元，其中的“价”100万元，“税”6万元， 即销项税额为 6 万元。纳税人应向税务机关缴纳 6 万元增值税，但是因 为有进项税或抵减的税额 3.6万元，只需缴纳 2.4万元，但不能因为应 纳税额是 2.4万元，就确认销项税额 2.4万元，收入 103.6万元。 这里，很多纳税人被 2.4万元的“销项税额”迷惑了。追根溯源，为 什么会有差额征税政策？根本原因是增值税是“增值”的税，成本部分 不能取得进项，就成了全额缴纳增值税，而不是“增值”税。在征管形
文件）对于差额征税账务处理的规定：
增值税差额征税计算公式及实例
增值税差额征税计算公式及实例
增值税应纳税额=销售额×税率-进项税额
其中，销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务的收入总额，税率是指税法规定的增值税税率，进项税额是指纳税人在购买货物、接受应税劳务过程中支付的增值税。
下面通过一个实例来说明如何计算增值税差额征税。
假设企业在一个月内销售额为100,000元，购买货物、接受应税劳务的进项税额为60,000元，税率为13%。
根据公式，增值税应纳税额=100,000×13%-60,000=13,000-60,000=-47,000元。
由于进项税额大于销售额乘以税率的结果，所以该纳税人的增值税差额征税额为负数。
这意味着企业在这个月内购买货物、接受应税劳务的进项税额大于销售额所应纳税的税额。
根据税法规定，纳税人在出现负数的情况下，有权获得增值税退税或抵扣。
企业可以将差额47,000元作为进项税额的退税，或者在下一个纳税期间抵扣。
值得注意的是，对于差额退税，纳税人需要根据法律规定，按照一定的程序和时限向税务机关申请，经过审核批准后方可退税。
此外，对于差额抵扣，纳税人在下一个纳税期间可以直接将差额相应的抵扣到应纳税额中。
差额抵扣的核算方式是将上期差额作为本期的进项税额。
增值税差额征税是一种相对简便、灵活的纳税方式，可以根据纳税人的实际情况灵活调整，既保证了税收的正常征收，又为纳税人提供了一定
的优惠政策。
同时，增值税差额征税也提高了纳税人的自主选择权，使其能够根据公司实际情况合理安排进项税额和销售额，以达到较优的税收效果。
劳务派遣差额征税会计处理
劳务派遣差额征税会计处理小规模纳税人劳务派遣的销售额、税率、征收率与一般纳税人不同。
具体如下：1.一般计税，税率3%以取得的全部价款和价外费用为销售额；2.选择简易计税，征收率2%以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
四、劳务派遣的开具及会计处理一）开具劳务派遣公司向用工单位提供劳务派遣服务，应开具增值税专用。
内容应包括：名称、代码、号码、日期、购买方名称、购买方纳税人识别号、销售方名称、销售方纳税人识别号、货物或劳务名称、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率、税额、价税合计、备注等。
二）会计处理劳务派遣公司应按照《企业会计准则》的规定进行会计处理。
具体如下：1.劳务派遣公司与员工之间的工资、福利等支出，应当计入劳务派遣成本；2.劳务派遣公司向用工单位提供的劳务派遣服务收入，应当计入劳务派遣收入；3.劳务派遣公司向员工支付的工资、福利等支出，应当计入工资福利支出；4.劳务派遣公司缴纳的社会保险、住房公积金等费用，应当计入社会保险费用、住房公积金费用；5.劳务派遣公司缴纳的增值税，应当计入应交税费。
1.根据《___关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)，劳务派遣公司小规模纳税人可以选择全额纳税或差额纳税。
全额纳税时，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
差额纳税时，以取得的全部价款和价外费用减去代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
但湖北省除外，自2020年3月1日至2020年5月31日，小规模纳税人可以选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法减按1%的征收率计算缴纳增值税。
2.除湖北省外，劳务派遣公司小规模纳税人选择差额纳税时，以取得的全部价款和价外费用减去代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
增值税差额征税发票怎么开？(老会计人的经验)
增值税差额征税发票怎么开？（老会计人的经验）一、金融商品转让1.一般纳税人通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，按照卖出价依6%的税率全额开具增值税普通发票。
2.小规模纳税人通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,按照卖出价依3%征收率开具增值税普通发票。
二、经纪代理服务1.一般纳税人方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额依6%的税率开具增值税专用发票；代为支付的费用依6%的税率开具增值税普通发票。
方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依6%的税率全额开具增值税普通发票。
2.小规模纳税人方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率开具增值税普通发票。
方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，依3%征收率开具增值税普通发票。
三、融资租赁和融资性售后回租业务1.一般纳税人通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，按适用税率全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。
2.小规模纳税人1.有形动产融资租赁方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。
方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税，依3%征收率全额开具增值税普通发票。
2.不动产融资租赁方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率开具增值税普通发票。
劳务派遣差额纳税规定
劳务派遣差额纳税规定劳务派遣差额纳税规定劳务派遣是指劳务派遣单位将自己招募的劳动者派往用工单位工作，通过支付一定的费用获得劳动者的劳务。
在劳务派遣过程中，派遣单位和用工单位之间会产生差额纳税的问题。
一、差额纳税的定义差额纳税是指派遣单位在派遣劳动者期间，根据税收法律法规规定，按照派遣劳动者工资收入的全额或部分额在派遣单位扣缴个人所得税，而用工单位也应根据相应法律法规规定，按照差额纳税的一定比例扣缴个人所得税。
二、差额纳税的计算方法差额纳税的计算方法取决于派遣单位和用工单位之间的协议或合同约定。
一种常见的方法是用工单位根据派遣劳动者的实际工资收入以及税率表计算出应缴纳的个人所得税额，并在支付劳动者工资时直接扣除该税额。
而派遣单位则根据该差额收入扣缴个人所得税，具体税率以个人所得税法律法规为准。
三、差额纳税的纳税义务根据我国劳务派遣相关法律法规规定，派遣单位有义务按照国家税收法律法规的规定，对派遣劳动者的工资收入进行个人所得税的扣缴，并及时上缴。
用工单位在支付劳动者工资时，应扣除劳务派遣差额纳税所需的个人所得税，并及时上缴。
四、差额纳税的纳税主体差额纳税的纳税主体包括劳务派遣单位和用工单位。
劳务派遣单位有义务扣缴派遣劳动者的个人所得税，并及时上缴。
用工单位有义务扣缴劳动者劳务派遣差额纳税所需的个人所得税，并及时上缴。
五、差额纳税的管理差额纳税的管理主要由国家税务部门负责。
税务部门应加强对劳务派遣单位和用工单位的税收监管和核查，确保派遣劳动者的个人所得税按照规定被扣缴，并及时上缴。
另外，劳务派遣单位和用工单位应依法履行纳税申报义务，按时将相关纳税信息报送给税务部门。
总之，劳务派遣差额纳税是指派遣单位和用工单位在劳务派遣过程中，根据税收法律法规规定分别扣缴个人所得税的一种纳税方式。
劳务派遣单位应按照规定扣缴派遣劳动者的个人所得税，并及时上缴；用工单位应根据劳动者的实际工资收入和税率表计算差额纳税，并及时扣除和上缴个人所得税。
劳务派遣合同差额征税
一、什么是劳务派遣合同差额征税？劳务派遣合同差额征税是指企业在使用劳务派遣服务时，按照政策规定的比例，以差额征税方式缴纳税款。
具体来说，企业在支付给劳务派遣公司的费用中，可以扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用，仅就剩余部分缴纳增值税。
二、劳务派遣合同差额征税政策的主要内容1. 适用范围：劳务派遣合同差额征税政策适用于一般纳税人和小规模纳税人。
2. 差额征税比例：政策规定的差额征税比例为企业支付给劳务派遣公司的费用的一定比例，最高不超过企业支付的费用总额的50%。
3. 税率：一般纳税人和小规模纳税人按照简易计税方法，依5%的征收率计算缴纳增值税。
4. 有效期：政策的有效期为36-60个月，企业可以在有效期内享受到政策带来的减税降费红利。
三、劳务派遣合同差额征税政策的实施细节1. 企业在使用劳务派遣服务时，需要按照政策规定的比例，将费用的一定比例缴纳给税务部门。
2. 税务部门会对企业的缴纳情况进行审核，并依据政策规定的比例，将政策规定的差额返还给企业。
3. 企业可以在政策规定的时间内，到税务部门领取政策规定的差额返还款项。
四、劳务派遣合同差额征税政策的影响1. 减轻企业税负：劳务派遣合同差额征税政策可以降低企业税负，提高企业的盈利能力。
2. 激发市场活力：政策有助于促进劳务派遣行业的发展，激发市场活力。
3. 保障劳动者权益：政策有助于保障劳动者权益，提高劳动者的福利待遇。
五、总结劳务派遣合同差额征税政策是我国税收政策的一项重要内容，对于减轻企业税负、激发市场活力具有重要意义。
企业应充分了解政策内容，合理利用政策，降低税负，提高企业的竞争力。
同时，政府也应加大对劳务派遣行业的监管力度，确保政策的有效实施，促进劳务派遣行业的健康发展。
差额开票征税的会计账务处理
一、差额征税-差额开票（差额部分不得开专票）差额部分不得开具专票的业务，销售方差额纳税，购买方差额抵扣税款，体现了销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税的原理。
对上述的13项业务，可采用以下三种开票方式：使用差额开票功能开具1张专用发票举例说明：某劳务派遣公司系一般纳税人，采用简易计税，2023年8月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1200万元。
有几种开票方式？一共有三种开票方式，发票开具方式不同，会计处理也有所区别：1、开一张增值税普通发票，价税合计2000万元，不含税金额1904.76万元，税额95.24万元（5%征收率）；用工单位取得普通发票不能抵扣。
2、开具一张增值税专用发票+一张普通发票（差额部分不得开专票）：普通发票不含税金额1142.86万元，税额57.14万元,价税合计1200万元；剩余余额部分开具增值税专用发票不含税金额761.90万元，税额38.10万元，价税合计800万元；两张发票含税价合计2000万元，不含税金额合计1904.76万元，税额合计95.24万元。
用工单位可以抵扣38.10万元。
3、使用差额开票功能，税率栏会显示"***"；备注栏自动打印〃差额征税〃字样，同时体现扣除额；税额二（价税合计-扣除额）÷（1+适用税率或征收率）X适用税率或征收率录入含税销售额2000万元和扣除额1200万元,系统自动计算税额38.10万元和票面不含税金额1961.90万元。
用工单位可以抵扣38.10万元。
注意：通过差额征税开票功能开具发票主要是针对差额部分不能开具专票的情形。
适用差额征税票样二.差额征税-全额开票某房地产企业系一般纳税人，2023年6月销售开发产品售价1090万元，可以全额开具增值税专用发票，注明销项税额90万元。
假设土地成本654万元，对于房地产公司而言销售其开发房地产项目差额纳税=(1090-654)÷(1+9%)χ9%=36万元，购买方全额抵扣进项税额90万元。
营业税差额征税管理办法
营业税差额征税管理办法字体[大中小]第一条为加强营业税管理，规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进服务经济健康发展，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和其他税收法律、法规的规定，制定本管理办法。
第二条本办法适用于本市范围内负有营业税纳税义务，按差额方式确定计税营业额，并据以征收营业税（以下简称差额征税）的单位和个人（以下简称“纳税人”）。
按差额方式计征营业税的具体项目详见附件一。
第三条第二条所称“按差额方式确定计税营业额”是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时（以下简称应税行为），以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项（以下简称扣除项目）后的余额为计税营业额。
第四条纳税人发生应税行为，根据税法规定可按差额征税的，凭合法有效凭证，在计算营业额时扣除相关支付的款项后，按差额征税。
第五条第四条所称“合法有效凭证”，是指符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证。
按以下情况确定：（一）支付给境内单位或者个人的款项，该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。
（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。
（三）对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。
（四）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
（五）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
第六条纳税义务发生时间应以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
列举增值税的征收范围
列举增值税的征收范围增值税是现代化国家税收体系中最重要的一种间接税。
在我国，增值税近年来的收入占比逐年上升，是财政收入的重要来源。
了解增值税的征收范围对于我们正确缴纳税款、避免税收纠纷具有重要的意义。
本文将列举增值税的征收范围及其实施细则，以供大家参阅。
一、增值税的征税范围及其税率我国的增值税被广泛地征收于商品和劳务的交易中，具体包括：1、销售金融商品的增值税；2、商品的生产、销售和进口的增值税；3、提供劳务的增值税。
根据商品或服务的不同类别，增值税适用不同的税率，目前我国设有17%、13%、11%等不同税率。
其中，17%适用于一般工业品、化妆品、烟草及烟草制品；13%适用于食品、生鲜果蔬等；11%适用于部分基本生活用品。
二、增值税纳税人范围增值税纳税人是指依法应税的单位和个人。
按照我国的规定，增值税纳税人包括以下几类：1、境内企业和机构，主要包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、个体工商户等；2、境外企业和机构，主要包括外籍个人、香港、澳门及台湾地区的企业和机构；3、事业单位、社会团体、民办非企业单位等；4、个人所得税纳税人。
三、增值税的征收方式我国增值税的征收方式是“进项抵扣，差额征税”。
即企业在征收增值税时，可以将自己所购置的原材料、设备等商品的增值税税额，作为进项抵减自身销售或提供劳务所得的增值税税额，从而实现差额征税。
这样做不仅节约了企业的财务成本，而且有助于减少税款的逃漏和虚假报税，从而提高了税收的规范性和可控性。
四、增值税税务登记根据税收管理法的规定，纳税人必须在开展生产经营活动之前进行税务登记，并于每个纳税期内依法申报纳税。
企业在办理税务登记时，需提交具备法律效力的营业执照、组织机构代码证、税务登记证等相关材料。
个人也需根据个人所得情况进行自愿登记。
五、增值税的申报与缴纳企业在申报增值税时，需按照税务部门要求的期限提交增值税纳税申报表，同时缴纳相应的企业所得税。
差额征税说明
财税（2016）年36号文七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
3、发票及对下游影响金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
对下游来讲，不存在抵扣问题，但是对于实施金融商品投资的企业来讲，究竟应该按照差额开票还是全额开票？由于对下游的抵扣完全没有影响，应全额开具增值税普通发票即可。
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解税屋提示营改增后新版26项差额征税项目（截止2018年1月10日）本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
7、增值税差额征税办法
一般纳税人的计算公式为： 应纳税额＝〔含税销售收入－支付价款（含税）〕÷(1+税率)×税率－进 项税额 小规模纳税人的计算公式为： 应纳税额=〔含税销售收入－支付价款（含税）〕÷(1+征收率)×征收率
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一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表
销售额（含 税） 支付给其他单位或个人的价款（含 税）是否允许扣除 支付给试点纳 税人 2 支付给非试点纳税 人 3 4
差额征税办法
差额征税的有关规定
《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业 营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111 号）附件 2 第一条第 （三）项规定，即： ⑴试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营 业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税 人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点 地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 ⑵试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代 理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试 点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 ⑶试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有 关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也 允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价 款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣 除。(可以认证申报抵扣税款。) ⑷允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。
提供的应税 服务
销售额 （含税）
支付给其他单位或个人的价款（含 税）是否允许扣除 支付给试点纳税人 2 支付给非试点 纳税人 3
差额征税汇总表
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建筑业
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邮电通信业
6
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9
10
11
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现行营业税差额征税政策汇总表
税目 序号
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差额征税政策内容
对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10660888”为中华环境保护基金会 接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华环境保护基金会捐款后的余额为计 税营业额 对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10699966”为中国青少年发展基金 会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国青少年发展基金会捐款后的余额 为计税营业额 对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号“ 10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫 基金会价款后的余额为计税营业额 中国电信股份有限公司及所属分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支 付给中国电信集团公司所属网络资产分公司价款后的余额为计税营业额 中国移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支 付给中国移动通信集团公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额；中国移 动通信集团公司及所属分公司从中国移动有限公司及所属子公司分得的TDSCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税 对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有 限公司通过手机特服号“10699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业 务，以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为计税营 业额 中国联合网络通信有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减 去支付给联通新时空移动通信有限公司及所属分公司价款后的余额为计税营业 额；联通新时空移动通信有限公司及所属分公司从中国联合网络通信有限公司 及所属分公司取得的电信收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税 对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有 限公司通过手机特服号“10699969”和“10699919”分别为中国绿化基金会和 中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入扣除支付给中国绿化基金会和中 国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额 纳税人从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价扣除买入价 后的余额为计税营业额 经中国人民银行、商务部（原对外贸易部）、国家经贸委批准经营融资租赁业 务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融 资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用 (包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额 期货交易所和期货公司根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》上缴的期货 保障基金中属于营业税征税范围的部分，允许从其营业税计税营业额中扣除 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、 寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，可以扣除其支付给委托方价款 后的余额为计税营业额
差额征收增值税分行业账务处理
差额征收增值税分行业账务处理差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种计税方法。
可以说差额征税是增值税算法的一种补充，差额征收税率根据行业不同，税率也会有差别。
全面营改增后差额征税的项目有：1.金融商品转让2.经纪代理服务3.融资租赁和融资性售后回租业务4.航空运输企业5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务6.试点纳税人提供旅游服务7.提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)9.劳务派遣服务政策(可以采用)10.采用简易计税方法销售二手房(不含自建、住房)账务处理总体原则小规模纳税人，增值税科目仍然是“应交税费---应交增值税”。
一般纳税人，适用差额计税的一般计税时，一般需要通过“销项税额抵减”栏目核算差额。
只有“应交税费---转让金融商品应交增值税”是唯一不通过“销项税额抵减”栏目核算的。
其他一般计税的差额计税，差额都是通过“销项税额抵减”栏目核算的。
1、物业收取水费提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
政策依据：《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）分录：收取借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税额支付给自来水公司借：主营业务成本应交税费-应交增值税-销售税额抵减贷：银行存款月底结转增值税借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-应交增值税-销售税额抵减借：应交税费-应交增值税-销项税额贷：应交税费-应交增值税-转出未交增值税后边的应该大家都会了略...2、物业收取水费一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
旅游业差额征税优惠政策及账务处理
旅游业差额征税优惠政策双节刚过，大家一定是在旅行中度过了愉快的假期！您知道吗？旅游业属于差额征税哦,今天就带领大家一起来了解下关于旅游业的涉税处理！一.旅游业的差额征税《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款第（八）项规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
二、差额部分需要取得哪些有效的凭证才可以扣除？根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款第(十一)项规定，属于合法合规的有效凭证具体是指：(1)支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
(3)缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。
(5)国家税务总局规定的其他凭证。
纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号觑定,纳税人提供旅游服务,将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。
三、有哪些优惠政策呢？(一)免征增值税方面：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条第一款第(八)项规定，境内单位和个人在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务免征增值税。
差额征税说明
财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
3、发票及对下游影响金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
对下游来讲，不存在抵扣问题，但是对于实施金融商品投资的企业来讲，究竟应该按照差额开票还是全额开票？由于对下游的抵扣完全没有影响，应全额开具增值税普通发票即可。
工程施工简易计征差额征税
一、概念
工程施工简易计征差额征税是指，对于符合条件的工程施工企业，在计算应纳税所得额时，采用简易计税方法，仅就差额部分（即营业额减去成本后的余额）征收增值税。
二、适用范围
1. 工程施工企业：指从事土木工程、建筑工程、线路管道工程、设备安装工程、装饰装修工程等工程施工的企业。
2. 中小企业：根据《中小企业划型标准》，符合以下条件的企业可认定为中小企业：
（1）营业收入2000万元以下或资产总额3000万元以下的企业；
（2）营业收入2000万元（含）以上、资产总额3000万元（含）以下，且资产负债率不高于70%的企业。
三、税率
简易计征差额征税的税率为3%，较一般纳税人的增值税税率（6%）有所降低，有利于减轻企业税负。
四、征收方式
1. 差额计算：工程施工企业按照简易计税方法，计算差额部分（营业额减去成本后的余额）作为应纳税所得额。
2. 自行申报：工程施工企业应在规定的纳税申报期内，自行向税务机关申报缴纳增值税。
3. 享受税收优惠：对于符合条件的小型微利企业，在计算应纳税所得额时，可享受减半征收企业所得税的优惠政策。
五、案例分析
某工程施工企业，2019年度营业收入为1000万元，成本为800万元，根据简易计征差额征税政策，应纳税所得额为200万元（1000-800）。
按照3%的税率计算，应缴纳增值税6万元。
六、总结
工程施工简易计征差额征税政策，有助于减轻中小企业税负，促进工程施工行业的健康发展。
企业在享受政策优惠的同时，应确保合规经营，确保税收优惠政策落到实处。
税务机关应加强政策宣传和辅导，确保政策落实到位，为企业发展创造良好环境。
做账实操一般纳税人企业所得税的税率
做账实操-一般纳税人企业所得税的税率一般纳税人的企业所得税税率为25%.对于小型微利企业,如果年度应纳税所得额不超过100万元,可以减按25%计入应纳税所得额,并按20%的税率缴纳企业所得税,实际税率为5%;如果年度应纳税所得额超过100万元但不超过300万元,可以减按50%计入应纳税所得额,并按20%的税率缴纳企业所得税,实际税率为10%.此外,对于非居民企业,一般纳税人可以减按10%的税率征收企业所得税.一般纳税人所得税税率小规模和一般纳税人有什么区别?小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人.一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额,包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位.小规模和一般纳税人的主要区别有以下几点：1.税收政策方面区别：小规模企业收取3%的增值税,每月销售额度超过3万的或者季度超过9万的,就需要缴税,低于的不需要缴税.一般纳税人,基本税率在17%,但也有5%、6%、Il%的税率,一般纳税人不管如何都是需要缴税的,但是是实行差额征税,即收入-支出=应缴税的金额数,然后再乘以税率就是需要缴的税.2、票据方面的区别：一般纳税人开增值税普通发票和增值税专票,而小规模只能开增值说普通发票.专票,也就是一般纳税人,可以为公司抵扣一部分税率.而小规模不能进项抵扣4、小规模还是一般纳税人,每年都是需要进行所得税汇算清缴,如果公司没有票据的话,只有收入,没有支出,那这样就容易造成利润高的现象,那按照25%的交企业所得税,那对于小规模来说,那可能会有点吃不消.5、小规模企业,25%的交企业所得税,小规模企业,如果月销售额度不超过3万,季度不超过9万的,可以免收增值税和其他附加税,但一般纳税人就没有减免.6、公司刚成立,选择小规模还是一般纳税人,这个需要根据自身实际需求来定,一般纳税人对于塑造开发客户有优势,但是需要注意,一旦从小规模转为一般纳税人就无法再转回来.也就是一般纳税人无法转为小规模.。
差额征税汇总表
差额扣 除部分 可开具 专用发 票
在申报表1和3中申 报差额数据
全额开 由于旅客运输服务不能够抵扣进 普通发 项，因此可全额开具增值税普通 票，下 发票。注意，小规模企业提供客 在申报表1和3中申 游不得 运场站服务不涉及差额征税。 报差额数据 抵扣
扣除差 额部分 不得开 具专用 发票
融资租赁对于下游企业而言是新 设备启用，因此总价款中应包含 在申报表1和3中申 设备本金 报差额数据
收入-利息等
3%
收入-代理收取并支付 的政府性基金或行政 事业单位收费
一般纳税人 5 经纪代理 小规模纳税人
收入-代理收取并支付 的政府性基金或行政 事业单位收费 6% 收入-代理收入 3%
一般纳税人 6 旅游服务 小规模纳税人
收入-代理收取并支付 的住宿费、餐饮费、 交通签证门票和支付 其他旅游团的费用费 用 收入-代理费用
6%
6%
教育部考试 中心及其直 属单位为境 外单位在境 18 内开展考试
6%
发票开具方式
备注
全额开具普通发票，不得开具专用发 票；下游不得抵扣
差额部分：买入价（不 得开具专用发票）
全额开具普通发票，不得开具专票；下 差额部分：本金（不得 游不得抵扣；属于贷款业务 开具专用发票） 客运场站服务属于物流辅助服务，税率 6％，客运服务运费属于交通11%税 率，因为客运属于个人服务，无须开具 专票；下游不得抵扣；（服务旅客个 人，无须开专票）全额开普通发票，不 差额部分：个人消费不 得开专用发票； 可以开具专用发票
9
收入-分包额
3%
10
一般纳税人（老项目 房地产企业 除外）
收入-地价 收取水费-支付水费
11% 3% 17% 3% 3%
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差额征税税率
营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理营业税改增值税试点纳税人差额征税的会计处理如下：（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在应交税费——应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，主营业务收入、主营业务成本等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目，贷记主营业务成本等科目。
（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减应交税费——应交增值税科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增
值税，借记应交税费——应交增值税科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记应交税费——应交增值税科目，贷记主营业务成本等科目。
个税免征额_税率与拉弗曲线经济学家……2011.10个税免征额、税率与拉弗曲线□周伟武康平(清华大学经济管理学院，北京100084)一、背景及问题的提出《个人所得税法》自1980年至今，我国已经历了六次修订，而关于个人工薪所得税(以下简称个税)的费用减除标准(即个税免征额)的调整以及税率结构的设计更是受到了政府、学术界和社会各阶层的广泛关注，此次讨论的中心议题主要放在如何贯彻中央加强税收对居民收入分配的调节作用，以便更有曾铮最近总结了韩国政府通过税收政策的调整，调整初次分配格局以效地达到缩小收入差距的目的上。