第二章：非货币性资产交换
企业会计准则第7号—非货币性资产交换
项目 账面价值 公允价值 销项税额 搬运费 支付补价
A企业—产品 200万元
B企业—车床 210=250-25-15
225万元
210万元
38.25万元 0.6万元
15万元
判断：
1、是否符合非货币性资产交换？ 补价比例=15÷225 = 6.67%，低于25%。
是 否是固定的，或可确定的。
(三)非货币性资产交换的认定
认定原则： 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例；或者， 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例
低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；
■换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价 值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
■换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入投资收益。
举例1：
A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面
原价25万元，已提折旧6万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴 账面原价30万元，已提折旧5万元，公允价值为20万元，A公司支付 了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）
1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量 的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比 例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产 的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占 换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配， 确定各项换入资产的成本。
非货币性资产交换
非货币性资产交换——同一控制下非货币性交换探析非货币性资产交换的相关规定(1)非货币性资产交换的涵义。
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产,通常以涉及的补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为判断标准。
准则规定,非货币性资产交换不涉及与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让,在企业合并、债务重组和发行股票过程中取得的非货币性资产也不适用非货币交换准则。
(2)非货币性资产交换的计量模式。
非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计量模式计量,决定是否采用公允价值计量模式的决定因素主要有两个:一是该交易是否具有商业实质,二是换人资产或换出资产的公允价值是否能够可靠计量。
商业实质的判断依据也有两个:一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
除上述规定外,准则还特别提出了要对关联方之间非货币性交换的商业实质进行特别关注。
同一控制下非货币性资产交换中存在的问题(1)公允价值与账面价值的选择问题。
以账面价值进行计量。
计量是会计的核心,因此计量方式的选择就显得尤为重要。
在非货币性交易中,如果采用账面价值进行计量,则交易双方都以换出资产的账面价值进行计量,且双方都不会产生损益。
但是在同一控制下,以账面价值计量就可能会产生一个利益输送的问题。
假设A母公司同时控制了B和C两家公司,且B公司是上市公司。
如果母公司让B公司的优良资产与C公司的劣质资产进行非货币性交易,且以账面价值进行计量,这样A公司就侵占了上市公司利益,且不会产生税收成本。
如果B上市公司是国有股控股的公司,这样就很容易地造成国有资产流失。
以公允价值进行计量。
在同一控制下,当非货币性资产交换的交易双方选择以公允价值进行计量时,企业间的交易看似实现了公允,但实际上,更可能成为企业间盈余调控的工具。
非货币性资产交换(附答案)
非货币性资产交换一、单项选择题1. 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（D ）。
A．是否可以给企业带来经济利益D．是否具有流动性C．是否为出售而持有D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的2. 下列项目中，属于货币性资产的是（ B ）。
A. 作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产股票投资3. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ A ）。
A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4. 以下交易具有商业实质的是（ C ）。
A .以一项固定资产换入一项固定资产B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资C.以一批存货换入一项设备D.以一批商品换入一批商品5. 2014 年10月，甲企业用一辆汽车换入原材料A，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为110000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。
则原材料A的入账价值为（ B ）元。
A.91300B.110000C.128700D.1313006. 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
非货币资产交换和债务重组
Hale Waihona Puke 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债
务
重
组
的
方
式
以资产清偿债务
将债务转为资本
修改其他债务条件
以上三种方式的组合，简称为“混合重组方式”
债 务 重 组 日 的 确 定
债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转化为资本或者修改债务条件后偿债条件开始执行的日期。
2. 附 或 有 条 件 的 债 务 重 组
（1）对于债务人而言，当将该或有应付金额确认预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 （2）对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
14.1.4 账 面 价 值 计 量
不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费 涉及补价 ①支付补价的 换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 ②收到补价的， 换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费
14.2债 务 重 组 概 述
债务重组的概述
公 允 价 值 计 量
换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 换出资产公允价值与其账面价值的差额，视换出资产的类别不同而有所区别： ⑴换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 ⑵换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ⑶换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
非货币性资产交换的判断
一、货币性资产和非货币性资产的判断 1.货币性资产——货币金额固定或确定
2.非货币性资产——货币金额不固定或不 确定
项目 应收利息 股权投资
固定资产 应收票据 在建工程 银行存款 无形资产 准备持有到期的债 券投资
存货
判断
货币性资产 非货币性资产 非货币性资产 货币性资产 非货币性资产 货币性资产 非货币性资产
二、债务重组的定义
债务人 发生财务困难
债权人 作出让步
三、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.混合重组
四、债务人的会计处理
1.以现金清偿债务 会计分录： 借：应付账款
应付票据 贷：银行存款
营业外收入——债务重组收益 例题 ——P92 例1
2.非现金资产清偿债务 (1)以存货清偿债务为例
货币性资产
非货币性资产
二、商业实质的理解
引起企业 现金流量 变化
交换方 不是 关联方
三、非货币性资产交换的判断
情况
计算公式
收到补价 收到的补价÷换出资产公允价值 ≤25％
支付补价 支付的补价÷（换出资产公允价 值＋支付的补价）≤25％
例子： 甲公司 一辆汽车
乙公司 一台机床
账面价值20万元
账面价值25万元
2.以非现金资产清偿债务 会计分录： 借：固定资产/库存商品/原材料
应交税金——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 例子——P98 例3
例题讲解
例1.以现金清偿 p92
例2.以存货清偿 p94
例3.以固定资产清偿 p98
小结
1. 债务重组定义 2. 债务重组方式 3. 债务人的基本会计处理 4. 债权人的基本会计处理
第二章非货币性资产交换
2024/7/1
13
（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间 不同。
如企业以存货换入一项固定资产。
（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险 不同。
如企业以其不准备持有至到期的国库券 换入一幢房屋以备出租。
（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额 不同。
2024/7/1
(一)换入资产成本的确定
非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产 或换出资产的公允价值能够可靠地计量——应当以 换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入 资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产公允价 值更可靠，公允价值与换出资产账面价值的差额计 入当期损益。
2024/7/1
17
1．不涉及补价 换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支 付的相关税费 （除非能证明换入资产公允价值更可靠）
要求：
（1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的 入账价值。
（2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分 录。
2024/7/1
32
【答案】
从收到补价的甲公司看，收到的补价10万元占换出 资产的公允价值80万元的比例为12.5％，该比例小 于25％，属非货币性资产交换。
400
2024/7/1
24
乙公司有关会计处理如下：
换入商品的入账价值＝500（万元）
①借：累计折旧
280
固定资产清理
520
贷：固定资产
②借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
营业外支出
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
800 500 85
20 520 85
2024/7/1
非货币性资产交换的确认和计量(2)
第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币资产交换的会计处理（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。
（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【例题•判断题】对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。
（）（2017年）【答案】×【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，采用账面价值计量，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。
【例题•判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
（）（2015年）【答案】√【例题•多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。
（2012年）A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B 和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销（如涉及）换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。
2020年注册会计师《会计》章节练习：非货币性资产交换含答案
2020年注册会计师《会计》章节练习：非货币性资产交换含答案一、单项选择题1.下列资产中，不属于非货币性资产的是()。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.在途物资C.准备持有至到期的债券投资D.工程物资2.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占()的比例是否低于25%确定。
A.换出资产公允价值B.换出资产公允价值加上支付的补价C.换入资产公允价值减补价D.换出资产公允价值减补价3.下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的是()。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计4.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。
2×19年1月20日以其拥有的一项专利技术(符合免征增值税条件)与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为12.8万元，甲公司将其作为存货核算;甲公司另以银行存款向乙公司支付19.2万元(含增值税税额影响)。
该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为()万元。
A.0B.43.6C.30D.23.65.在非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产为固定资产，其公允价值与账面价值的差额应计入()。
A.资产处置损益B.营业外收入C.投资收益D.资本公积6.甲公司用一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)与乙公司的一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的账面价值为450万元(其中成本400万元，公允价值变动50万元)，公允价值为580万元。
第二章非货币性资产交换
2020/12/14
7
同时满足以下两个条件： 1.是否具有商业实质 2.公允价值是否能够可靠计量
那么入账价值按公允价值计量。
如果不同时满足以上两个条件，则按换出资 产的账面价值作为换入资产的入账价值。
2020/12/14
8
举例：甲企业有一辆汽车，乙企业有一台设备。 汽车的原值是18万，折旧是6万元，账面价值是12 万元，公允价值是10万元。设备的原值是15万， 折旧是6万元，账面价值是9万元，公允价值是10 万元。甲企业用汽车换入乙企业的设备。这项交 换具有商业实质，公允价值能够可靠计量。
第二章 非货币性资产交换
➢
教学目标
（一）掌握非货币性资产交换的认定 （二）掌握非货币性资产交换具有商业实质的
条件 （三）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产
交换的核算 （四）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交
换的核算 （五）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换
的核算
2020/12/14
2
第一节 非货币性资产交换的认定
要注意这个比例（25%）
2020/12/14
4
如上例，甲企业辆汽车值10万元，需再向乙企业 收取1万元才会交换，则 比例 = 1万元（收到的补价）÷10万元（换出资产的公允 价值）= 10% < 25% 所以，这个交换属于非货币性资产交换。
支付补价方的比例 =1万元（支付的补价）÷[9万元（换出资产的公 允价值）+1万元（支付的补价）] = 10% < 25% 所以，这个交换属于非货币性资产交换。
2020/12/14
5
• 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
• 高于25%（含25%），适用《企业会计准则 第14号——收入》等相关准则。
非货币性资产交换题目讲解
第十四章非货币性资产交换本章主要关注点1.非货币性资产交换的认定2.非货币性资产交换的会计处理例题讲解一、单项选择题【例题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以应收票据换入固定资产B.以应收账款换入一块土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】C【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选项A、B和D 错误，选项C正确。
【例题】A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权，甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为500万元，换出甲设备应交增值税税额85万元，A公司支付清理费用2万元。
A公司另向B公司支付补价50万元。
假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。
A公司换入的专利权的入账价值为（）万元。
A.635B.687C.592D.652【答案】A【解析】A公司换入专利权的入账价=500+85+50=635（万元）。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2014年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的10万元现金。
该非货币性资产交换具有商业实质。
不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。
A.62B.47C.65D.0【答案】A【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+10）-（80-15）=62（万元）。
38_非货币性资产交换的确认和计量(3)
第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理（二）公允价值计量模式下涉及多项非货币性资产交换的会计处理总体原则：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额【例题】甲公司为盘活闲置资产，增加企业核心产能和生产能力于20×6年3月29日于乙公司签订资产置换协议，根据协议约定甲公司将一栋厂房、一处土地使用权和一批存货与乙公司三台机器设备进行交换。
已知甲公司厂房原值1 200万元，已提折旧800万元，市场公允价值为500万元；土地使用权原值800万元，已提摊销500万元，市场公允价值500万元；存货成本800万元，市场售价1 000万元。
乙公司三台设备（A.B.C）的原值分别为1 000万元，2 000万元和3 000万元，已提折旧分别为800万元，500万元和1000万元；市场公允价值分别为300万元，1 000万元和800万元。
根据协议约定甲公司应向乙公司支付补价177万元。
此项交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，交易中均开具增值税专用发票（设备、存货增值税税率为17%，销售不动产和转让土地使用权增值税税率为11%），价格均不含增值税。
交换后双方均保持原资产使用状态。
厂房：1 200-800=400（万元），公允价500万元，增值税55万元土地：800-500=300（万元），公允价500万元，增值税55万元存货：成本800万元，公允价1 000万元，增值税170万元换入资产总成本=（500+500+1000）+280+177-2100×17%=2100（万元）甲公司：A设备的入账金额=2 100×300/（300+1 000+800）=300（万元）B设备的入账金额=2 100×1 000/（300+1 000+800）=1 000（万元）C设备的入账金额=2 100×800/（300+1 000+800）=800（万元）【答案】甲公司的账务处理：借：固定资产清理 400累计折旧 800贷：固定资产 1 200借：固定资产——A 300——B 1 000——C 800累计摊销 500应交税费——应交增值税（进项税额） 357贷：固定资产清理 400主营业务收入 1 000应交税费——应交增值税（销项税额） 280 [110+170]无形资产 800营业外收入 300 [100+200]银行存款 177借：主营业务成本 800贷：库存商品 800乙公司：A设备：1 000-800=200（万元），公允价300万元B设备：2 000-500=1 500（万元），公允价1 000万元C设备：3 000-1 000=2 000（万元），公允价800万元换入资产总成本=（300+1 000+800）+357-280-177=2 000（万元）厂房的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）土地使用权的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）存货的入账金额=2 000×1 000/（500+500+1 000）=1 000（万元）乙公司的账务处理：借：固定资产清理 3 700累计折旧 2 300贷：固定资产——A 1 000——B 2 000——C 3 000借：固定资产——厂房 500无形资产 500库存商品 1 000应交税费——应交增值税（进项税额） 280银行存款 177贷：固定资产清理 2 100应交税费——应交增值税（销项税额） 357借：营业外支出 1 600贷：固定资产清理 1 600【例7-5】为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。
非货币性资产交换(附答案)
非货币性资产交换一、单项选择题1. 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（D ）。
A．是否可以给企业带来经济利益D．是否具有流动性C．是否为出售而持有D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的2. 下列项目中，属于货币性资产的是（ B ）。
A. 作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产股票投资3. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ A ）。
A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4. 以下交易具有商业实质的是（ C ）。
A .以一项固定资产换入一项固定资产B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资C.以一批存货换入一项设备D.以一批商品换入一批商品5. 2014 年10月，甲企业用一辆汽车换入原材料A，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为110000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。
则原材料A的入账价值为（ B ）元。
A.91300B.110000C.128700D.1313006. 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
高财非货币性资产交换习题
高级财务会计第二章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列有关非货币性资产交换核算的说法中，正确的是( )。
A.非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损益，通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额B.非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，并按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C.非货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换入资产的公允价值和发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值D.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本2.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法中不正确的是( )。
A.无论是否收付补价，非货币性资产交换均不确认损益B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益D.支付补价的一方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或以换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本3.甲股份有限公司发生的下列非关联方交易中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4.下列项目中，属于货币性资产的是( )。
A.作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.长期股权投资D.作为可供出售金融资产的权益工具5.甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。
对非货币性资产交换准则及其运用的研究的开题报告
对非货币性资产交换准则及其运用的研究的开题报告题目：对非货币性资产交换准则及其运用的研究摘要：随着企业之间的合作日益频繁，非货币性资产交换的场景也越来越多。
然而，这种交换方式的价值往往难以衡量，因而给账目处理带来了很多难度。
因此，本研究旨在探究非货币性资产交换的准则及其运用，为企业实际操作提供指导意见。
关键词：非货币性资产交换、准则、运用、指导意见第一章绪论1.1 研究背景随着科技和全球化的发展，企业之间的合作也变得更加普遍。
在这样的背景下，非货币性资产交换也随之出现。
然而，这种交换方式的价值难以量化，因而给账目处理带来了很多难度。
本研究旨在探究非货币性资产交换的准则及其运用，为企业实际操作提供指导意见。
1.2 研究目的本研究的主要目的是深入探讨非货币性资产交换的准则及其运用，包括如何判断交换价值、如何记录账目等方面，为企业实际操作提供指导意见。
1.3 研究意义非货币性资产交换的越来越常见，但由于其所涉及的资产价值难以确定，因此给企业账目处理带来了很多挑战。
本研究旨在探究非货币性资产交换的准则及其运用，为企业实际操作提供指导意见，具有一定的实用价值和理论价值。
第二章非货币性资产交换的准则2.1 交换价值的判断非货币性资产交换的难点在于如何判断资产交换的价值。
本章节将介绍几种常见的交换价值判断方法，如市场价值方法、成本法等。
2.2 计量准则由于非货币性资产交换的价值难以确定，因此需要对账目进行计量。
本章将介绍如何对非货币性资产进行计量，以保证账目处理的准确性和合法性。
第三章非货币性资产交换的运用3.1 如何记录账目非货币性资产交换涉及到的资产众多、交叉复杂，如何记录账目成为了摆在企业面前的一大难题。
本章将介绍如何记录非货币性资产交换的账目。
3.2 非货币性资产交换的风险控制非货币性资产交换涉及到的资产多样、交叉复杂，因此企业需要采取有效的风险控制措施。
本章将介绍非货币性资产交换的风险控制策略。
第四章实例分析本章将选取一些非货币性资产交换的实例，对其进行分析，以便更好地掌握非货币性资产交换的准则和运用。
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（1）甲公司： ）甲公司： 甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同， 甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公 司换入的钢材作为原材料核算。 司换入的钢材作为原材料核算。甲公司以换出设备的公允价值作为换 入钢材的成本。 入钢材的成本。 850 000 借：固定资产清理 150 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 1 000 000 借：原材料 应交税费—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税（进项税额） 170 000 850 000 贷：固定资产清理 320 000 营业外收入
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【例题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ 例题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ A．专利权 ． B．预付账款 ． 答案】 【答案】ABC C．可供出售金融资产 ． D．准备持有至到期的债券投资 ．
）。
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【例题2】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币 例题 】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中， 性资产交换的是（ 性资产交换的是（ ）。 A．以公允价值为 ．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320万元的无形资产，并支付补价 万元 万元的无形资产， 万元的无形资产 并支付补价80万元 B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为 B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200万元的一项专利权，并收到补价 万元 万元的一项专利权， 万元的一项专利权 并收到补价80万元 C．以公允价值为 ．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值 万元的短期股票投资， 为460万元的短期股票投资，并支付补价 万元的短期股票投资 并支付补价140万元 万元 D．以账面价值为 万元、 ．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资 万元 换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价 万元 万元的一台设备， 换入戊公司公允价值为 万元的一台设备 并收到补价30万元
货币
资产交换
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讲:蒋丽华 蒋丽华
第二章
非货币性资产交换
本章基本结构框架
非货币性资产交换
非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换的确认 和计量
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第二章
非货币性资产交换
第1节 非货币性资产交换的认定 节 非货币性资产交换的概念 是指交易双方主要以存货、固定资产、 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 长期股权投资等非货币性资产进行的交换， 长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产 即补价） 货币性资产（ 不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）
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（2）乙公司： ）乙公司： 借：固定资产 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
1 170 000 1 000 000 800 000 800 000
应交税费—应交增值税（销项税额）170 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 应交增值税
（3）未来现金流量的时间、风险相同，金额不同 ）未来现金流量的时间、风险相同， 若换入资产与换入企业其他现有资产相结合， 若换入资产பைடு நூலகம்换入企业其他现有资产相结合，能够比换出资 产产生更大的作用， 产产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响的经营活 动部分产生的现金流量与换出资产明显不同， 动部分产生的现金流量与换出资产明显不同，即使换入资产 产生的预计未来现金流量的现值与换现资产产生明显差异。 产生的预计未来现金流量的现值与换现资产产生明显差异。
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第二章
非货币性资产交换
非货币性资产交换的判断标准 不涉及补价时
非货币性资产交换
若支付的补价占换入资 产公允价值（ 产公允价值（或占换出 资产公允价值与支付的 补价之和）的比例低于 补价之和）的比例低于 25%
非货币性 资产交换
涉及补价时 若支付的补价占换入资
产公允价值（ 产公允价值（或占换出 资产公允价值与支付的 补价之和）的比例等于 补价之和）的比例等于 或高于25% 或高于
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第二章
非货币性资产交换
根据《企业会计准则第 号 根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交 非货币性资产交 的规定，下列各项中， 换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质 的有（ 的有（ ）。 A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 未来现金流量的风险、 未来现金流量的风险 金额相同， B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 未来现金流量的时间、 未来现金流量的时间 金额相同， C.未来现金流量的风险、时间、金额均不同 未来现金流量的风险、 未来现金流量的风险 时间、 D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值 不同， 不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价 值相比是重大的
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公允价值的判断
属于以下三种情形之一的， 属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产 的公允价值视为能够可靠计量： 的公允价值视为能够可靠计量： 1、换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场 、换入资产或换出资产存在活跃市场， 价格为基础确定公允价值。 价格为基础确定公允价值。 2、换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同 、换入资产或换出资产不存在活跃市场， 类或类似资产存在活跃市场， 类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产 市场价格为基础确定公允价值。 市场价格为基础确定公允价值。 3、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产 、 可比较市场交易，采用估值技术确定公允价值。 可比较市场交易，采用估值技术确定公允价值。 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币 性资产交换的会计处理
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第二章
非货币性资产交换
非货币性资产交换核算的关键点 1、如何确定换入资产的入账价值？ 、如何确定换入资产的入账价值？ 2、换出资产是否确认处置损益？ 、换出资产是否确认处置损益？
以公允价值计量？ 以公允价值计量？ 以账面价值计量？ 以账面价值计量？
看该项交换是否具有商业 实质以及换入换出资产公 允价值是否可以可靠计量
以货币性 资产取得 非货币性 资产
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第二章
非货币性资产交换
下列项目中，属于非货币性资产交换的有 )。 下列项目中，属于非货币性资产交换的有( 。 A．以公允价值 ．以公允价值100万元的原材料换取一项设备 万元的原材料换取一项设备 B．以公允价值 ．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利 万元的长期股权投资换取专利 权 C．以公允价值 万元的A车床换取 车床， ．以公允价值100万元的 车床换取 车床，同时 万元的 车床换取B车床 收到20万元的补价 收到 万元的补价 D．以公允价值 万元的电子设备换取一辆小汽车， 万元的电子设备换取一辆小汽车， ．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车 同时支付30万元的补价 同时支付 万元的补价
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第二章
非货币性资产交换
1200 借：固定资产 200 累计摊销 1000 贷：无形资产 400 营业外收入 B、借：投资性房地产 1200 、 300 营业外支出 贷：固定资产清理 1500 A、借：固定资产清理 1500 、 500 累计折旧 贷：固定资产 2000
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第二章
非货币性资产交换
关于商业实质 满足下列条件之一的， 满足下列条件之一的，通常认为具有商业实质 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额 风险、 、换入资产的未来现金流量在风险 方面与换出资产显著不同； 方面与换出资产显著不同；(P90) 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值 、 不同， 不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 ）未来现金流量的风险、金额相同， 相比是重大的。未来现金流量的时间、金额相同， 相比是重大的。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 （2） ）
第二章
非货币性资产交换
【例2-1】甲公司以其使用中的账面价值为 】甲公司以其使用中的账面价值为850 000 原价为1 元（原价为 000 000元，累计折旧为 元 累计折旧为150 000 未计提减值准备） 元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产 的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。甲公 的一批钢材，钢材的账面价值为 元 司换入钢材作为原材料用于生产产品， 司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入 设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1 设备作为固定资产管理。设备的公允价值为 170 000元，钢材的公允价值为 000 000元。甲公 元 钢材的公允价值为1 元 司和乙公司均为增值税一般纳税人， 司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税 税率均为l7%，计税价格等于公允价值。假定甲、 税率均为 ，计税价格等于公允价值。假定甲、 乙公司不存在关联方关系，交易价格公允， 乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过 程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入 程除增值税以外不考虑其他税费， 设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。 设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。
【答案】A
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第二章
非货币性资产交换
以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
（一）不涉及补价时的会计处理 会计处理原则： 会计处理原则： 按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本， 按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的则以换入资产的公 允价值作为确定其入账成本的基础， 允价值作为确定其入账成本的基础，换出资产账面价值与其公允价值 之间的差额计入当期损益 之间的差额计入当期损益 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额 换入资产成本 换出资产公允价值 换出资产增值税销项税额 换入资产 换出资产公允价值 换出资产增值税销项税额-换入资产 可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入资产成本的相关税费 可抵扣的增值税进项税额 支付的应计入资产成本的相关税费 （换出资产若为固定资产、无形资产，计入营业外收支；若是存货，作 换出资产若为固定资产、无形资产，计入营业外收支；若是存货， 销售处理，同时结转成本；若是股权投资或金融资产，计入投资收益） 销售处理，同时结转成本；若是股权投资或金融资产，计入投资收益） P92例7-1 例