财政学-开放经济下的财政问题
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10 3.税收管辖权的选择
任何一个国家在选择税收管辖权时都必然会从本国的政 治经济条件和维护本国民族权益的角度出发。一般而言， 发达国家的资本、技术、和人员流出较多，其来自境外的 收入也较多，因此他们要求扩大居民或公民管辖权的实施 范围；发展中国家一般是资本输入国，因此注重本国的地 域管辖权。
（1）三权并用型：收入来源地、居民管辖权、公民管 辖权。（美国、墨西哥等）
财政学
第12章 开放经济下的财政问题
北京邮电大学 杜振华
目录
2
12.1 国际税收
12.2 关税
12.3 出口退税
12.4 开放经济条件下财政政策与货币政 策协调
12.1 国际税收
12.1 .1 国际税收内涵 12.1.2 税收管辖权 12.1.3 国际重复征税及其减除 12.1.4 税收饶让 12.1.5 国际税收协定
1.属地原则
属地原则指一国政府可以在本国领土范围内行使政
治权利，即以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为 标准，确定国家税收管辖权范围的一种原则。
12.1.2 税收管辖权
8
（1）最终实现地标准：关键是对非居民的营业利润、 投资和特许权转让所得、劳务所得三项收入的确认。
（2）辛劳标准：主要是把最终实现地收入再按形成 的辛劳程度划分为一份份收入（如制造收入、销售收入 等），然后再按地域归属不同的收入来源地。
税收分配关系的惯例，国际税法只有被世界各国所接受才具有
实践意义。国际税收实质上是对各国税制综合抽象而成，是各
个国家共同协商和认可的一种税收规范。因而，国际税收要受
各国税制的制约，同时，各国税制建设也应遵循国际税收的各
种准则和规范。
国际税收
VS
制度
涉外税 收制度
12.1 国际税收
6
12.1 .1 国际税收内涵
12.1.1 国际税收内涵
4
税收是主权国家凭借政治权利向其管辖范围内的个人 和经济组织强制、无偿征收一部分收入的行为。
跨国纳税人是指由于存在跨国交易行为而同时在两个 或两个以上国家负有纳税义务的个人或经济组织。
跨国课税对象则是指两个或两个以上国家都享有征税 权的课税对象。
跨国课税对象主要包括跨国所得、跨国商品流转额和 跨国一般财产价值。
在发生冲突时，承认一种税收管辖权的优先地位，而 其他的税收管辖权从属行使。
12.1.3 国际重复征税及其减除
目前国际上有一些具体的减除国际重复征税的方法。 从世界各国的实践考察来看，主要有以下三种方法：
（1）扣除法和低税法。
扣除法指一国政府为了减除国际重复征税，从本国 纳税人来源于国外的所得中，扣除该所得所负外国所 得税款，就其余额征税的方法。
居民管辖权 地域管辖权
国家和地区 香港、澳门、巴西、阿根廷、巴 拿马等
美国、墨西哥
罗马尼亚、菲律宾 中、英、德、法、日、韩等绝大 部分国家
12.1 国际税收
12
12.1 .1 国际税收内涵
12.1.2 税收管辖权
12.1.3 国际重复征税及其减除
12.1.4 税收饶让
12.1.5 国际税收协定
12.1.3 国际重复征税及其减除
关系。
12.1.3 国际重复征税及其减除
14 3.消除国际重复征税的基本方法
目前，国际税法或税收协定一方面通过制定约束居民 (公民)、地域税收管辖权的国际规范来做到事前的防范， 另一方面通过扣除法和低税法、免税法、抵免法以及其 他方法来做到国际双重征税事后的减轻或免除。
首先，可以通过以下三种途径尽量避免国际重复征税： ✓ 一是限定各国唯一地行使居民(公民)税收管辖权； ✓ 二是限定世界各国唯一地行使地域税收管辖权； ✓ 三是允许各国同时行使两种以上的税收管辖权。
（2）两权并用型：收入来源地、居民管辖权（英、法、 日、中等）或收入来源地、公民管辖权（罗马尼亚）
（3）一权独用型：收入来源地。（避税港——巴拿马、 所罗门等）
12.1.2 税收管辖权
11 世界部分国家实行的税收管辖权类别
实行的税收管辖权
地域管辖权
居民管辖权 公民管辖权 地域管辖权 公民管辖权 地域管辖权
低税法指一国政府对本国人来源于国外的所得，单 独制定较低税率以减轻国际重复征税的方法。这种方 法与扣除法类似，不能彻底消除国际重复征税。
15
12.1.2 税收管辖权
12.1.3 国际重复征税及其减除
12.1.4 税收饶让
12.1.5 国际税收协定
12.1.2 税收管辖权
7
税收管辖权是国家管辖权的派生物，是一国政府在 税收领域内的主权，表现为一国政府可以自主选择对本 国有利的税收制度，它是国家主权在税收领域上的具体 体现。在现代社会中，税收管辖权又成为国家管辖权不 可缺少的内容。
国际税收
国际税收指两个或两个以上国家的政府在对跨国纳税 人就跨国课税对象进行征税的过程以及由此形成的国家 之间的税收分配关系。
12.1.1 国际税收内涵
5 国际税收产生的条件
1.与国际经济发展水平直接相关
2.与税制发展阶段密切相关
国际税收法律的实质
协调各个国家对外征税法律的约束性规范，是处理国家之间
（1）自然人居民身份的确认：①住所标准；②时间 标准；③意愿标准；④国籍标准（公民）。
（2）法人居民身份的确认：①登记注册标准；②总 机构标准；③管理中心标准；④控制选举权标准；⑤ 主要经济活动标准。
一般来说，行使该原则对发达国家有利，因为发达 国家人口流出和资本输出多。
12.1 .2 税收管辖权
13 1.国际重复征税的概念
所谓国际重复征税，是指纳税人的同一课税对象 或同一经济来源被两个或两个以上的国家征税。
2.国际重复征税的消极影响
➢ 首先，国际重复征税给跨国纳税人造成额外的税收负担。 ➢ 其次，国际重复征税阻碍国际资本、商品、劳务和技术
的自由流动，阻碍国际经济发展。 ➢ 再次，国际重复征税违背税收负担公平合理的原则。 ➢ 最后，国际重复征税还会影响有关国家之间的财政利益
一般来说，行使地域管辖权对发展中国家有利，因 为外国的资本流入本国多。
2.属人原则
属人原则指的是一国政府可以对本国的全部公民和居
民行使政治权利。 按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖
权和居民税收管辖权。
12.1.2 税收管辖权
9பைடு நூலகம்
这两种税收管辖权实际上都属于按人员标准课税的 类别，只不过又按人员身份进一步划分而已。
任何一个国家在选择税收管辖权时都必然会从本国的政 治经济条件和维护本国民族权益的角度出发。一般而言， 发达国家的资本、技术、和人员流出较多，其来自境外的 收入也较多，因此他们要求扩大居民或公民管辖权的实施 范围；发展中国家一般是资本输入国，因此注重本国的地 域管辖权。
（1）三权并用型：收入来源地、居民管辖权、公民管 辖权。（美国、墨西哥等）
财政学
第12章 开放经济下的财政问题
北京邮电大学 杜振华
目录
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12.1 国际税收
12.2 关税
12.3 出口退税
12.4 开放经济条件下财政政策与货币政 策协调
12.1 国际税收
12.1 .1 国际税收内涵 12.1.2 税收管辖权 12.1.3 国际重复征税及其减除 12.1.4 税收饶让 12.1.5 国际税收协定
1.属地原则
属地原则指一国政府可以在本国领土范围内行使政
治权利，即以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为 标准，确定国家税收管辖权范围的一种原则。
12.1.2 税收管辖权
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（1）最终实现地标准：关键是对非居民的营业利润、 投资和特许权转让所得、劳务所得三项收入的确认。
（2）辛劳标准：主要是把最终实现地收入再按形成 的辛劳程度划分为一份份收入（如制造收入、销售收入 等），然后再按地域归属不同的收入来源地。
税收分配关系的惯例，国际税法只有被世界各国所接受才具有
实践意义。国际税收实质上是对各国税制综合抽象而成，是各
个国家共同协商和认可的一种税收规范。因而，国际税收要受
各国税制的制约，同时，各国税制建设也应遵循国际税收的各
种准则和规范。
国际税收
VS
制度
涉外税 收制度
12.1 国际税收
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12.1 .1 国际税收内涵
12.1.1 国际税收内涵
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税收是主权国家凭借政治权利向其管辖范围内的个人 和经济组织强制、无偿征收一部分收入的行为。
跨国纳税人是指由于存在跨国交易行为而同时在两个 或两个以上国家负有纳税义务的个人或经济组织。
跨国课税对象则是指两个或两个以上国家都享有征税 权的课税对象。
跨国课税对象主要包括跨国所得、跨国商品流转额和 跨国一般财产价值。
在发生冲突时，承认一种税收管辖权的优先地位，而 其他的税收管辖权从属行使。
12.1.3 国际重复征税及其减除
目前国际上有一些具体的减除国际重复征税的方法。 从世界各国的实践考察来看，主要有以下三种方法：
（1）扣除法和低税法。
扣除法指一国政府为了减除国际重复征税，从本国 纳税人来源于国外的所得中，扣除该所得所负外国所 得税款，就其余额征税的方法。
居民管辖权 地域管辖权
国家和地区 香港、澳门、巴西、阿根廷、巴 拿马等
美国、墨西哥
罗马尼亚、菲律宾 中、英、德、法、日、韩等绝大 部分国家
12.1 国际税收
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12.1 .1 国际税收内涵
12.1.2 税收管辖权
12.1.3 国际重复征税及其减除
12.1.4 税收饶让
12.1.5 国际税收协定
12.1.3 国际重复征税及其减除
关系。
12.1.3 国际重复征税及其减除
14 3.消除国际重复征税的基本方法
目前，国际税法或税收协定一方面通过制定约束居民 (公民)、地域税收管辖权的国际规范来做到事前的防范， 另一方面通过扣除法和低税法、免税法、抵免法以及其 他方法来做到国际双重征税事后的减轻或免除。
首先，可以通过以下三种途径尽量避免国际重复征税： ✓ 一是限定各国唯一地行使居民(公民)税收管辖权； ✓ 二是限定世界各国唯一地行使地域税收管辖权； ✓ 三是允许各国同时行使两种以上的税收管辖权。
（2）两权并用型：收入来源地、居民管辖权（英、法、 日、中等）或收入来源地、公民管辖权（罗马尼亚）
（3）一权独用型：收入来源地。（避税港——巴拿马、 所罗门等）
12.1.2 税收管辖权
11 世界部分国家实行的税收管辖权类别
实行的税收管辖权
地域管辖权
居民管辖权 公民管辖权 地域管辖权 公民管辖权 地域管辖权
低税法指一国政府对本国人来源于国外的所得，单 独制定较低税率以减轻国际重复征税的方法。这种方 法与扣除法类似，不能彻底消除国际重复征税。
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12.1.2 税收管辖权
12.1.3 国际重复征税及其减除
12.1.4 税收饶让
12.1.5 国际税收协定
12.1.2 税收管辖权
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税收管辖权是国家管辖权的派生物，是一国政府在 税收领域内的主权，表现为一国政府可以自主选择对本 国有利的税收制度，它是国家主权在税收领域上的具体 体现。在现代社会中，税收管辖权又成为国家管辖权不 可缺少的内容。
国际税收
国际税收指两个或两个以上国家的政府在对跨国纳税 人就跨国课税对象进行征税的过程以及由此形成的国家 之间的税收分配关系。
12.1.1 国际税收内涵
5 国际税收产生的条件
1.与国际经济发展水平直接相关
2.与税制发展阶段密切相关
国际税收法律的实质
协调各个国家对外征税法律的约束性规范，是处理国家之间
（1）自然人居民身份的确认：①住所标准；②时间 标准；③意愿标准；④国籍标准（公民）。
（2）法人居民身份的确认：①登记注册标准；②总 机构标准；③管理中心标准；④控制选举权标准；⑤ 主要经济活动标准。
一般来说，行使该原则对发达国家有利，因为发达 国家人口流出和资本输出多。
12.1 .2 税收管辖权
13 1.国际重复征税的概念
所谓国际重复征税，是指纳税人的同一课税对象 或同一经济来源被两个或两个以上的国家征税。
2.国际重复征税的消极影响
➢ 首先，国际重复征税给跨国纳税人造成额外的税收负担。 ➢ 其次，国际重复征税阻碍国际资本、商品、劳务和技术
的自由流动，阻碍国际经济发展。 ➢ 再次，国际重复征税违背税收负担公平合理的原则。 ➢ 最后，国际重复征税还会影响有关国家之间的财政利益
一般来说，行使地域管辖权对发展中国家有利，因 为外国的资本流入本国多。
2.属人原则
属人原则指的是一国政府可以对本国的全部公民和居
民行使政治权利。 按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖
权和居民税收管辖权。
12.1.2 税收管辖权
9பைடு நூலகம்
这两种税收管辖权实际上都属于按人员标准课税的 类别，只不过又按人员身份进一步划分而已。