浅析新会计准则对会计透明度的影响

浅析新会计准则对会计透明度的影响作者：吴霞来源：《沿海企业与科技》2007年第01期［摘要］我国的新会计准则基本实现了与国际惯例的趋同，对提高我国会计透明度产生积极影响。

文章从三个方面就此进行分析，并对新准则的不足提出了建议。

［关键词］新会计准则；会计透明度；会计信息质量；信息披露［作者简介］吴霞，河北大学管理学院会计系硕士研究生，河北保定，071002［中图分类号］ F233［文献标识码］ A［文章编号］ 1007-7723（2007）01-0136-0003在2001年普华永道关于“不透明指数”的调查报告中，我国的透明度最低。

的确，我国目前盈余管理、会计舞弊现象泛滥，导致会计信息失真、透明度不断降低。

这不仅损害了利益相关者的利益，也不利于国际资本的流入。

那么，什么是会计透明度，如何提高会计透明度呢？本文从准则制订的角度出发，探讨我国新会计准则对会计透明度的影响。

一、会计准则的制订与会计透明度的关系会计透明度是一个关于会计信息质量的全面、综合性的概念，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的工具箱，它的核心是会计信息质量。

而会计信息质量取决于会计准则的执行效果，准则的执行效果又取决于准则制订的完善程度，因此存在如下关系链：可见，建立一套完善的会计准则是实现高会计透明度的基本立足点。

二、新会计准则对会计透明度的积极影响我国的新会计准则是对原有准则和制度的大范围修订，其完善程度显著提高，基本实现了与国际惯例的趋同。

这将有力地规范会计工作秩序和会计行为，必将对会计透明度产生重大影响。

（一）完善了财务报告的目标新准则规定，财务报告的目标是向财务会计信息使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

这与旧准则“符合国家宏观经济管理的要求、满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要、满足企业加强内部经营管理的需要”的目标相比，更加明确、具体和全面，基本实现了与国际惯例的趋同，有利于会计透明度的提高。

1.提出财务会计信息使用者的概念并扩大了其具体范围，不仅包括投资者、债权人和政府还加入了社会公众。

这使会计信息的传播更广泛、更公开、更透明。

2.扩大了所需提供信息的范围，不仅仅局限于提供反映财务状况的静态信息，还要提供现金流量这种动态信息，这更有利于预测企业的发展前景和未来的变化趋势，提高了会计信息的相关性。

3.体现了受托责任观的内容，要求反映管理层受托责任的履行情况，以便对管理层的业绩做出更客观的评价，提高了会计信息的相关性和可靠性。

4.强调决策有用性的新理念，有利于提高会计信息的质量，增强信息使用者对信息的关注度，在一定意义上防范了会计信息失真。

（二）明确了会计信息的质量要求会计信息质量是会计透明度的核心内容。

新准则明确了会计信息的质量要求，并单独列为一章，提高了对会计信息质量的重视程度，必将对会计透明度产生积极影响。

1.关注会计信息的真实可靠性和内容完整性。

新准则规定，应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

这是对会计信息质量的基本要求，也是会计透明度的基本特征。

2.强调会计信息的相关性和及时性。

新准则规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策相关，有助于他们对企业过去、现在和未来的情况做出评价或预测。

这里的相关性涵盖了会计信息的预测价值、反馈价值和及时性，迎合了财务报告目标决策有用性的理念，构成会计透明度的重要特征。

3.提高了会计信息的可比性。

新准则规定，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

这充分体现了会计信息的纵向可比性和横向可比性，最大限度地实现了与国际惯例的趋同。

4.增加了“实质重于形式”的要求。

新准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式作为依据。

这将促使财务报告的编制者更关注实体活动的内在性质，提高了会计信息的真实可靠性。

5.规定了“重要性”和“谨慎性”的要求。

新准则规定，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。

这提高了会计信息的相关性，迎合了决策有用性的目标。

新准则还要求对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

这有利于防范企业虚增利润的现象，提高会计信息的真实可靠性。

（三）规范了会计确认、计量和报告的标准新准则对会计的确认、计量和报告提出了更高的要求，即在满足上述信息质量要求的基础上，又补充了三项基本假设、财务报表要素的确认标准和公允价值的计量属性等内容，基本实现了与国际惯例的趋同，从而有利于提高会计透明度。

1.补充了三项基本假设。

新准则增加了三项基本假设，即以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，按照交易或者事项的经济特征确认会计要素，采用借贷记账法。

这三项内容是对原有假设的补充和完善，进一步保证了会计信息的高质量，增强了会计的透明度。

2.规范了财务报表要素的确认标准。

新准则规定，财务报表要素的确认除了要满足定义，还要符合确认的条件。

这明确规范了要素的确认标准。

比如，资产的确认不仅要满足资产的定义，关键还要判断是否存在未来经济利益和能否可靠计量。

按照这一标准，实际上已没有任何价值的存货和老化的设备均不能确认为资产，提高了会计信息的相关性。

3.广泛应用了公允价值的计量属性。

新准则在《投资性房地产》、《生物资产》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《租赁》、《金融工具的确认和计量》等具体准则中广泛引入了公允价值。

因为公允价值更加及时、更能满足投资者的决策需要，并能提供预测未来业绩的信息，加强现在与未来业绩的联系，从而提高决策的有用性。

新准则还规定了公允价值采用的前提，即有活跃的市场，公允价值能够取得并可靠的计量。

这在一定程度上可以遏制利用公允价值操纵利润的现象。

4.提高了对信息披露的要求。

新准则规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

其中会计报表至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。

新准则将衍生金融工具纳入表内核算，使企业进行的高风险金融投资的会计信息及时、完整地反映到财务报表中，将更好地满足信息使用者经济决策的需要；在利润表中引入利得和损失的概念，增加了“公允价值变动损益”；在“所有者权益增减变动表”中要求单独披露“直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额”，为计算“综合损益”提供了可能。

可见，新准则要求信息披露要充分、完整、明晰、及时并具有相关性，增强了对会计操作行为的约束力，有助于会计透明度的提高。

三、新会计准则对会计透明度的限制因素（一）限制因素新准则虽然提出了对会计信息质量的八项要求，但对各项要求并行列示，没有明确揭示它们之间的联系和层次，尚未形成一个有机体系；对于财务报表要素的确认标准，虽然考虑了可定义性、可计量性、相关和可靠性，但忽略了效益与成本的因素；对于会计的计量，主要规定了计量属性，而对计量单位没有明确规定，从而限制了高会计透明度的充分实现。

（二）建议1.建立一个层次分明、联系紧密的会计信息质量要求的体系，区分主要质量要求、次要质量要求并加入约束条件。

其中，真实可靠性、明晰性、相关性和可比性可列为主要质量要求；及时性、完整性可列为次要质量要求；加入成本和效益平衡的要求，并与谨慎性和重要性共同作为约束条件。

同时还要明确揭示各项要求之间的联系，形成一个会计信息质量要求的有机体系。

2.建立全面的财务报表要素确认标准的体系，把成本与效益的对比以及重要性作为确认标准的约束条件，即符合效益大于成本并达到重要程度的项目才能予以确认。

3.明确规定计量单位的选用情况，一般以名义货币单位为计量基础，但在物价变动较大时，考虑选用一般购买力或其他固定的货币单位以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响。

四、结论新会计准则虽然有一些不足，限制了会计透明度的提高。

但总的来说，它既适应了我国的国情，又基本与国际惯例趋同，为提高我国会计透明度提供了重要前提。

相信，随着相关会计环境（包括事前的制度安排和事后的惩罚机制）的不断完善，会计准则的执行也会得到有效保障，从而将会大幅度地提高会计信息质量，促成高会计透明度的最终实现。

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