第2讲 税金及其筹划

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(三)购进价格的税务筹划 三 购进价格的税务筹划 无论是一般纳税人购进，还是小规模纳税人销售均要计算比较各自的税负 无论是一般纳税人购进， 和收益，从而确定各自的购进与销售价格，使本企业的利益最大化。 和收益，从而确定各自的购进与销售价格，使本企业的利益最大化。 某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17% 17%， 【例】某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，预 计每年可实现含税销售收入500万元，需要外购棉布200 现有A 500万元 200吨 计每年可实现含税销售收入500万元，需要外购棉布200吨.现有A、B两个 企业提供货源，其中A为生产棉布的一般纳税人， 企业提供货源，其中A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发 适用税率17% 为生产棉布的小规模纳税人， 17%； 票，适用税率17%；B为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开 增值税缴纳率为6%的专用发票； 6%的专用发票 企业所提供的棉布质量相同， 增值税缴纳率为6%的专用发票； A、B企业所提供的棉布质量相同，但是 含税价格却不同，分别为每吨2万元、1.55万元 万元。 含税价格却不同，分别为每吨2万元、1.55万元。 从一般纳税人索取专用发票后的收益为： 从一般纳税人索取专用发票后的收益为：
S − P − S × T1 − P × T1 = S − P =（500-200*2）/（1+17%）=85.47 1+ T 1+ T （ ） （ ） 1 + T1 1 1
从小规模纳税人索取专用发票后的收益为： 从小规模纳税人索取专用发票后的收益为：
P × RC P × RC S − P × Rc − S × T1 − × T2 = S − 1+ T 1+ T 1+ T 1 + T2 1 1 2
税收负担最小化 净利润最大化 企业价值最大化
四、纳税筹划的原则
合规性原则 稳健性原则 综合性原则 成本效益原则
五、纳税筹划的方法
税收减免筹划方法 税收退回筹划方法 税率差异筹划方法 税收递延筹划方法
六、纳税筹划的举例
（分析：增值税的税务筹划） 分析：增值税的税务筹划） (一)增值税两类纳税人身份的税务筹划 一 增值税两类纳税人身份的税务筹划 增值税的有关法规将增值税纳税人按其经营规模大小 及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 两类纳税人的税收待遇是不同的， 两类纳税人的税收待遇是不同的，主要体现在一般纳 税人可以使用增值税专用发票并实行税款抵扣制度。 税人可以使用增值税专用发票并实行税款抵扣制度。
企业销售给B企业甲产品 【例】A企业销售给 企业甲产品 000件，不含税价格 企业销售给 企业甲产品5 件 不含税价格200元/ 元 件，价外运费 20元/件，其中因加工商品购进原材料可抵扣的进项 元 件 税额为102 000元，运费中物料消耗可抵扣的进项税额为 160元， 税额为 元 运费中物料消耗可抵扣的进项税额为8 元 如果将自己的车辆独立出去成立运输公司是否可行？ 如果将自己的车辆独立出去成立运输公司是否可行？ 方案1： 方案 ：自营运输 5000 × 20 × 17 % 增值税销项税额=5 000×200×17% + 增值税销项税额 × × 1 + 17 % =184 529.91（元） （ 增值税进项税额=102 000+8 160 =110 160(元) 增值税进项税额 元 元 应纳增值税额=184 529.91－110 160 ＝ 74 369.91(元) 应纳增值税额 － 方案2： 方案 ：将自营车辆独立出去成立运输公司 增值税销项税额=5 000×200×17％ ＝170 000(元) 增值税销项税额 × × ％ 元 增值税进项税额=102 000(元) 增值税进项税额 元 元 应纳增值税额=170 000－102 000 ＝ 68 000(元) 应纳增值税额 － 元 应纳营业税额=5 000×20×3%＝ 3 000(元) 应纳营业税额 × × ＝
年的生产设备， 【例12-2】某工业企业欲出售一套使用了 年的生产设备，该生产线的原始成本为 】某工业企业欲出售一套使用了1年的生产设备 该生产线的原始成本为1000 万元，已提折旧和资产减值准备100万元。此时有 、B、C三个企业愿意分别以 万元。 三个企业愿意分别以998 万元，已提折旧和资产减值准备 万元 此时有A、 、 三个企业愿意分别以 万元、 万元、 万元的价格购买， 万元、1010万元、1030万元的价格购买，企业应当如何进行税务筹划，以确定买主。 万元 万元的价格购买 企业应当如何进行税务筹划，以确定买主。 方案1：如果将该设备销售给 企业 销售价格为998万元，低于设备原值，符合 企业， 万元， 方案 ：如果将该设备销售给A企业，销售价格为 万元 低于设备原值， 出售已使用过的固定资产的免税条件，所获得的收益为998万元。 万元。 出售已使用过的固定资产的免税条件，所获得的收益为 万元 方案2：如果将该设备销售给 企业 销售价格为1010万元，超过设备原值，不 企业， 万元， 方案 ：如果将该设备销售给B企业，销售价格为 万元 超过设备原值， 符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为： ＝ 符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为：R＝ 1% 由于升值率1%，小于平衡点升值率1.92%，应当选择免税价格，将设备销售给 ，小于平衡点升值率 由于升值率 ，应当选择免税价格， A企业。因为销售给 企业所获得的收益要比销售给 企业所获得的收益少 企业。 企业所获得的收益要比销售给A企业所获得的收益少 万元。 企业 因为销售给B企业所获得的收益要比销售给 企业所获得的收益少7.42万元。 万元 收益额＝1 010－ 7.42 =990.58(万元 万元) 收益额＝ － 万元 销售给A企业与 企业与B企业的收益差额 万元) 销售给 企业与 企业的收益差额 = 998–990.58=7.42 (万元 万元 方案3：如果将该设备销售给C企业 销售价格为1030万元，超过设备原值，不 企业， 万元， 方案 ：如果将该设备销售给 企业，销售价格为 万元 超过设备原值， 符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为： ＝ 符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为： R＝3% 由于升值率3%,大于平衡点升值率 大于平衡点升值率1.92%，应当选择纳税，将设备销售给 企 由于升值率 大于平衡点升值率 ，应当选择纳税，将设备销售给C企 企业所获得的收益要比销售给A企业所获得的收益多 万元。 业。因为销售给C企业所获得的收益要比销售给 企业所获得的收益多 因为销售给 企业所获得的收益要比销售给 企业所获得的收益多12.19万元。 万元 收益额＝ 万元) 收益额＝1030－ 19.81 ＝1010.19(万元 － 万元 销售给C企业与 企业的收益差额 万元) 销售给 企业与A企业的收益差额＝1010.19－998＝12.19(万元 企业与 企业的收益差额＝ － ＝ 万元
二、纳税筹划的概念与特点
纳税筹划的概念 纳税筹划的特点
纳税筹划是指为了规避或减轻自身 税负和缴纳费用，防范、 税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解 纳税风险，以及使自身的合法权益得到 纳税风险， 合法性 最充分保障而进行的一切筹谋、 最充分保障而进行的一切筹谋、策划活 超前性 动。 目的性 专业性
三、纳税筹划的目标
(二)销售使用过的固定资产的税务筹划 二 销售使用过的固定资产的税务筹划 基于更新设备、盘活闲置资产等目的， 基于更新设备、盘活闲置资产等目的，企业有时会将已使用或正在使 用中的固定资产出售，在满足税法规定的条件下出售收入可以免税。 用中的固定资产出售，在满足税法规定的条件下出售收入可以免税。单从 增值税税负考虑，当然免税比纳税好， 增值税税负考虑，当然免税比纳税好，但是综合考虑企业销售使用过固定 资产的税负和收益后，免税并不一定是最佳的选择。 资产的税负和收益后，免税并不一定是最佳的选择。
1800 − 1000 × 100% =44.44% 该科研机构预计增值率 = 1800
预计增值率为44.44%，大于两类纳税人平衡点的增值率 ，大于两类纳税人平衡点的增值率35.29%，注 预计增值率为 两类纳税人平衡点的增值率 ， 册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此， 册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该 科研机构应将注册的企业选择小规模纳税人身份更为有利。 科研机构应将注册的企业选择小规模纳税人身份更为有利。 若为一般纳税人的应纳增值税额 =1 800×17% －1 000×17% = 136(万元 万元) × × 万元 若为小规模纳税人的应纳增值税额 =1 800×6% = 108 (万元 万元) × 万元 选择小规模纳税人的增值税税负降低额 =136 －108 =28 (万元 万元) 万元
第2讲 税收与纳税筹划 讲
一、税收概述 税收概念、特征、作用 税收概念、特征、 税收的种类 流转税 所得税 资源税 财产税 行为税
流转税
增值税 概念 征税范围 一般纳税人与小规模纳税人 进项税额与销项税额 消费税 征税范围 计税方法 营业税 征税范围 计税方法
所得税
征税范围 纳税义务人 应纳税额的计算 所得税的缴纳
【例】某科研机构为非企业性单位，所研制的产品科 某科研机构为非企业性单位， 技含量较高， 年度预计不含税销售额1800万元，购 万元， 技含量较高，2002年度预计不含税销售额 年度预计不含税销售额 万元 进不含增值税的原材料价款为1 万元， 进不含增值税的原材料价款为 000万元，该科研机构如 万元 何进行增值税纳税人身份的税务筹划？ 何进行增值税纳税人身份的税务筹划？
两类纳税人税负平衡的增值率
一般纳税人 小规模纳税 不含税平衡 含税平衡点 税 率 人征收率 点增值率 增值率 17% 17% 13% 13% 6% 4% 6% 4% 35.29% 23.53% 46.15% 30.77% 38.96% 26.47% 49.20% 33.43%