现金流量表（自己整理）

现金流量表
一、现金流量表概述
1. 现金流量表概述：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

2. 经营活动产生的现金流量：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

3. 投资活动产生的现金流量：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

4. 筹资活动产生的现金流量：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动产生的主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。

偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

5. 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。

直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

二、现金流量表分类
本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

1．经营活动：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

从经营活动的定义可以看出，经营活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。

一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。

各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。

由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。

2．投资活动：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。

需要注意的是，这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资，它与《企业会计准则——投资》所讲的“投资”是两个不同的概念。

“投资”是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

购建固定资产不是“投资”，但属于投资活动。

这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。

一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。

3．筹资活动：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。

应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。

三、影响现金流量表的因素
现金流量是指企业某一期间内的现金流入和流出的数量。

例如：销售商品、提供劳务、出售固定资产、收回投资、借入资金等，形成企业的现金流入；购买商品、接受劳务、购建固定资产、现金投资、偿还债务等，形成企业的现金流出。

衡量企业经营状况是否良好，是否有足够的现金偿还债务，资产的变现能力等，现金流量是非常重要的指标。

企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的经营业务都影响现金流量。

影响或不影响现金流量的因素主要包括：
1. 现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。

例如，从银行提取现金、将现金存入银行、用现金购买两个月到期的债券等，均属于现金各项目之间内部资金转换，不会使现金流量增加或减少。

2. 非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。

例如，用固定资产清偿债务、用原材料对外投资、用存货清偿债务、用固定资产对外投资等，均属于非现金各项目之间的增减变动，不涉及现金的收支，不会使现金流量增加或减少。

3. 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。

例如，用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券等，均涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，这些变动会引起现金流入或现金支出。

四、现金流量表的作用
1. 现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。

现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，并按照流入现金和流出现金项目分别反映。

例如，企业当期从银行借入500万元，偿还银行利息3万元，在现金流量表的筹资活动产生的现金流量中分别反映“借款收到的现金500万元”，“偿付利息支付的现金3万元”。

因此，通过现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流出的原因，即现金从哪里来，又用到哪里去。

这些信息是资产负债表和利润表所不能提供的。

2. 现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。

投资者投入资金、债权人提供企业短期或长期使用的资金，其目的主要是为了获利。

通常情况下，报表阅读者比较关注企业的获利情况，并且往往以获得利润的多少作为衡量标准。

企业获利多少在一定程度上表明了企业具有一定的现金支付能力。

但是，企业一定期间内获得的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力。

在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但财务困难，不能偿还到期债务；还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。

产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。

现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了会计核算中由于会计估计等所产生的获利能力和支付能力。

通过现金流量表能够了解企业现金流入的构成，分析企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心；通过现金流量表，投资者和债权人可了解企业获取现金的能力和现金偿付的能力，从而使有限的社会资源流向最能产生效益的地方。

3. 现金流量表可以用来分析企业未来获取现金的能力。

现金流量表反映企业一定期间内的现金流入和流出的整体情况，说明企业现金从哪里来，又运用到哪里去。

现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力；投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金流量的能力。

通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。

例如，企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金。

又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入，但意味着未来将会有现金流入。

4. 现金流量表可以用来分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

资产负债表能够提供企业一定日期财务的状况，它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用去多少现金；利润表虽然反映企业一定期间的经营成果，提供动态的财务信息，但利润表只能反映利润的构成，也不能反映经营活动、投资和筹资活动给企业带来多少现金，又支付多少现金，而且利润表不能反映投资和筹资活动的全部事项。

现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资和筹资活动获得多少现金，企业获得的这些现金是如何运用的，能够说明资产、负债、净资产变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用。

现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。

5. 现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。

现金流量表除了反映企业与现金有关的投资和筹资活动外，还通过补充资料（附注）方式提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使会计报表使用者或阅读者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。

6. 编制现金流量表，便于和国际惯例相协调。

目前世界许多国家都要求企业编制现金流量表，如美国、英国、澳大利亚、加拿大等。

我国企业编制现金流量表后，将对开展跨国经营、境外筹资、加强国际经济合作起到积极的作用。

五、现金流量表的结构
1. 总额法和净额法：所谓现金流量编报的总额法是指编制现金流量中现金流入量、流出量分别以总额列示，收支互不相抵。

净额法是指现金流量中按项目以收支相抵后净额列示。

现金流量表一般应当以总额反映，从而全面揭示现金流量的方向、规模和结构。

但对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和支出应当以净额列示。

2. 直接法和间接法：直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。

间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，椐此计算出经营活动的现金流量。

现行会计准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。

3. 现金流量表的结构：现金流量表分正表和补充资料两部分。

现金流量表正表部分是以“现金流入—现金流出=现金流量净额”为基础，采取多步式，分别经营活动、投资活动和筹资活动，分项报告企业的现金流入量和流出量。

现金流量表补
充资料部分又细分为三部分，第一部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动；第二部分是将净利润调节为经营活动的现金流量，即所谓现金流量表编制的净额法；第三部分是现金及现金等价物净增加情况。

六、现金流量表的编报问题
现金流量表正文的编制方法：
从直观的角度看，现金流量表可以通过对现金及其等价物的明细记录（如日记帐）按现金流量的分类直接编制（事实上现金及其等价物的日记帐可以视同现金流量表），但当现金业务量较大时，进行人工的分类并不现实，实务中可以通过对损益表、资产负债表项目调整编制。

采取调整编制的资料来源包括资产负债表项目的期初期末数、损益表的本期发生数及有关帐户的明细记录，必要时可能需要追索到原经济业务的具体内容。

现金流量表的具体编制方法有工作底稿法和T形帐户法两种，以下列工作底稿法为例，列示现金流量表的编表程序：第一步，设计工作底稿并将资产负债表期末期初数、损益表的本年发生数过入工作底稿。

（资产负债表、损益表略。

）第二步，编制调整分录并过入到工作底稿中。

权责发生制和收付实现制
1. 权责发生制和收付实现制
2. 权责发生制和收付实现制的互换
应计基础调整现金基础
销售收入+ 期初应收帐项- 期末应收帐项= 销售现金收入
销售成本+ 期末存货- 期初存货+ 期初应付帐项–期末应付帐项= 购货现金付出
营业费用+ 期末待摊、预付费用-期初待摊、预付费用+ 期初应付、预提费用-期末应付、预提费用=营业费用付现额基本要求
1. 企业应在年末编制年报时编报现金流量表。

企业编报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。

2. 现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。

3. 现金流量表应由制表人、会计主管和单位负责人签字盖章。

4. 企业应当根据编制现金流量表的需要，做好有关现金帐簿的设置等会计基础工作，有条件的企业还应设置编表所需要的有关辅助帐簿。

5. 企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定，并加以披露。

现金等价物的确认标准如有变更，应对其加以说明，并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。

七、现金流量表的编制准则
1. 关于经营活动产生的现金流量
①销售商品、提供劳务收到的现金：销售商品、提供劳务收到的现金指企业销售商品或提供劳务等经营活动收到的现金。

应注意以下几点：A. 本项经营活动包括所有经营活动，其中经营性租赁除外；B. 本项目不包括随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额；C. 本项目应包括收回前期的货款和本期预收的货款；D. 发生销货退回而支付的现金应从本项目中扣除。

当期销售货款或提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收帐款+当期收到前期的应收票据+当期的预收帐款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失
②收到的租金：本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入。

③收到的增值税项税额和退回的增值税款：企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金，应单独反映。

为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应收帐款”和“应收票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。

“应收帐款（应收票据）——货款”科目用以调整计算销售、提供劳务收到的现金。

④收到的除增值税以外的其他税费返还：企业除增值税税款退回外，还有其他的税费返还，如所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。

这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。

⑤购买商品、接受劳务支付的现金：购买商品、接受劳务支付的现金，包括当期购买商品支付的现金、当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等。

因购买商品或接受劳务而同时支付的、能够抵扣增值税销项税额的进项税额，在“支付的增值税款”项目中反映。

如果购买商品或接受劳务时，其中所含的增值税进项税额不能抵扣增值税销项税额，则仍在本项目中反映。

企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出：购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付帐款+当期支付前期的应付票据+当期预付的帐款-当期因购货退回收到的现金
⑥经营租赁所支付的现金：企业经营租赁所支付的租金按当期实际支付的款项反映。

⑦支付给职工以及为职工支付的现金：本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。

支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。

⑧支付的增值税款：本项目反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税额的增值税进项税额，以及实际交纳的增值税税款。

为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应付帐款”和“应付票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。

“应付帐款（应付票据）——货款”科目用以调整计算购买商品、接受劳务支付的现金。

投资活动支付的增值税应在投资活动现金流量中列示，不在本项目中反映。

⑨支付的所得税款：本项目反映企业当期实际支付的所得税。

⑩支付的除增值税、所得税以外的其他税费：本项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他各种税款。

包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。

对有关投资项目发生的税金支出，不应列为经营活动的现金流量，应在有关投资项目中列示。

如交纳的投资方向调节税，应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映。

○11支付的其他与经营活动有关的现金：除上述主要项目外，企业还有一些项目，如管理费用等现金支出，可在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。

2. 投资活动产生的现金流量
①收回投资所收到的现金：企业收回的投资款项中包括两部分内容，一是投资本金，二是投资收益。

除投资本金在本项目反映外，与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目反映。

但债券投资本金与利息，一般易于分清，其债券利息收入应与本金分开，在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中单独反映。

②分得股利或利润所收到的现金：本项目反映因对外投资而分得的股利或利润。

③取得债券利息收入所收到的现金：本项目反映企业债券投资所取得的现金利息收入。

包括在现金等价物范围内的债券投资，其利息收入也应在本项目中反映。

④处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。

本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。

如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。

⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：企业为购建固定资产而支付的款项，包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。

购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。

购建固定资产项目中，不包括融资租赁租入固定资产所支付的租金。

融资租赁租入固定资产所支付的租金，应在筹资活动的现金流量中反映。

⑥权益性投资所支付的现金：本项目反映企业购买股票等权益性投资所支付的现金。

⑦债权性投资所支付的现金：本项目反映企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金。

企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。

⑧其他与投资活动有关的现金收入与支出：除上述各项投资活动以外，企业还会发生一些其他投资活动项目的现金收入和现金支出。

这些收入和支出分别在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

3. 筹资活动产生的现金流量
①吸收权益性投资所收到的现金：本项目反映企业通过发行股票等方式筹集资本所收到的现金。

其中，股份有限公司公开募集股份，须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。

②发行债券所收到的现金：本项目反映企业发行债券等筹集资金收到的现金。

本项目以发行债券实际收到的现金列示。

委托金融企业发行债券所花费的费用，应与发行股票所花费的费用一样处理，即发行债券取得的现金，应扣除代理发行公司代付的费用后的净额列示。

③借款收到的现金：本项目反映企业所借各种短期、长期借款所收到的现金。

④偿还债务所支付的现金：本项目反映企业偿还债务所支付的现金，包括：归还金融企业借款、偿付企业到期的债券等。

本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列。

对于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明。

因借款而发生的利息支出，不在本项目反映，而列入“偿付利息所支付的现金”项目中。

⑤发生筹资费用所支付的现金：本项目反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等。

这里所说的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利支出。

前述委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的费用，应在筹资款项中抵扣，不包括在本项目内。

⑥分配股利或利润所支付的现金：本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金。

⑦偿付利息所支付的现金：本项目反映企业用现金支付的借款利息、债券利息等。

不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用，均应在本项目反映。