【上海师范大学-成本会计】（5）第三章第三节（二）和第四节

【上海师范⼤学-成本会计】（5）第三章第三节（⼆）和第四节
第三章费⽤在各种产品以及期间费⽤之间的分配和归集
第三节辅助⽣产费⽤的归集和分配（⼆）
当辅助车间设置“制造费⽤”时，辅助车间发⽣的间接⽣产费⽤先计⼊“制造费⽤”再转⼊“辅助⽣产费⽤”
例题25
长江公司有供⽔和运输两个辅助⽣产车间，有关资料如下
供⽔车间供⽔139200⽴⽅⽶运输车间20000⽴⽅⽶
“辅助⽣产成本—供⽔车间” 发⽣额112,200元基本车间100000⽴⽅⽶
“制造费⽤—供⽔车间”发⽣额27,000元企业管理部门10000⽴⽅⽶
专设销售机构9200⽴⽅⽶
运输车间运输100000公⾥供⽔车间2000公⾥“辅助⽣产成本—运输车间” 发⽣额68,800元基本车间40000公⾥“制造费⽤—供⽔车间”发⽣额26,200元企业管理部门10000公⾥，
专设销售机构48000公⾥要求：⽤交互分配法对供⽔车间和运输车间的辅助⽣产费⽤进⾏分配。

⾸先把“制造费⽤—辅助车间”发⽣额转⼊“辅助⽣产成本—辅助车间” 发⽣额112,200元，确定待分配的辅助⽣产费⽤。

借：辅助⽣产成本—供⽔车间27,000
贷：制造费⽤—供⽔车间27,000
此时“辅助⽣产成本—供⽔车间”发⽣额为112200+27000==139200元
借：辅助⽣产成本—运输车间26,200
贷：制造费⽤—运输车间26,200
此时“辅助⽣产成本—运输车间”发⽣额为68,800+26,200==95,000元
（⼀）辅助车间之间的交互分配
1、供⽔车间的分配率==139200÷139200==1
运输车间分配的⽔费==20000×1==20000元
借：制造费⽤——运输车间20000
贷：辅助⽣产成本——供⽔车间20000
借：辅助⽣产成本—运输车间20,000
贷：制造费⽤—运输车间20,000
“辅助⽣产成本—供⽔车间”“制造费⽤—运输车间”“辅助⽣产成本—运输车间”
2、运输车间的分配率==95,000÷100000==0.95
供⽔车间分配的运输费==2000×0.95==1900元
借：制造费⽤——供⽔车间1,900
贷：辅助⽣产成本——运输车间1,900
借：辅助⽣产成本—供⽔车间1,900
贷：制造费⽤—供⽔车间1,900
“辅助⽣产成本—运输车间”“制造费⽤—供⽔车间”“辅助⽣产成本—供⽔车间”（⼆）对外分配
1、供⽔车间对外分配
（1）、供⽔车间的分配率==（139200+1900—20000）÷（139200—20000）
==121100÷119200==1.0159
（2）、基本车间分配的⽔费==100000×1.0159==101594
企业管理部门分配的⽔费==10000×1.0159==10159.4
专设销售机构分配的⽔费==9200×1.0159==1211100—101594—10159.4==9346.6 借：制造费⽤—基本车间101594
管理费⽤10159.4
销售费⽤9346.6
贷：辅助⽣产成本——供⽔车间121100
2、运输车间对外分配
（1）、运输车间的分配率==（95000+20000—1900）÷（100000—2000）
==113100÷98000==1.1541
（2）、基本车间分配的运输费==40000×1.1541==46164
企业管理部门分配的⽔费==10000×1.1541==11541
专设销售机构分配的⽔费==48000×1.1541==1211100—46164—11541==55395 借：制造费⽤—基本车间46164
管理费⽤11541
销售费⽤55395
贷：辅助⽣产成本——运输车间113100
（四）代数分配法
定义：运⽤代数中多元⼀次联⽴⽅程的原理，在辅助⽣产车间之间相互提供产品或劳务情况下分配辅助⽣产费⽤的⽅法。

特点：分配结果最正确，计算⼯作⽐较复杂
适⽤范围：适宜在计算⼯作已经实现电算化的企业采⽤。

1、计算考虑交换作⽤的各辅助车间的实际分配率
设：供⽔辅助车间和运输车间的实际分配率分别为x、y
供⽔车间的辅助⽣产成本==1392000x+（112200+27000）+2000 y
运输车间的辅助⽣产费⽤==100000 y+（68800+262000）+20000x
得到⼆元⼀次⽅程组
1392000x+（112200+27000）+2000 y
100000 y+（68800+262000）+20000x
x==1.0166
y ==1.1533
2、供⽔车间各受益单位分配的⽔费
运输车间分配的⽔费==20000×1.0166
基本车间分配的⽔费==100000×1.0166
企业管理部门分配的⽔费==10000×1.0166
专设销售机构分配的⽔费==9200×1.0166
3、运输车间各受益单位分配的运输费
供⽔车间分配的运输费==2000×1.1533
基本车间分配的运输费==40000×1.1533
企业管理部门分配的运输费==10000×1.1533
专设销售机构分配的运输费==48000×1.1533
（五）计划成本分配法
定义：⾸先按照辅助车间的计划单位成本计算、分配辅助⽣产费⽤。

然后确定计划分配后各辅助车间的“实际成本”
最后将“实际成本”和计划成本分配总额的差异计⼊管理费⽤进⾏调整。

优点：能够简化和加速了分配的计算⼯作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助⽣产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。

适⽤范围：计划单位成本必须⽐较正确。

1、按计划单位成本分配各辅助车间的费⽤。

运输车间分配的⽔费==20000×1.05==21000 供⽔车间运输费⽤
基本车间分配的⽔费==100000×1.05==105000
企业管理部门分配的⽔费==10000×1.05==10500
专设销售机构分配的⽔费==9200×1.05==9660
供⽔车间计划成本分配总额==139200×1.05==146160
供⽔车间分配的运输费==2000×1.1==2200 运输车间供⽔费⽤
基本车间分配的运输费==40000×1.1==44000
企业管理部门分配的运输费==10000×1.1==11000
专设销售机构分配的运输费==48000×1.1==52800
运输车间计划成本分配总额==100000×1.1==110000
借：制造费⽤—运输车间21000
制造费⽤—基本车间105000
管理费⽤10500
销售费⽤9660
贷：辅助⽣产成本——供⽔车间146160
借：辅助⽣产成本——运输车间21000
贷：制造费⽤—运输车间21000
借：制造费⽤—供⽔车间2200
制造费⽤—基本车间44000
管理费⽤11000
销售费⽤52800
贷：辅助⽣产成本——运输车间110000
借：辅助⽣产成本——供⽔车间2200
贷：制造费⽤——供⽔车间2200
2、经过计划成本分配后各辅助车间的“实际成本”
供⽔车间的“实际成本”==1392000+2200==141400
运输车间的“实际成本”==95000+21000==116000
3、计算各辅助车间，“实际成本”和计划成本分配总额的差额
供⽔车间的差异==141400—146160== —4760元
借：管理费⽤
辅助⽣产成本——供⽔车间
运输车间的差异==116000—110000==6000元
借：管理费⽤6000
辅助⽣产成本——供⽔车间6000
第四节制造费⽤的归集和分配
⼀、制造费⽤的归集
制造费⽤是指⼯业企业为⽣产产品（或提供劳务）⽽发⽣的、应该计⼊产品成本、但没有专设成本项⽬的各项⽣产费⽤。

⼆、制造费⽤的分配
（⼀）⽣产⼯时⽐例法
定义：按照各种产品所⽤⽣产⼯⼈⼯时的⽐例分配制造费⽤的⼀种⽅法。

计算公式：制造费⽤分配率＝制造费⽤总额/车间产品⽣产⼯时总额
某种产品应分配的制造费⽤＝该种产品⽣产⼯时×制造费⽤分配率
（如果产品的⼯时定额⽐较准确，制造费⽤也可以按定额⼯时的⽐例分配。

）
制造费⽤分配率＝制造费⽤总额/车间产品实⽤（定额）⼯时总额
某种产品应分配的制造费⽤＝该种产品实⽤（定额）⼯时×制造费⽤分配率
特点：是常⽤分配⽅法，分配结果⽐较合理。

适⽤于各种产品⽣产机械化程度⼤致相同情况（⼆）⽣产⼯⼈⼯资⽐例法
定义：⼜称⽣产⼯资⽐例法，是以各种产品的⽣产⼯⼈⼯资的⽐例分配制造费⽤的⼀种⽅法。

计算公式：制造费⽤分配率＝制造费⽤总额/车间产品⽣产⼯⼈⼯资总额
某种产品应分配的制造费⽤＝该种产品⽣产⼯⼈⼯资×制造费⽤分配率
特点：核算⼯作简便，适⽤于各种产品⽣产机械化的程度⼤致相同情况。

（三）机器⼯时⽐例法
定义：按照各种产品所⽤机器设备运转时间的⽐例分配制造费⽤的⼀种⽅法。

适⽤范围：适⽤于机械化程度较⾼的车间。

（四）按年度计划分配率分配法
定义：按照年度开始前确定的全年适⽤的计划分配率分配费⽤的⽅法。

年度内如果发现全年制造费⽤的实际数和产品的实际产量与计划数发⽣较⼤的差额时，应及时调整计划分配率。

计算公式：
1、年度计划分配率＝年度制造费⽤计划总额/年度各种产品计划产量的定额⼯时总额
2、某⽉某产品制造费⽤＝该⽉该种产品实际产量的定额⼯时数×年度计划分配率
特点：核算⼯作简便，便于进⾏成本分析。

适⽤范围：适⽤于季节性⽣产的车间。

⽉末有余额，年终分配调整后⽆余额。

例题30 某企业全年制造费⽤计划数为55000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，⼄产品2250件，⼯时定额为：甲产品5⼩时，⼄产品4⼩时。

六⽉份实际产量为：甲产品240件，⼄产品150件，已知“制造费⽤”有贷⽅期初余额300元。

本⽉实际发⽣的费⽤是4900元。

要求：（1）计算年度计划分配率
（2）六⽉份甲。

⼄产品分配的制造费⽤
（3）“制造费⽤”是否有余额，如果有，余额在什么⽅向？
解：（1）年度计划分配率==55000÷（2600×5+2250×4）==2.5
（2）六⽉份甲产品分配的制造费⽤==240×5×2.5==3000元
六⽉份⼄产品分配的制造费⽤==150×4×2.5==1500元
（3）制造费⽤
发⽣4900 期初余额300 “制造费⽤”有余额100元，在借⽅。

分配数3000+1500
余额100。