第八章任期经济责任审计

❖ 承包经营审计的基本含义为：承包经营责任 审计是国家审计机关及其委托的其他审计组 织对承包合同双方在承包合同的订立、执行 和终结过程中，就其资产盈亏的真实性，承 包合同的合理合法性，财务收支的合规性， 履行承包合同实现经济责任的情况等，所进 行的检查和评议，以保护国家资产的安全、 完整，维护国家、企业、经营者和生产者的 合法权益，严肃财经法纪，提高经济效益， 促进承包经营责任制的健康发展。
❖ 二、经济责任审计的基本概念
❖ 任期经济责任审计是由政府审计机关接受国家 干部管理和监督机关的提请或委托，对各级地方党 政机关领导干部和国有或国有控股企业事业单位的 法定代表人任职期间履行国家受托经济责任过程进 行的监督和履行结果进行的评价。以适当监控各级 地方党政机关领导干部和国有或国有控股企事业单 位法定代表人任职期间的经济决策，财政财务收支 等各项管理活动的合理性、合法性、有效性；客观 评价上述领导干部任职期间提供的反映经济责任履 行情况的各项资料、指标、数据的真实性、可靠性。
❖ 承包经营责任审计这一基本含义，至少包括以下内 容：①承包经营责任审计的目标是维护企业财产的 安全完整和增值，保证国家财政收入的稳定增长， 促进企业依法经营，改进管理，增收节支，提高经 济效益；②承包经营责任审计的主体是国家审计机 关及其他审计组织；③承包经营责任审计的对象是 承包合同双方；④承包经营责任审计的时间范围主 要包括从承包经营开始至承包经营期满，合同中规 定的承包经营者经济责任履行情况；⑤承包经营责 任审计的内容包括承包合同订立、承包基数测定、 承包合同期间企业资产，负债和盈亏的核实，承包 期满各项合同规定的指标完成情况等。
❖ 所谓直接责任，是指被审计的党政领导干部或企业领导 人员在其工作职责范围内，由于本人原因导致工作上的失误， 并造成经济损失的，应承担的责任。直接责任包括：直接违 反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下 属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他 违反国家财经法规的行为。
❖ 任期经济责任，细分为财务责任、会计责任、 经营责任、管理责任、社会经济责任和 财经法纪责任等。
❖ ⑤厂长（经理）离任审计的时间是厂长（经理）任职 期满离任时。
❖ （二）承包经营责任审计
❖ 企业承包经营责任审计是在承包经营责 任制基础上产生的一种审计形式，它是厂长 （经理）离任审计在承包经营责任制度下的 体现和延伸。它主要是针对企业承包经营者 和发包方在承包经营期间就承包合同订立过 程以及承包合同中规定的承包责任履行情况 进行的审计。
❖ 经济责任审计产生最早出现的形式是厂长 （经理）离任审计，从1985年开始出现并发 展到现在，已经经历了20多年的时间。
❖ 从1985年以来，经济责任审计经历了厂长(经 理)离任审计、承包经营责任审计、任期经济 责任审计三个阶段 。
❖ （一）厂长（经理）离任审计
❖ 厂长（经理）离任审计是经济责任审计发展 的初始阶段或初级形式。它主要是针对国有 企业厂长（经理）任职期间经济责任履行情 况的审计。
当负有的责任，包括主管责任和直接 责任。
❖ 所谓主管责任是指被审计的党政领导干部或企业领导人 员在其工作职责范围内，由于非本人原因导致工作上的失误， 并造成经济损失的，应当承担的领导和管理责任。其领导责 任是指被审计人虽然基于内部分工没有直接管理有关部门， 但由于其对被审计单位的经营管理负有全部责任，进而应负 担的相关经济责任。其管理责任是指被审计人基于内部分工 而由自己直接管理的有关部门，进而对其负有的相关经济责 任。
❖ 2.任期经济责任审计的内涵
❖ 任期经济责任审计不仅包括对党政机关领导 干部任职期间的经济责任进行审计，也包括 对事业单位、国有或国有控股企业主要负责 人任职期间的经济责任进行审计。主要是由 国家审计机关或在审计机关认为必要时委托 社会审计组织，对领导干部所在部门、企业、 事业单位重大投资项目决策，财政、财务收 支，资产、负债、损益的真实性、合法性、 效益性以及在经济管理活动中经济责任履行 情况的监督、鉴证、评价。
❖ 任期经济责任审计是一种综合性审计，其概 念的基本含义是：①审计的目标是领导干部 任职期间经济责任履行的真实性、合法性、 有效性；②审计主体包括县以上政府审计机 关；③审计委托人主要是干部管理机关和监 督机关，如纪律检查委员会、监察部门、组 织人事部门等；④审计的对象主要是指任职 期满领导干部所在单位的经济决策，财政、 财务收支以及有关的经济管理活动。
❖ 修订后的《中华人民共和国审计法》于2006年2月28 日第十届全国人民代表大会常务委员会第十二次会 议通过，并于2006年6月1日开始执行。新的审计法 第二十五条规定，“审计机关按照国家有关规定， 对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其 他单位主要负责人，在任职期间对本地区、本部门 或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活 动应负经济责任的履行情况，进行审计监督”。修 订后的审计法，对经济责任审计作出了专门规定， 必将对经济责任审计进一步发展，起到更有力的推 动。
❖ （2）任期被审计单位预算的执行和决算情况是否真实有效。
❖ 第二种观点认为，经济责任应当是当事人对其 与经济责任相关的职务行为应当承担的法律后果。
❖ 第三种观点认为，经济责任是当事人应当承担 的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。
❖ 本讲义主张第一种观点。任期经济责任是 对经济责任加上任期的限制而产生的，也就 是对当事人任职期间的经济责任。
❖ 比较权威和全面的解释是：任期经济责 任，是指党政领导干部或企业领导人员在任 职期间，对其所在部门、单位财政收支、财 务收支或所在企业资产、负债、损益的真实 性、合法性和效益性，以及有关经济活动应
❖ （2）审计对象的扩展 ❖ 承包经营责任审计不仅是针对承包经营者的审计，
也是针对发包方的审计。 ❖ 对于发包方审计，主要检查其发包方国家赋予的发
包责任履行情况，主要是通过发包合同的签订过程、 发包合同中各项经济指标等，查证其经济责任履行 情况。 ❖ 对于承包方审计，主要检查承包经营合同中规定的 各项承包责任履行情况。因为承包经营责任主要体 现在承包合同上，对承包方审计的对象主要是承包 合同执行过程和承包合同执行结果。对承包合同执 行过程审计，即承包合同执行期间的财务收支、财 产实物管理、企业经营盈亏计算及分配等；对承包 合同执行结果审计，则主要审查承包期满资产保值 增值情况，利润实现及分配情况，以及各项工效挂 钩指标落实
❖ ①厂长（经理）离任审计的主体是国家审计机关和企 业主管部门审计机构；
❖ ②厂长（经理）离任审计的目标是厂长（经理）任职 期间经济责任履行的真实性、合法性、有效性；
❖ ③厂长（经理）离任审计的委托人是企业主管部门 （或主管干部组织人事部门）；
❖ ④厂长（经理）离任审计的对象是企业财务收支、企 业经营管理、财产物资管理活动等；
❖ （一）经济责任的理解
❖ 通常所说的经济责任一般有两种理解：当事人 应承担或履行的与经济相关的职责或义务；当事人 对其行为应承担的经济后果。当前，人们对任期经 济责任审计中的经济责任的理解有三种观点：
❖ 第一种观点认为，经济责任应当是当事人基于 特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、 义务。
❖ 经济体制改革初期，利改税中出现的“鞭打 快牛”现象严重挫伤了企业积极性，一些企 业厂长（经理）以弄虚作假的方式牟取企业 局部利益，以求得心理上的平衡。为了有效 遏制这种阻碍经济体制改革的消极因素，自 1985年4月开始，全国部分省市审计机关率先 开展了厂长（经理）离任审计的实践探索。
❖ 从1985年到1987年，全国普遍开展了厂长 （经理）离任审计。
任期经济责任审计
2011.06
❖ 第一节 ❖ 第二节 ❖ 第三节 ❖ 第四节 ❖ 第五节 ❖ 第六节
经济责任审计的定义 经济责任审计的内容与重点 经济责任审计的方法 经济责任审计过程分析 审计评价 审计报告和审计结果报告
第一节 经济责任审计的定义
❖ 一、经济责任审计的历史演变
❖ 经济责任审计是我国特有的一种模式，它是 检查和鉴证党政机关领导干部和国有或国有 控股企业事业单位主要负责人个人经济责任 履行情况，评价其个人业绩为主要内容的一 种审计制度。
❖ 从内部审计角度看：
❖ 任期经济责任审计，是内部审计部门依 法接受委托，根据委托协议的规定，按照国 家的有关规定和内部审计准则的要求，对被 审计人任职期间所在单位的资产、负债、损 益的真实性、合法性、效益性，以及被审计 人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁 自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动。
❖ （3）审计目的的扩展
❖ 除了与厂长（经理）离任审计共同的评价目 的之外，承包经营责任审计更为重要的目的 是，加大对经营者的监督力度，它更注重的 是对承包经营者经营活动过程的监督，通过 监督，促进经营者严格按照合同履行职责。
❖ （4）审计范围的扩展
❖ 承包经营责任审计将审计范围从事后扩大到 事前、事中，除了在“事后”即承包期满对 各项合同指标完成情况进行评价外，还要在 “事前”即承包经营合同订立阶段对合同订 立过程及合同各项指标进行审计和对承包期 初资产负债实有数进行评估，以明确承包人 的责任；还要在“事中”即承包经营过程中 对合同执行过程进行审计监督，以保证合同 有效贯彻。这完全适应了承包经营责任制条 件下对承包经营者经济责任履行全面控制的 需要。
（三）任期经济责任审计
❖ 1.任期经济责任审计的依据 ❖ 1994年，我国经济体制改革揭开了历史的新篇章 ,
随着企业现代制度的建立，国有企业的承包经营责 任制也宣告结束。企业制度的改革也要求干部制度 进一步改革，如何加大干部监督力度，加快干部人 事制度改革步伐成为社会的突出问题。一些地方在 总结对企业承包经营责任审计的基础上，进一步完 善企业主要负责人经济责任审计；同时，也开始对 党政机关、事业单位领导干部经济责任审计。
❖ 承包经营审计的基本含义为：承包经营责任 审计是国家审计机关及其委托的其他审计组 织对承包合同双方在承包合同的订立、执行 和终结过程中，就其资产盈亏的真实性，承 包合同的合理合法性，财务收支的合规性， 履行承包合同实现经济责任的情况等，所进 行的检查和评议，以保护国家资产的安全、 完整，维护国家、企业、经营者和生产者的 合法权益，严肃财经法纪，提高经济效益， 促进承包经营责任制的健康发展。
❖ 承包经营责任审计内涵的扩展
❖ （1）审计主体的扩展
❖ 承包经营责任制中的企业经营者面对的受托 经济责任的结构性质发生了一定变化，承包 经营者不仅要向发包方承担国家经济责任， 也要向全体职工承担内部经济责任，还要向 银行及其他债权人承担社会经济责任，面对 多种经济责任，承包经营责任审计的主体也 是多元化状态，主要包括政府审计机关，企 业内部审计机构和社会审计组织。
❖ （二）经济责任的内容
❖ 1. 任期财务责任审计。任期财务责任是指任期被审计人对 完成所有者财富最大化任务及其对资金的筹集、投放、回收、 收益分配、日常资产管理，以及在这一过程中各种财务关系 的处理等方面，应承担的经济义务。任期财务责任审计的主 要内容包括：
❖ （1）任期被审计单位财务是否实行严格的预算管理。
❖ 在厂长（经理）离任审计实践中，审计机关主要围 绕着企业财务收支真实性、合法性这一目标，对厂 长（经理）任职期间各项经济技术指标完成情况， 企业经营管理情况、企业财产物资保管利用情况进 行了审计。根据厂长（经理）离任审计的实际情况， 审计理论界对厂长（经理）离任审计作出了如下定 义： “厂长（经理）离任审计是指在企业厂长 （经理）任职期满离任时，由企业主管机关（或会 同干部管理机关）提出申请，由国家审计机关或国 家审计机关委托企业主管部门审计机构，对企业厂 长（经理）任职期间企业财务收支是否合法、盈亏 是否真实、经济效益是否达到目标，国家集体财产 有无损失浪费等进行核查，以确定厂长（经理）任 职期间各项经济责任履行情况的一种审计工作。”