第十四章 超越预算及其在实践中的应用《预算管理》PPT课件

一、研究背景
传统预算管理模式自20 世纪20 年代诞生以来，便占据了全球企业管 理的主流地位。
20 世纪90年代后，企业经营环境发生了巨大变化，企业管理实践中 的不确定性、不稳定性和竞争性明显增强。
为了适应极不稳定的新经济形势，“寻找正确战略”的概念已被“战 略灵活性”思想所替代。传统的企业边界已变得不再清晰，企业在对 外积极构建系、控制流程已不再如传统企业组织那样固 定和明确，“互联网+”时代下的转型战略上升到政府和企业管理的 高度。
超越预算需要具备一定 的条件
1.企业组织结构的准备 2.企业文化的准备 3.人员素质要求 4.信息化管理系统的建立
二、超越预算模式在我国企业应用的难点
（一）高素质人才匮乏 （二）企业的管理层级难以被打破 （三）社会文化特征的差异 （四）预算制度更替的巨大成本
三、超越预算与传统预算的改进
（一）两种不同的观点 （二）超越预算对全面预算管理的改良途径
第一部分
是动态的财务预测和计划
第二部分 第三部分
是以综合指标为基础的业绩评价系统
是以相对标准为基础设计的激励机 制
三、超越预算对传统预算的改进
1.目标设定方面
通过与竞争对手对比后制定的，且目标随 着市场环境的变化而不断调整，在指标选 择上也注重了财务指标与非财务指标的结 合。
2.战略管理方面 3.预测计划方面
（一）两种不同的观点
关于企业预算制度的改革，存在两种不同的观点： 一种是由美国和英国的学者及实务工作者提出的改进预算
（Better Budgeting）； 另一种则是由欧洲的实务工作者提出的超越预算（Beyond
Budgeting）。
改进预算则强调不应该放弃预算，应通过一系列的改进办法形成以传统 预算为基础的预算管理系统。
（一）适应性经营过程的 原则
（二）组织分权领导原则
1.目标原则 2.考核与奖励原则 3.计划制订原则 4.资源配置原则 5.协调原则 6.控制手段原则
1.治理结构原则 2.相对业绩原则 3.行为自由原则 4.责任原则 5.顾客责任原则 6.信息公开原则
第三节 超越预算的优势与局限性
一、超越预算的优势 二、超越预算的局限性
应该在改进预算时融入超越预算的思想
1.以外部市场和顾客需求为导向确定预算目标。 2.预算的编制和实施同企业战略紧密结合。 3.采用弹性预算方法及例外管理 4.更多地采用分权管理的参与式预算模式，消除信
息不对称现象，减少预算松弛。 5.将预算管理中的计划制订与业绩考核相分离，引
入预算之外的方法设定考核评价系统。 6.构建作业基础预算等先进的预算管理模式。 7.构建扁平化的企业组织结构，建立网络式的组织
第十四章 超越预算及其在实践中的应用
本章的目的在于：
经济环境和企业组织结构发生的重大变化，引发了一种 新的预算管理模式——超越预算。本章将针对传统预算的 不足进行分析，并结合超越预算的提出以及实施等进行介 绍和评述。
第一节 传统预算的不足与超越预算概念的提出
一、研究背景 二、传统预算的不足 三、对标管理的关键
表13-1 企业环境的变化趋势
项目
持续的变化
不可预测的、
非连续的变化
时间
20世纪90年代之前 20世纪90年代之后
股东要求 股东要求利润提高 股东要求业绩一流
主导资本 以财务资本为主导 以智力资本为主导
改革
改革稳步前进
改革迅速
价格
价格反映成本 经济全球化导致价格下降
顾客
顾客忠诚
顾客的喜好转瞬即变
投资者和管理者 投资者和管理者忽 投资者和管理者要求制定
二、传统预算的不足
1 预算是一项既费时又耗费成本的活动 2 反应迟钝而经常成为变动的障碍 3 几乎从未支持企业的战略，倒是经常与战略唱反调 4 预算的过程无助于价值增值 5 只关注降低成本而非创造价值 6 强调组织内的直线命令和控制 7 不能适应新生事物和环境，如网络结构 8 怂恿预算过程中的赌徒心态和游戏行为； 9 预算编制拖泥带水，变动更新慢条斯理 10 预算基础建立在无事实支持的假设和猜想之上 11 预算执行部门不是积极配合而是设置障碍 12 ）使员工觉得自己被轻视
模式。 8.建立良好的企业文化和管理文化
（二）超越预算对全面预算管理的改良途径
1.在预算编制方面 2.在预算控制方面 3.在业绩考核与评价方面
结论：
预算编制是当今世界上几乎所有的大公司进行管理的核心 程序。
超越预算并非只是一种反向的、要求摒弃当前预算模式的 理念。与此相反，它恰恰是一种正向的理念，以摒弃当前 的预算编制为契机，从而达到改善整个管理控制流程的目 的。
超越预算的核心内容是企业在不编制预算的情况下，通过综合应用各 种预测、绩效管理的方法来管理组织的业绩，并以授权管理的方式实 现企业组织分权化，将企业打造成一个管理流程更具适应性、权力下 放更多、能够对市场变化做出及时反应、不断进行创新、关注顾客需 求、绩效持续改进的组织的过程。
二、超越预算的基本内容
（一）超越预算 的实施、运用有 一定的局限性
1.对于经营环境稳定或是预算管理发挥关键性作用的 企业，预算制度的改革并不一定能为其带来绩效改进。 2.超越预算的实施需要一系列先进的管理工具作为技 术条件
（二）超越预算 本身的局限性
1.目标管理上的局限性 2..在流程管理和组织合作方面可能存在负面效应。 3.预算效果受预算组织管理水平和预算能力的制约 4.没有意识到预算管理所带来的整体效应 5.需要一系列先进的管理工具作为实施的技术条件 6.没有考虑预算管理事前计划的特性 7.过分强调非财务的社会属性
的要求
视伦理道德
高的伦理道德标准
二、传统预算的不足
2001年，英国格连菲尔德大学（Cranfield University） 管理学院的Business Performance中心与埃森哲公司 （Accenture）的Performance Service Line一起，对包 括壳牌、福特汽车、DHL、沃尔沃、思科在内的15家跨国 公司的首席财务官（CFO），以及来自德意志银行 （Deutsche Bank）、摩根士丹利（Morgan Stanley）、 标准普尔（Standard & Poor，s）等的30位高级分析师 进行了调查，总结了企业预算管理中存在的12个问题。
根据各级管理层的情况进行调整，灵活地
应对环境变化并做出反应。
超
越
以滚动的预测模型为基础，以达到战略目
预
标作为管理控制的目标。
算
4.成本管理方面 5.集分权方面
以战略成本为重心，不是一味地降低成本， 而是考虑在作业中是否存在无附加值的成 本。
体现的是各单位均参与决策、注重学习与 经验的思想
四、超越预算的管理原则
第五节 超越预算对我国企业预算管理的启示及其改进
一、超越预算对我国企业预算管理的启示 二、超越预算模式在我国企业应用的难点 三、超越预算与传统预算的改进
一、超越预算对我国企业预算管理的启示
（一）充分认识超越预算的积极作用 （二）超越预算需要具备一定的条件 （三）正确理解超越预算 （四）超越预算并不适合所有企业
传统预算在现代企业管理模式中的弊端主要体现：
传统预算不能很好地支持公司的战略甚至与之相背离 传统预算编制的缺陷 传统预算难以实现资源的最优配置 传统预算强化了集权制的组织结构，抑制了员工的积极性
第二节 超越预算及其主要内容
一、超越预算的概念 二、超越预算的基本内容 三、超越预算对传统预算的改进 四、超越预算的管理原则
一、超越预算的优势
（一）基于管理 理念的优势
1.满足企业组织的柔性管理需要 2.满足企业发展战略的需要 3.提升企业竞争力的需要 4.能对信息做出快速反应 5.促进管理，明确目标。
（二）在预算编 制、执行与业绩 考评上的优势
1.在预算编制上的优势 2.在预算执行上的优势 3.在业绩考评上的优势
二、超越预算的局限性
这也是超越预算不能被广泛接受的主要原因 之一。因此，充分认识超越预算的积极意义，借 助超越预算的思想来探寻预算改革的思路，不断 推动传统预算模式的改进，才是企业当前迫切需 要关注的问题。
二、超越预算管理需要进一步关注的问题
（一）彻底分权的可行性和必要性 （二）相对业绩评价的有效性 （三）整合成本问题 （四）制度变迁具有极强的路径依赖
一、超越预算的概念
关于什么是超越预算，各专家、学者的论述大同小异。 超越预算最初是由CAM-I的两位欧洲学者杰里米·霍普（Jeremy
Hope）和罗宾·弗雷泽（Robin Fraser）提出的。 BBRT认为，现在的公司应该更具弹性和反应能力，以应对不可预测的
变化、高度竞争和日益挑剔的顾客。
第四节 超越预算的适用性和进一步关注的问题
一、超越预算管理的适用性 二、超越预算管理需要进一步关注的问题
一、超越预算管理的适用性
（一）彻底分权的可行性和必要性 （二）相对业绩评价的有效性 （三）整合成本问题 （四）制度变迁具有极强的路径依赖
一、超越预算管理的适用性
在没有预算的情况下，如何系统、全面地反 映企业所有的经济活动和资金运动，并且确定、 计量、评价那些没有直接钩稽关系的非财务指标， 是一个在理论上和实践上都无法解决的难题。