会计信息失真的成因及其根治对策

的激励机制 ， 改变经营者的目标系致 ， 抑制 其“ 偷懒 ” 动机 ， 另一方面叉没有恰 当的监督
宏 琨调 控和信息使用者微 观决策 等方面危 害极大 。近年来 ， 虽然我 国政 府高度重视整
顿会计 工作秩序和治理会计信息 失真 ，然 而至今 弛国企业会 计信息 失真顽症仍 未得
二 、我国企业会计信 息失真 机制 ， 减少经营者“ 为所 赦为 行为 ． 这样 ， 个 的 成 因分 析 体实施违 规行为的风险很小 ，预期 收益 很
一
பைடு நூலகம்
信息是否相关 ． 应视其有无预测价 值 ， 反馈 害 委托 人 的 利益 ， 给委 托 人 造 成 损 失 ， 就 也 价值 和时效性 。如果会 计信息能为使 用者 是在这 种信 息不对称的条件下 ， 委托一代理 了解过去 ． 预测未来 ， 把握可能的结 果， 从而 契约中 “ 理人 ” 间 自利行为无疑包含有 代 之 改善 当前 的决策 ， 会计信息是相关的。 则 管理者可能实 施的会 计舞弊行 为，而使 得 会计 信息的可靠性 是指会 计信息必须 会计信 息失去其真实性 。 以客观的事实为依据 ，不受会计人员 的主 ｛ ） 二 激励与约束机科的不对称
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蠢囊与研究 Ｅ ｐ ｒ ｉ ｎ ｅ ｅ ｒ ｘ ｌａ ｏ ａ ｄＲ ｓａｃ ｏ ｔｎ ｈ
金针锈墓失真 的礅围厦舆根 萦
口黄 效 文
改革开放 以来 ，我 国企业会计信息失 心 。 真程度深 、 范围广 。失真的会计信息在 国家
事关系 ， 切身利益从属于所在单位。因此 很 难选择一 个激烈 冲突的利益格局 ，会计人 员忠于职 守 ， 坚持接法律法规办理 ， 抵制 领 导人的错误决定 ， 往往遭到阻挠、 刁难 ， 甚至 打击报复 、使会计人 员处于进退两难 的尴
尬境地 ， 会计人员的作用难 以发挥 。况且新 会计法》 加重 了法律责任 ， 但新 的《 计 会 琨意志所左 右 ， 是真实可靠的。 我国《 企业会 目前 ， 在很 多企 业 中 ， 别 是 国有 企 业 的 《 特 计准则》 “ 将 会计核算应当 实际发生 的经 中 ，激 励 与 约 柬机 制 不 对 称 的 情 况 比较 严 法》 对会计 人员的保护力度还不够 ， 如在实 济 业务为依据 ，如实反 映或真实性是可靠 重 。许多企业 与经营 者的劳动合 同是采 用 际工作 中，有关权力 部 门在 授意会计机 掏 性 的内涵 。 如果信息不真实 、 不可靠 ， 就会导 完全合同的形 式签订 的 台 同的谈判是 一 进行违法操作时 就根 本不可能还出示一 个 致 使用 者 对 企业 财 务状 况 作 出相 反 的结 次 完 成 的 ．经 营 者 的业 绩 与 报 酬 在 事 前 就 书面 的文 件 ，这使得 在 以后 的法律追究 的 论， 使决策失误 。 被一次性规定 了。这 种合同 的最大弊端 就 过 程 中无 法 我 到 确 切 的 证据 ，而 往 往 还 是 会计信息 的相关性 和可靠性 虽具有各 在 于 不 能 及 时 地 按 照 经 营 者 所 作 贡献 来 对 会计人员 背“ 黑锅 ”在对会计人员打击报复 。 自的特点 ． 但二者具有辩证统一 的关 系： 两 经营者进行对等 的激励 。经营者 为企业作 的案件 中，对虚假 财务会计 信息的责任认 者密切 相关 ，既不能离 开相关性空谈可靠 出 了贡献 ． 是 却 没 有 得 到 相 应 的 回报 ， 但 心 定 ． 也无法作出清 晰的 、 可供法律操 作的界 性， 也不能离开可靠 性谈论相关性 ， 高会 理 上 的 不 平 衡 加 上物 质 上 的 不 满 足成 为 个 定。总之 ． 提 非独立性 的地位决定 了会 计人 员
一
、
经 营和管理。股 东授权董事会经营企业 ， 董 会计的根本 目的 ，在于 向使用 者提供 事会则委 托经理人员进行 日常管 理 ，从 而
会计 信 息 的质 量 特 征
来进行管理 ，而且 由一个法人 治理结构 来 而促成 了个体的违规行为 。
三 、会计 人员管理 体翩 的局
限 性
（ ）信 息 的 不 对 称 性 一
大而 预期 成本很低 ，违反制度所得 的好 处
现代 企 业 制 度 的 核心 是 现代 产 权 制 大干受惩罚导致的损失 ， 遣假者得好处 ， 不
到根本诊治。因此 ， 笔者试从分析会计信息 度 ，其特 征是出资者所有权 与企业法人财 造候 者反而吃亏 ，这就使得个体有 了实施 的特征 、 失真的成因中找到治理 的对 策。 产权相分 离 ，企业不是 由出资人作 为个 人 包括会计 造候等违规行为 的理性依 据 ，因
有用的财务 信息 ，主要是企业有关 财务状 形 成 一 系 列 的 契 约 关 系 ，并 通 过 这些 契 约 况 、 营成 果 、 金 流 转 等 信息 。 用 性 是 会 将企业法人 治理结构的各方 连接 起来 。但 经 现 有 根据 我国 《 会计法》 规定 ：各 单位应当 “ 计信息质量 的首要特征 信息要为人所 用， 由于签订 契约的委托人和受托人 或代理 人 根据会计 业务的需要 ． 设置会计机掏 ， 或者 双方之间存在 着利益 不对称 和信 息的不 对 在有关机 构中设 置会 计＾员并指定会计 主 。《 中也 明确规定 ：公司副 “ 会计信息 的相关性 是指会计提供 的信 称性。如董事会 比股东掌握更多的信息 ， 经 管人员” 公司法》 息要同使用 者的经 济决策活动相关联 ，并 理 人 比董 事 会 掌握 更 多 的 信 息 ， 部 门经 理 经理 、 财务负责人， 由经理提名 ． 董事会聘任 叉必须同时具有相关性和可靠性 且产生直 接的影响 。在我国， 这一原则要求 比经纪人 ，一般职工比部 门经理 掌握更 多 或者解聘 ”这说明会计 机掏、 、 会计＾员 的配 会计 信息既 要满足 国家宏观经济管理 的要 的信息 ，由于委托人和代理 ＾即所有 者和 备 以及会 计负责人聘 任都是由本单位管 理 求 ，满足企业外部 有关使用者 了解企业状 经 营者 存 在 信 息 不 对 称 ，其 利 益 目标 也 不 当局 负责 ，这样 会计 人员所受制的 契约关
况 和 经营 成 果 的需 要 ，卫 要 满 足 企 业 内部 相 同， 代理人可 能利用 自己的信息优势 ， 通 系直接 主导他们 的从 业行为 ，一旦 涉厦 单
经营管理决 策的需 要。因此会计信息 与使 过降低 自己努 力水平 或其它机会 主义行为 位负责人 的行为 目标 的会计 监督就会 面对 用 者 的 决 策 相关 联 也 是 非 常 重 要 的 会计 来 达 到 自我 效 用 的最 大 满 足 ，甚 至不 惜 损 个艰难 的立场 选择 由于合计人员 的人