会计准则与可供出售金融资产确认计量的相关财务核算

除下列各类资产以外的金融资产 ： 、 一 货款和应 收款项 ； 、 二 持有到 期投 资； 、 三 以公允价值计量且其变 动计入 当期损益 的金融 资产。例如 ： 在
下跌是暂时的 ， 甲公司判断对 乙公司股 票没有发 生减值 ， 定继续 决 活跃市场上有报价的股票投 资、 债券投 资等。企业基 于风 险管理 需要 化 ， 且有意图将其作为可供出售金融资产的， 可划 分为此类 ， 基于特 定风险 持有 ， 乙公 司股票 投资低 于 公允价 值 的差额 ５万元 （： ０ 对 ３ ０一１ ０— 管理 或资本管理需要 ， 企业也 可将某项 金融资产直 接指定 为可供 出售 ２５）会计处理如下 ： ８ ， 金 融 资产 。 借 资本 公积——其他资本公积
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会计准则与可供出 售金融资产确 认计量的 相关财务核 算
会 计 准 则与 可 供 出售 金 融 资 产确 认计 量 的相 关 财 务核 算
安 黎
（ 西安 利澳科技股份有限公 司 陕西西安 ７ ０ ７ ） １０ １
【 要】 本 文以金融 工具确认与计量准则的相 关规定 ， 实例分析可供 出售金融 资产确认计量各环 节的账务处理。 摘 通过
２０ 年 １ １ ０４ 月 ５日卖掉股票时 ， 甲公 司应将 原已计入资 本公积 （ 其 ２０ 年 ２ １ ０１ 月 ５日， 乙公 司宣 告发放 ２０ ００年股 利 ， 计 派发 红利 他资本公积 ） 总 的可供出售金融资产公允价值变动转回 ， 相应作为投资收 ２ ０万元 ， 月 ２ 日甲公司按持股比例可得股息 ２ ０万元 × ％ ＝ ０万 益处理即 ： ０ ２ ８ ０ ５ １ 元。２ ０ 年 ｌ ３ 日 ， ０ １ ２月 １ 甲公司持有 乙公司股 票的公 允价 值为 ２５万 ８ 借 银行存款 ３ ０３ ８元 ３７ ７ 元。２ ０ 年 ２月 ２ ０２ ０日 ， 乙公 司宣 告发放 ２ ０ 年 股利 ， ０１ 总计 派发 红利 ２０ ６ 万元 。２０ ０ ２年 ｌ 月 ３ 日 ， 司发现 乙公 司将产生较大金额的亏 ２ 甲公 １ 此 ， 甲公 司判断该股票投 资发生 了非暂 时性 损 失。２ ０ ０ ２年 １ ２月 ３ １日， 股票 公 允 价 值 ２ ５万 元 。 该 ０ 借 贷
二 、 供 出售 金 融 资 产 的 核 算 可
金融资产公允价值变动计入资本公积 （ 其他资本公 积 ） 并对持有 的可 ，
的价款 直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处 置部分的金 失 ， 应计提资产减值损失 ， 减值损失为股票投资账面成本与 ２０ 年 ｌ ０２ ２月 ３ 日公允价值 ２ ５ １ ０ 万元的差额 ， ８ 万元 ， 为 Ｏ 同时将 原计入资本公积的累 计损失转出计入当期损益 ， ５ 即 万元的损失应转出 ， 会计分录如下 ： 借 贷 贷 资产减值损失 ８ Ｏ万元 资本公积——其他资本公积 ５ 万元 可供出售金融资产——公允价值变动 ５万元
、
可 供 出售 金 融资 产 的 确 认 与 计 量 及 处 置
贷 投资收益 ｌ 万元 ３ ２ ０ 年 １ 月 ３ 目甲公司发现乙公 司将发生较大金额的亏损 ， ０２ ２ ｌ 并且 供出售金融资产进行检 查， 有客观 证据 表明 ， 金融资产 发生 减值的 ， 该 应确认减值损失 ， 计提减值准备 。处置可供出售金融资产 时 ， 按取得 无法支付本年度的股利 ， ， 应 为此 甲公司判断该股票投资发生了非暂时性损 额， 与该金融资产账面价值之间的差额 ， 为投资收益。 确认
一
５ 万元
贷 可供 出售金融资产 ——公 允价值变动 ５万元 ２０ 年 ２ ２ ０２ 月 Ｏ日， 乙公司宣告发放 ２ ０ 年股利 ， ０１ 甲公司按持股 比 可供 出售金融资产应当按 照公允价 值计量 ， 关 的交易费 用应当 相 ３万元 ， 由于收到 的股利 ， 属于 甲公 司对乙公 司股票持有 计 入初始确认金额 ， 取得 的支付价款 中包含的 已宣告但 尚未发放 的债 例可得股利 １ 甲公 具体会计处理如下 ： 券利 息或现金股利 ， 应作为应收项目单独核算 ； 可供 出售金 融资产持有 期间取得的 ， 司应作为投资收益处理 ， 期间取得 的利息与现金股利 ， 计入 投资收益 ； 产负债表 目 ， 资 可供 出售 借 应收股利 １ 万元 ３
【 关键词】 会计 准则 ； 可供 出售金融资产 ； 允价值 公 《 企业会计准则 第 ２ 号 一 ２ 金融工具确认与计量》 规定 ， 可供 出售金 融资产 ， 是指初始确认时即被指定为可供 出售 的非衍生金融资产 ， 以及 贷
兀 。
可供出售金融资产——成本
１ 万元 ０
２０ 年 １ 月 ３ ０２ ２ １日， 司持有 乙公司股票 的公允价 值为 ２５万 甲公 ８ 低于账面成本 ， 由于是市 场整 体下跌 ， 乙公 司基本 面没有 发 生变
企业应设置 “ 可供出售金融资产 ” 总账科 目， 的 核算可供 出售 金融 资产的价值变动情况 ， 该科 目应 当按照 可供出售 金融资产 的类别 和品 种， 设置 “ 成本 ” “ ，利息调整 ” “ ， 应计利息 ” “ 允价值变动 ” 明细账 ，公 等
进 行核算 。对可供出售金融资产发生减 值的 ， 通过 “ 可 公允价 值变动 ” ２ ０ 年 １ 月 ３ 日 ， 公司由 于加 强 管理 ， ０３ ２ １ 乙 改善 了企业的经 营状 科 目核算 ， “ 或 设置可供出售 金融资产 减值准备 ” 目进行 核算。本文 况 ， 科 甲公司对乙公 司股票公允价值 ３０万元。这时 ， １ 应将原已计提资产 以股票投资为例 ， 浅析可供 出售 金融资 产的确认计 量处 置等相关 环节 减值金额转回 ， 即转 回 ８ ０万元 ， 剩余 ２ 万 元作为公 允价值 变动上升 ， ５ 的账务处理 。 增加资本公积 （ 资本公积 ） 的账务处理 ： 例： 甲公 司于 ２０ 年 １ １日以银行存款购入 乙公司发行 在外股 ０１ 月 票的５ ， ％ 购买价款 ３ ０万元 （ 同于公 允价值 ） 另支 付交 易费 ８ ０ ０ 等 ， ４０ 元， 甲公 司打算持有这部分普通股以实现长期增值与收 益， 持有时间长 短不确定 ， 故将对乙公司的股票投资划分为可供出售金融 资产 。 借 贷 贷 可供 出售金融资产——公允价值变动 资本公积——其他资本公积 资产 减值损失 ８ Ｏ万元 １５万元 ０ ２ 万元 ５