《企业会计准则第8号——资产减值》解释

《企业会计准则第8号——资产减值》解释
《企业会计准则第8 号——资产减值》解释
为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）估计资产可收回金额应当遵循重要性原则；（2）预计资产未来现金流量的方法及考虑因素；（3）折现率的确定方法；（4）资产预计未来现金流量现值的计算；（5）资产组的认定；（6）存在少数股东权益情况下的减值测试。

一、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。

有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。

在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。

根据这一原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：
（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

二、预计资产未来现金流量的方法及其应当考虑的因素
（一）预计资产未来现金流量的方法
预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。

采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。

采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

（二）预计资产未来现金流量应当考虑的因素
1. 预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。

如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。

2. 预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。

通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致。

3. 预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。

4. 预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。

5. 资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

三、折现率的确定方法
折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。

该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。

替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。

调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。

估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。

资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

四、资产预计未来现金流量现值的计算
资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。

计算公式如下：
资产预计未来现金流量的现值＝Σ（第t 年预计资产未来现金流量/（1+折现率）t）
例如，某运输公司20×0 年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。

该船舶原值为30000 万元，累计折旧14000 万元，20×0 年末账面价值为16000 万元，预计尚可使用8 年。

假定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。

公司在考虑了与该船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定10%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。

公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出，在此基础上估计该船舶在20×1 至20×8 年每年预计未来现金流量分别为：2500 万元、2460 万元、2380 万元、2360 万元、2390 万元、2470 万元、2500 万元和2510 万元。

根据上述预计未来现金流量和折现率，公司计算船舶预计未来现金流量的现值为13038 万元，计算过程如下：
其账面价值高于可收回金额2962 万元（16000-13038）。

公司20×0 年末应将账面价值高于可收回金额的差额确认为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备。

五、资产组的认定
资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。

（一）认定资产组最关键因素是该资产组能否独立产生现金流入。

企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的，并且属于可认定的最小的资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。

几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。

（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素。

比如，某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。

某家具制造商有A 车间和B 车间，A 车间专门生产家具部件，生产完后由B 车间负责组装，该企业对A 车间和B 车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A 和B 车间通常应当认定为一个资产组。

六、存在少数股东权益情况下的商誉减值测试
按照《企业会计准则第20 号——企业合并》，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉。

但对相关资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预计包括了少数股东在商誉中的权益价值部分）进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。

上述资产组如已发生减值的，应当按照资产减值准则第二十二条规定进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。

====================================== ========================================= ========================================= =================
资产减值试题及答案
一、单选题
1.资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。

A.可变现净值
B.可收回金额
C.预计未来现金流量现值
D.公允价值
【准确答案】B
2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（），
A.长期股权投资
B.专利技术
C.商誉
D.金融资产
【准确答案】C
【答案解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

3.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元(70%)、85万元(20%)、60万元(10%)，则第3年的预计现金流量是（）万元。

A.100
B.93
C.85
D.70
【准确答案】B
【答案解析】第3年的预计现金流量=100×70%+85×20%+60×10%=93(万元)。

4.当有迹象表明公司已经计提了减值预备的固定资产减值因素消失机，其计提的减值预备应该（）。

A.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回
B.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值预备
C.不进行账务处理
D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值预备范围内予以转回
【准确答案】C
【答案解析】按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，
在以后会计期间不得转回。

5.计提资产减值预备时，借记的科目是（）。

A.营业外支出
B.管理费用
C.投资收益
D.资产减值损失
【准确答案】D
6.甲企业于20×7年3月用银行存款6000万元购入不需安装的出产用固定资产。

该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。

20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该企业其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日甲企业固定资产减值预备账面余额为（）万元。

A.0
B.219
C.231
D.156
【准确答案】C
【答案解析】20×7年每月应提折旧6000/240=25(万元)，20×7年应提折旧25×9=225(万元)，即该固定资产20×7年末账面净值为6000-225=5775(万元)，高于公允价值5544万元，应提减值预备5775-5544=231(万元);20×8年每月应提折旧5544/(240-9)=24(万元)，20×8年应提折旧24×12=288(万元)，20×8年末该固定资产账面净值为5775-288-231=5256(万元)，低于公允价值5475万元，不需计提减值预备，则20×9年1月1日固定资产减值预备账面余额为231万元。

7.20×5年12月31日甲公司对其拥有的一台机器设备进行减值测
试时发现，该资产假如立刻出售了，则可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元;假如继承使用，那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。

该资产目前的账面价值是910万元，甲公司在20×5年12月31日应该计提的固定资产减值预备为（）万元。

A.10
B.20
C.12
D.2
【准确答案】A
【答案解析】可收回金额应取(920-20)和888中的较高者，即900万元，计提的减值预备=910-900=10(万元)。

8.2006年1月1日，宁静企业以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静企业预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该企业于每年年末对无形资产计提减值预备，计提减值预备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面净值为（）万元。

A.666
B.388.5
C.350
D.405
【准确答案】D
【答案解析】该企业每年摊销的无形资产金额是666/6=111(万元)，所以在2006年年底计提的无形资产减值预备是(666-111)-500=55(万元)，2007年应该摊销的无形资产金额是500/5=100(万元)，2007年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元(500-100)，所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值预备。

2008年前6个月应该摊销的无形资产金额是
400/4/12×6=50(万元)，所以2008年6月30日该无形资产的账面净值为666-111-100-50=405(万元)。

易考培训网校
9.2006年1月1日，宁静企业以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静企业预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该企业于每年年末对无形资产计提减值预备，计提减值预备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为（）万元，该无形资产的账面价值为（）万元。

A.666，405
B.666，350
C.405，350
D.405，388.5
【准确答案】B
【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元;无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-摊销的无形资产-计提的无形资产减值预备=666-111-100-50-55=350(万元)。

10.甲企业拥有B企业30%的股份，以权益法核算，2007年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2007年B企业盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2007年末该企业应提减值预备（）万元。

A.0
B.2
C.8
D.18
【准确答案】C
【答案解析】根据新准则划定，资产存在减值迹象的，应当估计
其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是(120-20)和110万元中的较高者，即110万元，2007年末长期股权投资的账面价值=100+60×30%=118(万元)，所以应计提减值预备118-110=8(万元)。

采集者退散
11.认定为资产组最枢纽的因素是（）。

A.该公司的各项资产是否可以独立产生现金流入
B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出
C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入
D.该资产组能否独立产生现金流入
【准确答案】D
【答案解析】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

二、多选题
1、以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的是（）。

A.对联营公司的长期股权投资
B.商誉
C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
D.存货
答案：AB
解析：资产减值准则中所包括的资产指的长短活动资产，所以没有存货;采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值预备。

2、《公司会计准则——资产减值》第四条划定，公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

但下列资产（）
不管是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

A.固定资产
B.公司合并所形成的商誉
C.使用寿命不确定的无形资产
D.使用寿命有限的无形资产
E.对子企业的长期股权投资
答案：BC
解析：需要指出的是，因公司合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不管是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

这两类资产的价值往往较大，一旦减值产生的影响较大，同时价值的不确定性也比较大。

3、公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，资产可能发生减值的有（）。

A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅显著高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B.有证据表明资产已经陈旧过期或者实在体已经损坏
C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
D.市场利率在当期已经进步且影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
E.公司经营、法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，但对公司产生有利影响
答案：ABCD
解析：《公司会计准则——资产减值》第五条划定，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅显著高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

(2)公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对公司产生不利影响。

(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经进步，从而影响公司计算资产预计未来
现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

(4)有证据表明资产已经陈旧过期或者实在体已经损坏。

(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

(6)公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

易考培训网校
4、下列项目中，表明资产减值迹象的有（）。

A.资产的市价波动较大，时升时降
B.有证据表明资产已经陈旧过期或者实在体已经损坏
C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
D.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经进步，从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
答案：BCD
解析：资产的市价波动较大，时升时降不能说是资产减值;其余属于减值的迹象。

5、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额如何确定的表述准确的有（）。

A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定
C.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，公司应当以可获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
D.假如公司无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
E.假如公司无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额
的，应当以该资产的账面价值确定采集者退散
答案：ABCD
解析：公司在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：1)应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。

2)在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。

假如难以获得资产在估计日的买方出价的，公司可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础，其条件是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。

3)在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，公司应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假如处置资产的话，认识情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

4)假如公司按照上述要求仍旧无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

6、下列项目中，属于处置费用的有（）。

A.与资产处置有关的法律费用
B.与资产处置有关的相关税费
C.与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
D.广告费
答案：ABC
解析：处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

7、预计未来现金流量应当包括的内容有（）。

A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.在当期资产负债表日处置该资产所取得的收入和支出的金额
C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
D.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出
答案：ACD
解析：预计资产未来现金流量应该包括(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

8、公司在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括（）。

A.以资产确当前状况为基础
B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资流动和所得税收付产生的现金流量
C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D.内部转移价格
答案：ABCD
解析：ABCD都是确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素。

9、下面关于资产未来现金流量现值计算中所使用的折现率说法准确的是（）。

A.可以选用加权均匀资金本钱、增量借款利率或者其他相关市场借款利率
B.优先选择该资产的市场利率为依据
C.假如用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率
D.应当是反映当前市场货泉时间价值和资产特定风险的税前利率
答案：BCD
解析：折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据。

假如该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替换利率估计折现率。

在估计替换利率时，可以根据公司加权均匀资金本钱、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当的调整后确定。

调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货泉风险和价格风险等。

10、可以不按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值孰高计算可收回金额的情况有（）。

A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的
B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，假如有一项超过了资产的账面价值，不能表明资产发生减值，仍旧需要再估计另一项金额
E.假如没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值明显高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额
答案：ABCE
解析：D项假如预计未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额有一个高于资产的账面价值，就不需要再估计另一项金额。

11、关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中准确的有（）。