货币资金的概述

➢ 基本账户（一个：可存、可取、可转账 ） ➢ 一般账户（只存、转账） ➢ 临时账户（临时存、立即转） ➢ 专用账户（专款专用）
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二、银行转账结算
1.转账结算定义
转账结算是指企业单位之间的款项收付不是
动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划 转到收款单位的存款账户的货币清算行为。
2.转账结算方式
*32Biblioteka *333.银行汇票（异地 1个月）
付款人 （3）持汇票异地购货
（1） （2） （（88））
收款人 （4） （5）
通知收款 送存银行
划回余款 收款开汇票 申请开汇票
汇款人开户行
（6）传递凭证 （7）划拨款项
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收款人开户行
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业务特点
银行汇票有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先 收款后发货或钱货两清的商品交易。
出纳人员
会计人员
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现金收入的内部控制
业务部门开票
出纳收款
会计审核记账
仓库发货
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现金支出的内部控制：现金使用范围
提出申请
授权批准
出纳付款
会计审核
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（1）现金的使用范围
《现金管理暂行条例》规定的范围：
①职工工资、津贴； ②个人劳务报酬； ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款 ; ⑥出差人员必须随身携带的差旅费； ⑦结算起点（1000元）以下的零星支出； ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
6年时间，一个普通会计通过“蚂蚁搬家”的方式挪用了公司逾5000万元资金
第二种手法是将直接盗用银行承兑汇票，将被背书人空白的银 行承兑汇票据占为己有。由于很多银行承兑汇票是由客户背书转让 给公司，但客户在背书时经常都并不填写被背书人名称，钟某便将 这类汇票拿到自己在外与人合伙开设的皮包公司入账，与此同时， 钟某在公司财务账上则做退票处理，在ERP系统入账后进行冲销。 钟某的主管领导曾经发现ERP系统有大量汇票退回现象，并向钟某 询问原因，钟某解释说是客户汇票不符合要求，所以退回去了。遗 憾的是，领导轻信了钟某的解释，对这种异常退票现象没有深究下 去，未能及早发现钟某舞弊行为。
二、实行轮岗制度。避免身处“要职”的会计人员可 能成为依附公司的强势人物，“勒令”熟悉的客户将 资金打入自己的个人账户。
三、坚持日对账。总账会计和分管会计每天复查入账 情况，这也可以杜绝支票、票据的延期入账。
四、加强货币资金内部控制的监督和检查。审计部门 领导进行经常性的监督与检查。
调查人： 调查项目
1 600 （这时供应部门现金有2000元）
借：管理费用
800
库存现金
1 200
贷：备用金－供应部门 2 000
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3. 现金清查（明细科目：待处理流动资产损溢）
盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对
现金长款（库存现金>账面余额）
（1）发现长款：
（2）处理意见形成：
借：库存现金
借：待处理财产损溢
不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“ 小金库”等。
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二、现金的核算
1. 现金的总分类核算
（1）现金收入的核算 借：库存现金 贷：银行存款（其他业务收入、其他应收款等）
（2） 现金支出的核算 借：银行存款（管理费用、应付职工薪酬等） 贷：库存现金
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2.备用金的核算
备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、
一、岗位分离
货币资金内部控制调查表
被审单位名称 索引号：
日期：
复核人：
日期：
调查结果
备
是 否 不适用 注
1、办理货币资金的相关人员是否定期进行岗位轮换
2、是否禁止出纳兼任稽核、会计档案保管和收支、债 权债务账目登记 3、货币资金收付是否与会计记录适当分离
4、货币资金收付是否与银行存款余额调节表的编制、 审核适当分离 5、批准支付和编制支付申请的职责是否适当分离
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4
引例
小会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000多万元
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5
仪化股份是中国最大的现代化化纤和化纤原料
生产基地、世界第四大聚酯生产商，每年营业额数 十亿元，而财务科正是其资金结算中心。尽管在沪 港上市的仪化股份有严格的财务制度，但在财务科 连续工作16年的钟某仍窥见了其中的漏洞。据知 情人士透露，钟利用管理公司销售款的便利，以“ 蚂蚁搬家”的方式挪用货款5000多万元，用于开公 司，炒股票、期货，“损失近4000万元”。
6年时间，一个普通会计通过“蚂蚁搬家”的方式挪用了公司逾5000万元资金
第一种手法是滚动挪用公司的银行承兑汇票，通过皮包公司办 理质押贷款，汇票快到期时则挪用新的汇票将其替换出来。由于开 户银行是提供保管箱业务，每次将银行承兑汇票放在信封交给银行 ，银行工作人员并不核对信封里的汇票数量和金额，而是只以会计 在密封后的信封上填写数字为准，钟某利用这一漏洞，将有的承兑 汇票暗地里截留下来，但在交给银行的信封上却记录了该笔汇票， 银行毫不知情，以为汇票如数装在信封里。截留下来的汇票钟某拿 出来通过皮包公司办理质押贷款，由于公司资金周转量很大，账上 始终有一大笔存量的银行承兑汇票，钟某得以持续地占用公司的银 行承兑汇票而不被发现。而公司无论是对账还是审计，都只是将公 司账面数与银行提供的代保管汇票数核对，钟某挪用公司汇票的行 为就一直没有被发现。
各种转账结算方式的共性为: ➢ 收款方最终将增加银行存款 ➢ 付款方最终将减少银行存款
收款方： 借：银行存款
贷：有关科目 付款方： 借：有关科目
贷：银行存款
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三、银行结算方式
银行汇票 商业汇票 银行本票
支票
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银行 结算 方式
信用卡 汇兑 托收承付 委托收款
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1.支票（同一地区 10日内
用金制度，12月30日供应部门持尚未报销的开支凭证800元
和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。
要求写出三个时间点的会计分录。
12月1日
借：备用金－供应部门 2 000
贷：库存现金
2 000 （这时供应部门现金有2000元）
12月20日
借：管理费用
1 600
贷：库存现金 12月30日
金额给收款人或持票人的票据。
付款单位
①
②
申
签
请
发
开
本
票
票
③持票结算
收款单位
④
⑤
交
通
存
知
本
收
票
款
付款单位开户行 ⑥银行内部结算
收款单位开户行
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业务特点
银行本票见票即付，当场抵用，付款保证程度高。
适用范围
同城。
适用对象
单位和个人各种款项结算。
具体的核算
你一旦到银行做了一张银行本票，银行就会把这笔 钱从你的账户上划走，放到银行自己的一个专门账户上 ，那么你的银行账上就会少了这笔钱。一般情况下我们 会马上将这张本票交给收款人，我们会直接贷记“银行存 款”，借记“其他货币资金”。
狭义的现金是指企业的库存现金。 广义的现金是指除了库存现金之外还包 括银行存款和其他可以被普遍接收的流通票 证。 本章所指现金是指狭义的现金，仅包括 库存现金。
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一、库存现金内部控制制度
1.内部控制制度的原则 现金收支业务尽量通过银行结算 实行内部牵制制度 实行内部稽核制度 2.内部控制系统： 库存现金的收入控制 库存现金的支出控制
三、现金、银行存款管理
1、是否规定库存现金限额,超过库存限额的现金是否及时 存入银行 2、库存现金是否置于安全位置并授权出纳妥善保管,并规 定保管责任 3、是否按照现金使用范围和额度办理现金业务
4、到银行存取现金时是否两人以上
5、收入现金是否及时存入银行,未经银行批准是否不坐支 现金 6、是否只在一家银行的一个营业机构开设一个基本账户
货币资金的概述
资产负债表
资产类项目： (一)货币资金 (二)交易性金融资产 (三)应收及预付款项 (四)存货 (五)持有至到期投资 (六)可供出售金融资产 (七)长期股权投资 (八)投资性房地产 (九)固定资产 (十)无形资产 (十一)商誉 (十二)递延所得税资产
负债类项目： (一)短期借款 (二)应付及预收款项 (三)应交税费 (四)应付职工薪酬 (五)预计负债 (六)长期借款 (七)长期应付款 (八)应付债券 (九)递延所得税负债
6、批准支付和编制支付申请与记录付款的职责是否适 当分离
7、支票是否由出纳和有关主管人员共同签发
二、授权批准
1、是否规定一定级别用款审批权的额度,支出范围 2、重大货币资金支出是否进行集体决策和审批
3、用款是否先向负责审批的人提出申请,并附相关证明
4、用款申请是否在获得批准后才办理
5、出纳是否只对具备申请、审批、复核手续的凭证办理 货币资金业务
零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 备用金的
管理办法：一是随借随用、用后报销；二是定额备用金制
度（补足思路）。
随借随用、 预借时：
用后报销
借：备用金（或其他应收款）
贷：库存现金
报销时：
借：管理费用 库存现金 贷：备用金（或其他应收款）
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定额备用金 制度
预借时：
借：备用金 贷：库存现金
报销时：
属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付 均需通过银行转账结算。
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(2)现金的库存限额
3—5天的零星开支，边远地区15天。
(3)日常现金收支的规定
不得“坐支现金”；
不得“白条顶库”；
不准谎报用途套取现金；
不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 ；
不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；
贷：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给单位或个人）
营业外收入（无法查明原因）
现金短款（库存现金<账面余额）
（1）发现短款： 借：待处理财产损溢
贷：库存现金
（2）处理意见形成： 借：管理费用（无法查明原因） 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢
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第三节 银行存款
一、开立账户规定
适用范围
同城可以使用。
适用对象
单位和个人各种款项结算。
具体的核算
一般来讲，购货单位很难准确确定具体购货金额，因而出现汇 多用少的情况是不可避免的。在有些情况下，多余款项往往长时间 得不到清算从而给购货单位带来不便和损失。而使用银行汇票结算 则不会出现这种情况，单位持银行汇票购货，凡在汇票的汇款金额 之内的，可根据实际采购金额办理支付，多余款项将由银行自动退 回。这样可以有效地防止交易尾欠的发生。
借：管理费用 贷：库存现金
取消时：
借：管理费用 库存现金 贷：备用金
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举例：华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备
用金制度。根据核定的定额，12月1日付给定额备用金2000
元；供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，12月
20日持开支凭证到会计部门报销；年底会计部门取消定额备
所有者权益类项目： (一)实收资本(或股本) (二)资本公积 (三)盈余公积 (四)未分配利润
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2
第二章 货币资金
学习目标 引例讨论 课程内容 课后练习 参考书目
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3
本章学习目标
通过本章学习，你应能够： 1.明确货币资金的基本内容和有关的基本概念； 2.了解货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项有 关规定； 3.掌握货币资金的核算方法。
7、是否不出租出借账户
8、是否严格按照银行结算办法办理结算 9、是否及时核对银行对账单,未达账项是否及时查找原因 并处理
10、现金银行存款日记账是否定期与总账核对
11、现金日记账是否做到日清月结
12、是否定期不定期由非出纳人员清点或监盘现金
四、票据印章管理
1、银行预留印鉴是否分开保管
2、是否规定票据的购、领、注销手续，并专设备査簿记 录 3、所有空白支票是否连续编号并存放在安全的地方 4、对已丢失的支票是否已在支票登记簿记录并采取了补 救措施 5、是否规定各种印章的使用范围和相关保管使用责任
一、单位职工素质不高，应强化 财务人员的职业道德，并作为业绩考 核的依据。
二、设置严密的内部工作流程， 形成相互牵制、相互制约的内部控制 机制。
三、堵住银行存款管理漏洞，避 免私自提现、多头开户、套取利息等 行为。
四、建立科学的货币资金内部控 制体系，加强监督和检查。
一、财务部门需设置“不相容职务”，形象地说，就是 管账的不管钱、管印鉴的不管票据。实际情况中，一 人兼职几个岗位，没有考虑舞弊的因素，容易形成隐 患。
付）款单位
收款单位
⑴开出支票
⑵
⑸
送 存 支
通知收
票款
付款方 ⑶传递支票
收款方
开户行 ⑷划转款项 开户行
支票是指出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见 票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
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2.银行本票（同一地区 2个月 ）是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的
幻灯片 3
第一节 货币资金的概述
货币资金是指可以立即投入流通，用以购 买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物 。
货币资金按存放地点和用途分类
货币资金 （￥）
库存现金 1450 元
银行存款
600，114 元
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其他货币资金
68，000 元
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第二节 库存现金
现金是企业流动性最强的资产，可以随 时用于购买商品、劳务，支付费用，偿还债 务。现金的定义有广义和狭义之分。