中级会计实务之借款费用

例1：A公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6
个月。工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、7月1日和2011年1月1日 支付工程进度款。
A公司为建办公楼与2010年1月1日专门借款3000万元，期限为3年，年利 率为5%。另外2010年7月1日又专门借款6000万元，期限5年，年利率为6%。 借款利息按年支付。
假定这两笔借款除了用于办公楼建设外，没有 用于其它符合资本化条件的资产的购建或者生产 活动。
假定全年按360天计算，其它资料沿用例1.
（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）
×100%=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 2010年：1500×360/360+3500×180/360=3250(万
第二节 借款费用资本化金额的确定
一、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化金额的确定
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借 入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额确定。
专门借款利息费用资本化金额=专门借款当 期实际发生的利息金额-尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得 的投资收益
总计
每期资产 支出金额
1500 3500 3500 8500
累计资产 支出金额
1500 5000 8500
闲置资金用于短期 投资的金额
1500 4000 500 6000
（1）确定借款费用资本化期间： 2010年1月1日---2011年6月30日 （2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额： 2010年：3000*5%+6000*6%*6/12=330(万元) 2011年：3000*5%*6/12+6000*6%*6/12=255(万
甲公司为建厂房的支出金额如下表所示。 单位：万元
日期
2007年1月1日 2007年7月1日 2008年1月1日
总计
每期资产 支出金额
1500 2500 1500 5500
累计资产 支出金额
1500 4000 5500
闲置资金用于短期 投资的金额
500 2000 500 3000
（1）确定借款费用资本化期间： 2007年1月1日---2008年6月30日 （2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金 额： 2007年：2000*8%+4000*10%*6/12=360(万元) 2008年： 2000*8%*6/12+4000*10%*6/12=280(万元) （3）计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金进行 短期投资的收益： 2007年：500*0.5%*6+2000*0.5%*6=75（万元） 2008年：500*0.5*6=15（万元） （4）计算资本化金额： 2007年：360-75=285( 万元)
（4）账务处理： 2010年12月31日： 借：在建工程 2 492 750
财务费用 6 707 250 贷：应付利息 9 200 000 2011年6月30日： 借：在建工程 3 259 750 财务费用 1 340 250 贷：应付利息 4 600 000
练习2：依练习题1，假定甲公司建造厂房没有专 门借款，占用的都是一般借款。
（三）借款费用停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到 预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停 止资本化。
1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括 安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已 经完成。
2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基 本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要 求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
三、教学重点和难点
重点：借款费用的确认原则，应予资本化的借款范 围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化 金额的确定。
难点：借款费用资本化期间的确定，以及借款费用 资本化金额的确定。
第一节 借款费用概述 一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本。 包括的内容： （一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的溢价或折价的摊销 （三）因借款发生的辅助费用 （四）因外币借款而发生的汇兑差额
元) （3）计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金进行
短期投资的收益： 2010年：1500*0.5%*6+4000*0.5%*6=165（万元） 2011年：500*0.5*6=15（万元） （4）计算资本化金额： 2010年：330-165=165( 万元) 2011年：255-15=240（万元）
(5)账务处理：
2007年12月31日：
借：在建工程
2 850 000
应收利息（或银行存款） 750 000
贷：应付利息—**银行 3 600 000
2008年6月30日：
借：在建工程
2 650 000
应收利息（或银行存款） 150 000
贷：应付利息—**银行 2 800 000
（二）一般借款利息费用资本化金额的确定
(5)账务处理：
2010年12月31日：
借：在建工程
1 650 000
应收利息（或银行存款）1 650 000
贷：应付利息—**银行 3 300 000
2011年6月30日：
借：在建工程
2 400 000
应收利息（或银行存款） 150 000
贷：应付利息—**银行 2 550 000
练习1：甲公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年 零6个月。工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和2008年1 月1日支付工程进度款。
3、下列各项表述不正确的有（ ）。
A 符合资本化条件的资产，是指需要经过1 年以上时间的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的资产。
B 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可 使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地 产，不包括存货。
C 可直接归属于符合资本化条件的资产的购 建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计 入相关资产成本。
元) 2011年：8500×180/360=4250(万元) （3）计算每期利息资本化金额： 2010年：3250×7.67%=249.275（万元） 2010年实际利息费用：2000×6%+10000×8%=920
（万元） 2011年：4250×7.67%=325.975（万元） 2011年1-6月实际利息费用：
三、借款费用应予资本化的借款范围 借款范围：专门借款和一般借款
四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确认 对于借款费用，只有在同时符合以下3个条件 时，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生
（1）支付现金 （2）转移非现金资产 （3）承担带息债务 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始 。
A公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率为 0.5%。
办公楼于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。计算2010年及2011 年建造办公楼应予资本化的利息金额。
A公司为建办公楼的支出金额如下表所示。
单位：万元
日期
2010年1月1日 2010年7月1日 2011年1月1日
甲公司为建厂房与2007年1月1日专门借款2000万元，期限为3年，年利 率为8%。另外2007年7月1日又专门借款4000万元，期限5年，年利率为 10%。借款利息按年支付。
甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率 为0.5%。
厂房于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。计算2007年及2008 年建造厂房应予资本化的利息金额。
中级会计实务之借款费用
一、教学目的
通过本章学习，使学生理解借款费用的含义，明确 借款费用的确认原则—主要解决企业发生的借款费用那 些资本化，那些费用化，应予资本化的借款包括那些内 容，借款费用资本化期间如何确定以及借款费用资本化 金额如何确定。
二、教学要求
通过本章学习，使学生掌握借款费用的概念，借款 费用的确认原则，应予资本化的借款范围，借款费用资 本化期间的确定款费用的确认原则
准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属 于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确 认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时 间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者 可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货的 资产。
（二）借款费用暂停资本化时间的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月的应当停止借款费用的资本化。
1、非正常中断 由于企业管理决策上的原因或者其他不可 预见的原因等所导致的中断。 2、正常中断 仅限于购建或者生产符合资本化条件的资 产达到预定可使用状态所必要的程序，或者 事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
D 购入后需要安装的资产，属于符合资本化 条件的资产。
4、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有 （ ）。
A 因重大安全事故导致固定资产购建活动连续 中断超过3个月
B 因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资 产购建活动中断超过3个月
C 因施工质量例行检查导致固定资产购建活动 中断超过3个月
D 因可预见的不可抗力因素导致固定资产购建 活动中断超过3个月
3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条 件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
符合上述几个条件之一，即可认为该项固定资 产已经达到预定可使用或可销售状态。
多选题：
1、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A 外币借款发生的汇兑损失 B 发行公司债券的印刷费 C 发行公司股票的佣金 D 向银行借款发生的手续费 2、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项属 于资产支出已经发生的有（ ）。 A 以自产产品发放给在建工程人员作为福利 B 以生产用原材料换入在建工程所需物资 C 以存款购入工程物资 D 以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资
假定全年按360天计算，其它资料沿用练习1.
（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000*5%+8000*10%）/（2000+8000）
*100%=9% （2）计算累计资产支出加权平均数 2007年：1500*360/360+2500*180/360=2750(万
元) 2008年：5500*180/360=2750(万元) （3）计算每期利息资本化金额： 2007年：2750*9%=247.5（万元） 2007年实际利息费用：2000*5%+8000*10%=900
例2：依上例，假定A公司建造办公楼没有专门 借款，占用的都是一般借款。
A公司建造办公楼占用一般借款由两笔，具体 如下：
（1）向B银行长期贷款2000万元，期限为 2009年12月1日至2012年12月1日，年利率为 6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于2009年1月1日发 行，期限5年，年利率为8%,按年支付利息。
一般借款利息费用资本化金额
=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数×所占用一般借款的资本化率
一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均率
=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占 用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数 =（所占用每一笔借款本金×每笔一般借款在当期 所占用的天数/当期天数）
甲公司建造厂房占用一般借款由两笔，具体如 下：
（1）2006年7月1日向A银行长期贷款2000万 元，期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。
（2）发行公司债券8000万元，于2006年1月1 日发行，期限3年，年利率为10%，按年支付利 息。
假定这两笔借款除了用于厂房建设外，没有用 于其它符合资本化条件的资产的购建或者生产活 动。
（万元） 2008年：2750*9%=247.5（万元）
（4）账务处理： 2007年12月31日： 借：在建工程 2 475 000