我国中小企业成本核算存在的问题及对策研究

引言

成本核算是企业永恒的话题。美国会计学会（AAA）所属的：“成本与标准委员会”对成本的定义是：为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。由于成本是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到的价值补偿，所以迫使企业的管理者不得不重视成本核算，并力求以较少的耗费来获取最大限度的利润。企业在生产经营过程中，所发生的全部开支形成企业的支出，和生产经营性支出有关的，计入产品成本，由各期产品成本负担。非生产经营性支出属于期间费用。成本费用核算的过程，就是对企业生产经营过程中各种耗费进行归集和分配的过程，也是为了满足企业成本管理所需的信息反馈的过程，同时也是对企业成本、费用预算实施和进行调整的过程，对企业经营决策目标的实现起着重要的作用。因此，成本核算是企业管理和财务核算中最重要，也是最复杂的问题之一。㈠

一、企业成本核算的含义和重要性

（一）企业成本核算的含义

成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。随着市场经济体制改革的进一步完善以及国外资本的进驻,使企业面临着越来越大的市场竞争力和市场冲击力，若要在高手如林的经济环境之中拥有一席之地,并扩大规模、提高经济效益,企业必须通过良好的成本核算节省开支、发展潜能，为制定产品或服务价格奠定基础，通过合理规划从而整合企业,对自我的经营风险起到规避作用,提升企业的债务偿还能力和盈利水平,最终达致提高企业的经济利益和市场竞争力。㈡

（二）企业成本核算的重要性

1.成本核算是企业适应外部环境的需要

古语记载“攘外安内”，在如今社会竞争环境不断激烈的情况下，为了能够不断适应社会外部环境的变化，企业在成本核算基础上掌握自身资源的消耗情况，为制定产品或服务价格奠定基础进而不断加以规范，实现企业可持续发展；通过企业间成本信息相互比较，识别企业在成本核算方面优、劣势，从而更好的改善成本管理、增强企业竞争力。哲学上说，内部和外部是紧密联系在一起的，相互作用。因此，只有不断规范内部成本核算，才能与外部环境相得益彰。

2.成本核算是企业建立和强化法律责任的需要

每个公司在建立和发展的过程中，一般都会有一些公司及高管人员出现虚假的或不合法的经济行为，他们因为相关的利益驱使而对法律责任漠然。法律责任的建立和强化能够使企业更加健康持久的发展。因而，从对强化企业法律责任的角度上看，有必要进行成本核算。

3.成本核算是企业防范经营风险的需要

成本核算的目的之一就是为了能够预防和控制风险。在企业发展的过程中，总会遇到大大小小风险。在面对突如其来的各类风险时，倘若企业不及时进行合理的成本核算制定实际可行应对风险的措施，那么就只能加剧风险的力度，甚至导致经营失败。企业通过成本核算，及时发现并处理生产经营过程中所存在的内、外部的风险，以最小的消耗获取最大收益，提高企业盈利能力,使企业不断良性循环的发展。

4.成本核算是企业增加经营绩效，保证企业可持续发展的需要

无论做什么，成功的人总有成功的方法，企业能够逐步提高自己的经营效益从而持久健康发展也离不开成功的方法，那就是进行成本核算。成本核算使得企业各个部门联系在一起，将成本责任分摊到具体员工，即有利于为绩效考核提供必要的参考信息，提高考核准确性，又能提高员工的工作积极性，为员工营造一个良好的工作氛围。各个人员为公司的效益而努力，充分发挥整体和部分的作用，实现企业的最大化收益。

二、企业成本核算的原则及相关内容

成本作为生产耗费的补偿尺度和产品定价的基础，对于正确计量企业盈利情况，对综合反映企业的工作质量有着关键作用。成本核算反映生产经营过程中各种经营成本、期间费用的形成情况。成本核算通过对生产经营过程中发生的各种费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，计算各成本对象的总成本和单位成本，完工产品通过销售后，成本转化为一定期间的销售成本，成为费用，计入当期损益。成本核算能反馈成本管理的信息整个过程，也是成本管理工作的重要组成部分，企业如若要在激烈的市场竞争中拔得头筹，必须采用现代化管理手段，预估好成本，并做好决策、分析和控制等管理工作，成本指标和信息就成为企业成本管理的重要基础。以下图1来具体表明成本核算流程图。

图1 费用成本核算流程图

企业在进行成本核算时，应遵循的原则主要包括：合法性，计入成本费用都须符合国家相关政策法规；相关性，成本核算以成本管理为目标，提供有价值的成本会计信息；可比性，各会计期间采用成本会计方法应保持一致；实际成本计价，我国企业成本核算必须按照实际成本计价。此外，还要考虑成本核算的成本效益。企业成本核算的方法因采用核算标准的不同予以不同的分类。通常根据成本归集对象的不同，可以把成本核算方法分为品种法、分批法、逐步结转分步法、平行结转分步法、作业成本法，或把这些方法结合运用来进行核算。企业根据生产流程和业务特点、遵循满足特定信息群体信息需求的原则，来选择成本核算的方法。㈢

三、中小企业成本核算存在的主要问题

目前，我国中小企业虽然如雨后春笋般不断的涌现出来，但是制约它们持久发展的成本核算问题依旧严峻。下面以为例，分析其在成本核算方面存在的主要问题。

(一)公司的基本情况

主要从事特种金属材料生产与销售，以生产钢铸件、低微碳烙铁、中低微碳锰铁、镍铁为主，产品广泛应用于不锈钢和特殊钢制造行业。设备主要由3台6.3MVA精炼电炉和相应的除尘净化设施构成。公司现有职工123名，各种专业技术人员80多人，其中国家认定的二级项目经理7人，高级职称的工程技术和工程管理人员共4人，初级技术管理人员20余人。现今公司主要与全国各大钢铁企业供应初级原料，例如南钢、宝钢等。公司财务部门设置财务主管、综合会计、出纳三个岗位，财务主管负责统筹全局，财务预算，合并报表，综合会计是核算工厂上费用材料成本以及平时的流水账，出纳从事资金进出等基本会计工作。

(二)公司成本核算方面存在的问题

1.公司管理层内部核算意识淡薄

作为钢铁公司，领导者普遍觉得技术的重要性远远大于管理的重要性，对成本核算的重要性还没有清楚的认知。管理者们普遍于90年代初毕业于东北工学院等工科学院，冶金专业技术工种出身，在钢铁领域已经摸爬滚打近30余年，积累了一定的经验和资源，他们凭着这些经验和资源代替规范化控制来管理公司。由于这些管理者们多数是做技术出身，技术之上、业务之上的理念根深蒂固。管理者们将时间和精力大都放在提升产品技术含量，提高合格率，跑业务销售之上，缺乏一定正确价值取向，眼观局限，只