税务机关在企业税收筹划中的定位研究

力度 。 一旦 发现 问题 ， 从重处罚 ； 或者
法是不 宜提倡 的 ， 务机关没有权 利 税 更没有义务为企业 做税 收筹划。 依法 征税 就是严格按 税法 办事 ，
２严格依 法征 管 ， 高税 务人 员 与公安部 门配合将企业法人送进拘 留 ． 提 政 治 素质 。 所。这 做法都会严重影响企业税 收
的两个方 面 ， 务机 关 （ 务人 员 ） 税 税 的立法精神相 违背的。 其 次， 税务人 的企 业 ， 存企业 已经依法及时足 额缴
代表 国家 行使征税权 利 ， 税人负有 员参 与税收筹划与职责矛盾。加强税 纳税款后 ， 纳 还要求其再预缴 、 多缴一些 纳税义务 ， 者在一定程度 一 是对立 收征 管 、 塞税 收漏洞是税 务机关和 或者将本应在 当年抵退 返还 的税款挪 二 １ ＿ － 堵 并将这 一做法 的。税 收筹划是纳税 人的理性选择 ， 税 务人 员的基本职责 。对于税法 的漏 到以后年度抵退 返还 ， 纳税 人安 排 自己的活 动 以达 到 最低 洞和 不足 ，税务 人 员应 该 向立 法机 当成保收增收 的工作经验加 以宣传推 高 税负的 目的 ， 是无可指责的。但是 ， 税 关 、＝ 税 务机关 报 告 反映 ， 出合 广。更加 “ 明”的税务机关 平时很 ｝ － 级 提 在任务 务机关为企业做税收筹划就有 “ 管 理建 议，修改 完善 国家税收制度 ， 多 而 少进行税收 宣传和纳 税稽 查 ，
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税机 在 业 收 ０位 究 务 关 企 稀 筹帅９ 研 定
文／ 劬 郑
税务机 关代表 国家行使征税 权 ， 税收筹划是市场经济的产物 。本文 力
沈建 军 严 红梅
权 必 须 在 相 应 的 监 督 制 约 之 下 ， 是 这
１ ． 税务机关不宜参与税收筹划
闲事 … ‘ 代庖 ”的嫌疑 。因此 ， 越俎 某 不 是 放 纵 这 种 行 为 的 发 生 ， 不 应 该 完不成时 ， 更 便采 取严厉 的措施 ， 对一些 些税务机关为 ｒ体现 自己的 “ ｝ 之 参 与利用税 法的漏洞 、 爱 屯 缺陷损害 国家 可能存在 问题的纳税 大户 ， 大稽查 加 心” “ 而 送货 （ 收筹 划 ） 门”的做 利益的行 为。 税
理论 上有 “ 愚昧 者偷税 ， 野蛮 者 依法治税的基础和保证 。监督是多方
图从实际情况 出发 ， 探讨如何 有效 确 抗税 ， 明者筹税 ” 精 之说。 有些税务机 面 的，既有 内部 监督也有外部 监督 。 定二 者的关 系 ， 以让企 业 、 务机 关 关在 深化税 收服 务的过程 中 ， “ 税 把 税 内部监督是指上级税务机关对下级税 各归其位 、 负其责 、 各 相互协调 。
变相 为 纳 税 人 指 定 税 务 师 事 务 所 ， 比 到秉公执 法 、 依法征 税才能维护 税法 收 入质 量好坏 另外 ， 应在工作考 核 才 如 ， ××事务所提 供的税收筹 划及 的严 肃性 和 统 一 性 ， 能 为 税 收 筹 划 中改进 和突 出征 管质量 的主导 作用 ， 由 注 重征 管质 量 的考核 工作 ，把 登记 纳税 申报可 以免 俭 ，其余 的均须 依 提供生存 的空 间。 一 方面 ． 提高 税务
、
行 政执 法 权 主体 在税 务 领域 具 厚非 ， 但税 务人 员参 与税收筹 划是不 同组成有效的税收执法监督体 系。 体指税务机关及其工作人员。税务人 妥 的 。 员应该努力提 高 自身素 质 ， 格依法 严
首先 ， 税务 人员参 与税 收 筹划与
３正 确对 待税 收计 划 ， 『 做 到 ． 真 Ｆ
“ 税 尽 收 、 税 禁 收 ”。 有 无
征收 。但是 ， 的税务机关 和税务人 身份不符 ． 务人员是 国家公务 员 ， 有 ．税
个别地区的税务机关为完成 上级
员并没有真正 做到这一 点 ， 是对纳 代 表国家行使征税权。税务人员帮纳 下 达的 不切 实 际的 税收 计划 ，征 收 不 尤 过头税 ”。一到预 计税收任 务完不 税人太 “ 好”就是对纳税人太 “ 坏”。 税 人做税收筹 划 ， 异于 ｔ动 减少税 “ 就由领 导带 队， 深入经济效益好 税务 机 戈和 纳税 人是 征 纳行 为 收收 入 ， 害 国家利 益 ， 是与税 法 成时 ， 损 这
一
收筹划” 作 为服 务为企业送货上 门 ， 务机关 ， 务机关对税务人员的监督。 税
纳税人聘 请卡 会 中介机构 外部监督分为行政 监督 、 ｔ 纳税人监督 、 税务机 关在企业税 收筹划 中 笔者认 为 ， 社会监督等。 内部监督和外部监 督共 的现状分析 （ 税务帅事 务所 ） 帮助税收筹 划无可
《 收征收管 理法 》 九条 明确 筹划的开 展和推进 。 税 第
税务 机 关 、 务人 员必 须秉公 税 各级 税 务机 艾 及其 执法 人 员应 该 征 的一分 不少 ，不 该征 的一 分 不 规定 ： 忠 清 礼 做到 “ 有税尽 收 、 无税 多。我国 目前 的征管不严 ． 政策 刚性 执 法 、 于职 守 、 正 廉 清 、 貌 待 严格依法办事 ， 缺 乏等 因素 影响 了税 法 的统 一性 和 人 、 文明服务 ， 尊重 和保护纳税 人 、 扣 禁收”，不能将税收计划 当成唯一 的 缴 义务 人的利益 ， 法接受监督 。但 丁作 目标 和指挥 棒。 同时 ． 依 上级税务 严肃性 。在税 务处 罚 卜， 尽管我 国的 是，目前 少数税 务机关有法 不依 、 执 部 门应进 一 步完善 对 下级 税务 部 门 突出征管质量建设 税 法行 为 的处罚上 下 限， 但宽 窄轻重 法 不严 ． 意 ／ 难 、 故 Ｊ 滥川 征税 弹性 使 的业绩 考核办法 ，
税 收征 管法 和刑 法都 规定 了对违 反
完全由税务人 员掌握 ， 从而增加 了税 得纳税人缺乏税 收筹 划的内在动力 。
法 的 不 确 定 性 ， 加 上 某 些 税 务 机 关 再
的重要性 ， 避免把 １作 实绩 与税收计 ＝
税务 机 关及 其 Ｊ 作 人 员 真正 做 划 完成 数完全挂 钩考核 ， ： 而不去评估