浅谈谨慎性原则在运用中可能存在的问题与对策

浅谈谨慎性原则在运用中可能存在的问题与对策
作者：曾思艺
来源：《商情》2013年第31期
谨慎性原则对保证会计信息质量有很大的帮助，企业会计实务中应用非常广泛的一个原则。

要求尽可能地采取保守的办法处理问题，以更好地避免不必要的麻烦和损失。

我国财政部颁布的新企业会计准则中不仅对谨慎性原则有着非常明确的定义，而且还在很多地方体现着对谨慎性原则的重视和运用，可见我国企业如何运用好谨慎性原则是十分重要的。

分析了谨慎性原则在会计确认、会计计量和会计报告三个方面的运用，但同时也说明了在运用谨慎性原则时会产生一些问题，这些问题是由谨慎性原则缺陷和外部配合引起的，针对这些问题提出了解决这些问题的对策。

谨慎性原则新会计准则运用对策
关于谨慎性原则西方财务会计给的解释比较简单，谨慎性原则就是不预计利润，而要预计所有的损失。

”谨慎性原则是对会计信息质量的一个基本要求，这是西方企业会计实务中应用非常广泛的一个原则，特别的在处理不确定性经济业务时更是如此。

在当今的国际上谨慎性原则在财务会计理论与实务中都占着重要的地位，被广泛的应用在会计核算的每一个环节里，它在会计领域的重要地位是绝对得到人们认可的。

我国为了与国际更好的接轨，在2006年我国财政部公布了一个新的关于企业会计的准则，并且要求我国的上市公司从第二年开始执行该准则体系。

2006年颁布的企业会计准则体系处处体现着注重对谨慎性原则的重视和运用。

对谨慎性原则的重视和应用是好事，但是我们也应该意识到事物的两面性，在我们国家如何才能正确和熟练的运用谨慎性原则是能够很好地实施新的会计准则的一个关键性问题。

一、谨慎性原则的涵义和存在的必要性
（一）谨慎性原则的涵义
所谓的谨慎性原则是会计人员如果对某一个经济业务有几种不同的会计处理方法和程序时，在都能满足实际要求的前提下，要选用不虚增利润以及没有根据的夸大所有者权益的处理方法，并且要仔细的核算采取这个方法可能产生的损失，也就是要采取保守的办法处理问题，尽可能地避免不必要的麻烦和损失。

谨慎性原则就是为了资本保持和维持，也就是说只有在维护资本和弥补成本的前提下才能进一步确认自己的收益，没有这个前提收益是没有意义的。

我国财政部新颁布的准则的规定一个企业在进行交易或事项会计确认和报告需要保持谨慎的态度，不要盲目的高估企业的资产和收益，而忽视了需要承担的负债和费用。

因为一个企业在经营过程中必然会存在着太多的无法预测和确定的因素，这就使得会计人员必须要重视这个问
题，所以要按照一定的标准那些可能出现的不确定因素进行科学和合理的评估。

所以说谨慎性原则对减少一个企业在经营上的风险具有重大的意义，应该得到企业的高度重视。

（二）谨慎性原则存在的必要性
1.有利于保护投资者和债权人的利益
按照谨慎性原则的要求一个企业在对会计处理方法进行选择时，应该建立在稳妥和可靠的基础之上，对企业资产估价以及收益计量要保守一点，不能高过了实际的状况，但是反过来对可能引起的损失以及花费的费用计量要高一点，不能低估了损失和花费，这才能有效地回避和转移企业在经营中可能出现的风险。

采用谨慎性原则可以使企业有效地避免短期行为，有效地保护保护投资者和债权人所拥有资产的完整，从而维护了他们的合法的利益。

2.有利于提高会计信息质量
这些年市场各种各样的虚假会计信息充斥着市场，这种情况对正常的市场经济秩序造成了严重的危害，已经引起各方面的高度关注。

因此如何才能有效地规范会计行为，更好地治理会计环境以便使得会计信息质量得到保证，不仅是会计领域要去研究的问题，也是其他领域关心的一个重要课题。

谨慎性原则要对资产和收益进行保守的估计，对可能出现的损失和花费不能隐瞒，企业可以提供更加科学和客观的会计信息，从而可以有效避免企业的会计人员操纵利润，对企业的会计利润带来了很好的保护。

3.有利于规避不确定因素或风险
企业在经营和生产过程中必然会可能发生的费用也会产生一些预想不到的损失，因此企业在进行核算时，应该要求会计人员遵循谨慎性原则，要对可能的损失和费用进行预先估计，这样就可以客观地反映出企业在生产经营中的可能出现的风险，从而可以按照预先的设定的办法及时有效地规避和转移可能出现的风险带来的损失。

如果企业能够做到防范于未然，就可以使得企业的管理者对自己的企业实际的经营状况有一个比较清醒的认识，能够冷静地面对企业的收益和损失，不会被个人情绪所影响，这就可以有效增强企业的竞争力。

二、谨慎性原则在运用中可能存在的问题
如前面所说，谨慎性原则在会计核算过程中必然会发挥不可或缺的作用，但是我们也要看到谨慎性原则的不足，事情都有着两面性，谨慎性原则也不例外。

因此企业要在认识谨慎性原则的优点的同时也得认识到可能存在的问题，企业在运用谨慎性原则的时候必须要端正自己的态度，在应用的时候要慢慢地积累经验，能够准确的做出判断。

如果应用不合理就可能会产生一些问题，谨慎性原则可能带来的负面影响一般表现在内部缺陷和外部配合两个方面。

（一）内部缺陷可能导致的问题
1.定义模糊
按照谨慎性原则要求企业在对交易和事项会计进行确认和计量以及报告的时候应该保持谨慎的态度，不能高估企业的资产和收益，同时也不能低估了企业的负债和费用。

但是这种说法太多的笼统和模糊，由于没有一个量化的指标，那么人们对此理解起来就会产生不同的见解，到底如何才是高估如何才是低估每个人都有不同的理解。

这就可能给了不法分子机会，他们就很可能利用这个笼统的概念钻空子，私自调节企业的费用以及操纵企业的利润，使的企业的会计信息失真，他们好从中牟利。

2.自身倾向性
谨慎性原则具有一个局限，那就是过多的关注了本期利润，只能做到本期会计信息的真实，但是对后期的利润没有进行必要的重视，这就很容易造成利润的不平衡。

3.不易操作
我国资产信息和价格市场目前还不够完善，企业财务状况和该企业持续经营的状况很难进行准确的认定，谨慎性原则具体操作起来存在很多的困难。

这就使得谨慎性原则的操作非常繁琐，而且对会计人员的素质要求非常高，这就导致许多企业因此成本太高且操作难而放弃采用。

（二）外部配合可能导致的问题
1.与税法的冲突
企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。

在我国企业会计是根据会计准则来核算某个企业的财务成果和经营现状，并且要在这个基础上为企业利益相关人提供他们所需要的真实和全面的信息，这些信息会直接影响到他们的投资决策。

税法根据我国的税法来对某个企业的实际收入、经营的成本、得到的利润以及所得税进行核算的一个会计核算系统，它是为了保证我国的税收的能够充分和完善的实现，此外还可以起到调节经济和公平税负的作用，可以为国家税务部门以及经营管理者提供客观和全面的信息。

我国的税法和新会计准则对税前列支具有不同的规定，税法限制了谨慎性原则的使用。

2.与新准则中其他会计原则冲突
我国的《企业会计准则——基本准则》在对会计信息质量中提出了八点要求，也就是谨慎性和真实性等八个具体的要求。

真实性原则要求会计在进行核算的时候应该按照实际交易次数进行确认和计量告，要能够真实的反映出符合确认计量的信息，要必须能够保证会计信息具有真实和可靠的特性，而且要是内容完整的信息，这种要求就与谨慎性原则中特别强调的“要充分预计可能的损失”相矛盾。

3.受会计人员制约
从谨慎性原则的要求不难发，这些要求的操作与会计人员是密不可分的。

谨慎性原则要求操作的会计人员应该具备比较高的业务素质和丰富的工作经验以及具备一定的职业判断能力。

也就是要求会计在选择处理方法和各种计提比例的决断必须有一个清晰的认识，但是总体来说我国目前大多数的会计人员的业务水平还无法满足谨慎性原则的高要求。

4.市场价格机制尚不完善
从总体来说我国的市场经济还是处于初级阶段，与市场经济相适应的各种措施和规定还没有完善，市场价格机制还没有足够的相关信息进行效参考，信息的披露不够完备，谨慎性原则很难切实运用。

会计提供的信息就可以客观的反映出该企业真实的财务状况和经营现状，这对投资者的决策是十分有利的。

三、谨慎性原则运用中可能存在问题的对策建议
（一）针对内部缺陷提出若干建议
1.重视谨慎性原则
我国财政部颁布的新会计准则加强了谨慎性原则在我国的运用，这在一定程度上为我国企业在如何处理会计信息的问题上提供了更多的选择，这也从侧面说明我国政府为了能够改善企业的经营管理效益已经在企业会计信息管理上下了大力气。

所以企业应该以正确的态度看待这个问题，要高度重视在实际应用中使用谨慎性原则，不仅可以更好地贯彻政府的相关政策，而且也能为企业自身带来更多的利益，以及确保我国的市场经济能够正常运行。

2.适度运用谨慎性原则
企业虽然可以根据自身的实际情况运用谨慎性原则，但是在应用的过程中必须要认识到其局限性，要对谨慎性原则的局限性有充分的准备，不能过于盲目。

企业要正确而且适度的运用谨慎性原则，在能够发挥谨慎性原则优点的同时，还要避免产生的可能产生的风险和损失，这样才能更好的为企业带来好处。

3.继续总结，开拓创新
我国颁布的新会计准则开始实施不久，因此在实施过程中免不了要出现一些问题。

如果企业在应用谨慎性原则的时候，发展在运用上存在漏洞和不足，企业应该要充分审视这些问题，
要懂得不断总结处理问题的经验，并且积极地寻找解决这些问题的措施。

可以根据企业的实际情况对谨慎性原则的相关规定进行一些创新，这样企业可以提高谨慎性原则发挥的积极作用。

4.加强可操作性
谨慎性原则对不少企业来说存在操作性的问题，所以不仅要转变企业与会计的态度还加强谨慎性原则可操作性的建设。

使得谨慎性原则在操作起来不再是那么复杂，便于企业和会计操作和应用。

（二）针对外部配合提出若干建议
1.逐步协调统一税法制度和企业会计制度
由于我国当前使用的税法和企业会计制度存在着一些差异，这也可以体现在谨慎性原则上面。

税法和企业会计制度应该加强沟通和协调，谨慎性原则的运用可以有效减小企业的税务负担，也可以使企业更好地发展下去。

2.对于各个原则要分清轻重
谨慎性原则可能会与其他的会计原则有一些冲突，所以在使用谨慎性原则的时候必须要考虑这些原则的优先顺序，对它们的优先顺序有清晰的认识，要做到具体问题进行具体的分析，在不同的问题里各个原则的轻重是不同的。

3.加强会计人员培训
要谨慎性原则对会计人员的要求比较高，因此需要提高会计人员的专业技能还有判断能力。

为了实现这个目标具体的可以从以下几个方面出发：首先要不断加强会计人员的职业道德教育水平。

其次需要提高他们的专业技能培训，会计人员要很好地掌握与会计有关是专业知识。

还有就是为了适应时代的不断变化，会计人员还需要进行专业知识的更新，要加强后续教育的力度。

4.完善市场价格机制
国家需要加强宏观调控的力度，进一步完善关于会计信息的披露的制度。

要根据实际情况提供比较合理的计价依据，让企业可以及时地掌握相关的信息，进而对公允价值和可变现净值进行准确的评估，这样才能推动我国整个市场经济更好的发展。

5.强化审计职能
我国还需要建立和完善的内控机制，防止有的企业利用政策上的缺陷钻空子，滥用或者不用谨慎性原则。

此外还需要加强外部的监督体系，运用谨慎性原则的优点，保证披露的会计信息能够做到公平和公允。

四、结束语
我国财政部在2006年颁布新会计准则，可以说为我国谨慎性原则的运用开辟了一个新的舞台。

使得我国对谨慎性原则运用范围更加的广泛，运用的方法也更加的多变，这些都是史无前例的。

客观的来说这种发展形势符合我国发展社会主义市场经济的需要，而且也与国际惯例更好的衔接了起来，顺应了时代发展的大趋势。

谨慎性原则在我国的运用也为解决市场经济发展中出现的问题提供了更多的选择，有利于各企业提高提高竞争能力。

参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006.
[2]财政部会计编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2008.
[3]朱小平，徐泓.初级会计学[M].中国人民大学出版社，2010.
[4]王武勤.浅谈谨慎性原则在新会计准则下的运用[J].中国总会计师，2008，（1）.。