义乌工商职业技术学院
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四、库存现金的清查
1.假设对库存现金进行清查，查出账面余额为 1000 元，保险柜金额为 800，为现
金短缺。账务处理如下：
借：待处理财产损溢 200
贷：库存现金
200
根据查明的原因，处理如下：
借：其他应收款（应收赔款）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
2.假设对库存现金进行清查，查出账面余额为 800 元，保险柜金额为 1000，为现
【单选题】《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付 的是（ ）。 A.支付职工奖金 800 元 B.支付零星办公用品购置费 900 元 C.支付物资采购货款 2 300 元 D.支付出差人员必须随身携带的差旅费 5 000 元
『正确答案』C 『答案解析』根据《现金管理暂行条例》规定，现金的使用范围不包括支付物 资采购货款。
编制如下会计分录：
借：管理费用
3 000
贷：其他货币资金——信用卡 3 000
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四、信用证保证金存款
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银
行信用证保证金专户的款项。
【例题】甲公司向银行申请开具信用证 2 000 000 元，用于支付境外采购材料价
款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。甲公司应编制
经批准后会计处理表述正确的是（ ）。
A.冲减财务费用
B.计入其他应付款
C.冲减管理费用
D.计入营业外收入
『正确答案』D
『答案解析』企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入。
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【例题·单选题】（2017）2016 年 12 月 31 日，某企业进行现金清查，发现库存
现金短款 300 元。经批准，应由出纳员赔偿 180 元，其余 120 元无法查明原因，
【例题·判断题】（2016）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为 调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（ ）
『正确答案』√
知识点 其他货币资金
一、银行汇票
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给
收款人或者持票人的票据。
注意：收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人；银行汇票的背书转让以不超
义乌工商职业技术学院
教案
20 /20 学年第 学期 课程名称初级会计实务 授课教师 宓海燕
单元号
2
单元课题 第二章 资产(一)
授课班级
授课课时: 理论
实践
单元 教学目的
及要求
1.知识目标：掌握货币资产的概念与内容；现金和银行存款管理的知识；交易性金融 资产管理的知识。
2.能力目标：能够运用所学知识，正确管理现金、银行存款、交易性金融资产等货币 资产。
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得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项，即“未达账项”。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不属于原始凭证，不得用于调整银行存 款账面余额。只有等实际结算凭证到达后，才能进行调整。
【例题·多选题】下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单 余额的是（ ）。
二、现金管理制度
项目 相关规定 1.工资、津贴、个人劳务报酬； 2.个人奖金；
使用范围 3.劳保、福利费用等对个人的支出； 4.向个人收购农副产品等的支出； 5.差旅费；结算起点（1 000 元）以下的零星支出
现金限额 3～5 天日常零星开支所需（特殊地区：5～15 天） 3 / 38
1.现金收入应于当日送存银行； 2.不得坐支； 3.提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银 收支规定 行审查批准，予以支付； 4.特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部 门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付
由企业承担损失。不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（）
A.0
B.120
C.300
D.180
『正确答案』B
『答案解析』企业发生现金短缺，在报经批准处理前：
借：待处理财产损溢
300
贷：库存现金
300
报经批准处理后：
借：管理费用
120
其他应收款
180
贷：待处理财产损溢
300
以上处理中，借方“管理费用”120 元将导致营业利润减少 120 元。
金溢余。账务处理如下：
借：库存现金
200
贷：待处理财产损溢 200
根据查明的原因，处理如下：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应付款项）
营业外收入（无法查明原因）
【提示】无法查明原因的现金短缺经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金
溢余经批准后应计入“营业外收入”。
【例题·单选题】（2017）下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，
注意：收款人可以将银行本票背书转让给被背书人；银行本票的提示付款期限为
自出票日起最长不得超过两个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。
【例题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将 10 000
元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章返回的银行本
票申请书存根联填制银行付款凭证。 企业编制如下会计分录：
借：原材料
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：其他货币资金——银行汇票
234 000
（2）收到退回的银行汇票多余款项时：
借：银行存款
16 000
贷：其他货币资金——银行汇票
16 000
二、银行本票
银行本票是指是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件
支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
会计分录：
借：其他货币资金——信用证保证金 2 000 000
贷：银行存款
2 000 000
甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进
口增值税专用缴纳书等有关凭证，材料价款 1 500 000 元，增值税税额为 255 000 元。
甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料
1 500 000
3.德育目标：树立法制观念，坚持按法律、法规办事。
单元 教学内容
本章主要学习货币资产的概念与内容、现金和银行存款管理的知识、交易性金融资 产管理的知识；能够运用所学知识，正确管理现金、银行存款、交易性金融资产等货币 资产；树立法制观念，坚持按法律、法规办事。
单元 教学重点
教学重点：货币的概念与内容、现金和银行存款的管理、交易性金融资产的管理。
准贷记卡的透支期限最长为 60 天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支
余额的 10％。
【例题】甲公司于 2×12 年 3 月 5 日向银行申领信用卡，向银行交存 50 000 元。
借：其他货币资金——信用卡 50 000
贷：银行存款
50 000
2×12 年 4 月 10 日，该公司用信用卡支付购买办公用品价款 3 000 元。甲公司应
）元。
知识点 银行存款 一、概念 银行存款——企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
二、财务处理
三、核对
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收、企业未收
加：企业已收、银行未收
减：银行已付、企业未付
减：企业已付、银行未付
调节后的存款余额
调节后的存款余额
由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取
贷：银行存款
250 000
甲公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为 200 000 元，
增值税税额为 34 000 元，己用银行汇票办理结算，多余款项 16 000 元返回开户银行，
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企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。甲公司编制如下会计
分录：
（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：
知识点 资产的概念与分类
一、概念 资产——企业过去的交易或事项形成的（①）、由企业拥有或控制的（②）、预期 会给企业带来经济利益的资源（③）。 特点②举例：融资租入的固定资产属于租入企业的资产。因为融资租入的固定资 产，对承租方而言，尽管其并不拥有该项资产的所有权，但租赁合同规定的租赁期相 当长，接近于该项资产的使用寿命，承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的 经济利益，所以承租方应将其作为资产确认。 不属于资产的几种情况： 1.计划购入的资产 2.经营租入的资产和融资租出的资产 3.盘亏或毁损的资产 【例题·多选题】（2009）下列各项中，符合资产定义的有（ ）。 A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产 『正确答案』ABD 『答案解析』委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产都属于资产负 债表中的存货项目，即属于资产的一部分；受托代销商品不符合资产的定义，不属于 资产。
借：其他货币资金——银行本票 10 000
贷：银行存款
10 000
甲企业用银行本票购买办公用品 10 000 元，根据发票账单等有关凭证，编制如下
会计分录：
借：管理费用
10 000
贷：其他货币资金——银行本票 10 000
三、信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。 注意：凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡；单位卡账 户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存 入其账户。 财务处理：
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二、分类
【例题·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（ ）。 A.存货 B.交易性金融资产 C.可供出售金融资产 D.货币资金 『正确答案』C 『答案解析』选项 A、B、D 均属于流动资产。 第一节 货币资金★★ 一、概念 货币资金——企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、 其他货币资金。 知识点 库存现金 一、概念 库存现金——存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强 的资产。
『正确答案』ABD 『答案解析』选项 C 违背了不得坐支的规定。
三、库存现金的财务处理 借：库存现金（增加） 贷：库存现金（减少） “备用金”不通过“库存现金”核算，应通过“其他应收款”或“备用金”核算。 每日终了： 现金日记账余额要与实际库存现金额进行核对。 月度终了： 现金日记账余额要与现金总账余额进行核对。
应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000
贷：其他货币资金——信用证保证金
1 755 000
甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款 245 000 元已转
【多选题】以下对现金收支规定的说法，正确的有（ ）。 A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的 单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经 开户银行审查批准后予以支付。 B.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会 部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。 C.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，还 可以从本单位的现金收入中直接支付。 D.不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现 金。
单元 教学难点
教学难点：其他货币资金、现金管理中的内部控制，交易性金融资产的会计处理。
备注
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教学内容
方法
/手段
第二章 资 产（一） 考情分析 重者恒重，《初级会计实务》考试每年的重点内容是基本固定的。本章作为《初级 会计实务》中的重中之重，在历年的考试中均占到了约 30%的分值，覆盖了包括单选、 多选、判断、不定项在内的所有题型。此外，本章综合性较强，与其他章节联系紧密， 考生应学会融会贯通行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持
票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将
款项 250 000 元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章返回的申请书存根联，企
业编制如下会计分录：
借：其他货币资金——银行汇票 250 000
A.企业开出支票，对方未到银行兑现 B.银行代扣水电费，企业尚未接到通知 C.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账 D.银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到通知 『正确答案』BC 『答案解析』选项 A，企业开出支票而对方未到银行兑现，导致企业银行存款日 记账余额小于银行对账单余额；选项 D，银行收到委托收款结算方式下的结算款 项而企业尚未收到通知，导致银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额。
四、库存现金的清查
1.假设对库存现金进行清查，查出账面余额为 1000 元，保险柜金额为 800，为现
金短缺。账务处理如下：
借：待处理财产损溢 200
贷：库存现金
200
根据查明的原因，处理如下：
借：其他应收款（应收赔款）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
2.假设对库存现金进行清查，查出账面余额为 800 元，保险柜金额为 1000，为现
【单选题】《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付 的是（ ）。 A.支付职工奖金 800 元 B.支付零星办公用品购置费 900 元 C.支付物资采购货款 2 300 元 D.支付出差人员必须随身携带的差旅费 5 000 元
『正确答案』C 『答案解析』根据《现金管理暂行条例》规定，现金的使用范围不包括支付物 资采购货款。
编制如下会计分录：
借：管理费用
3 000
贷：其他货币资金——信用卡 3 000
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四、信用证保证金存款
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银
行信用证保证金专户的款项。
【例题】甲公司向银行申请开具信用证 2 000 000 元，用于支付境外采购材料价
款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。甲公司应编制
经批准后会计处理表述正确的是（ ）。
A.冲减财务费用
B.计入其他应付款
C.冲减管理费用
D.计入营业外收入
『正确答案』D
『答案解析』企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入。
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【例题·单选题】（2017）2016 年 12 月 31 日，某企业进行现金清查，发现库存
现金短款 300 元。经批准，应由出纳员赔偿 180 元，其余 120 元无法查明原因，
【例题·判断题】（2016）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为 调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（ ）
『正确答案』√
知识点 其他货币资金
一、银行汇票
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给
收款人或者持票人的票据。
注意：收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人；银行汇票的背书转让以不超
义乌工商职业技术学院
教案
20 /20 学年第 学期 课程名称初级会计实务 授课教师 宓海燕
单元号
2
单元课题 第二章 资产(一)
授课班级
授课课时: 理论
实践
单元 教学目的
及要求
1.知识目标：掌握货币资产的概念与内容；现金和银行存款管理的知识；交易性金融 资产管理的知识。
2.能力目标：能够运用所学知识，正确管理现金、银行存款、交易性金融资产等货币 资产。
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得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项，即“未达账项”。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不属于原始凭证，不得用于调整银行存 款账面余额。只有等实际结算凭证到达后，才能进行调整。
【例题·多选题】下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单 余额的是（ ）。
二、现金管理制度
项目 相关规定 1.工资、津贴、个人劳务报酬； 2.个人奖金；
使用范围 3.劳保、福利费用等对个人的支出； 4.向个人收购农副产品等的支出； 5.差旅费；结算起点（1 000 元）以下的零星支出
现金限额 3～5 天日常零星开支所需（特殊地区：5～15 天） 3 / 38
1.现金收入应于当日送存银行； 2.不得坐支； 3.提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银 收支规定 行审查批准，予以支付； 4.特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部 门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付
由企业承担损失。不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（）
A.0
B.120
C.300
D.180
『正确答案』B
『答案解析』企业发生现金短缺，在报经批准处理前：
借：待处理财产损溢
300
贷：库存现金
300
报经批准处理后：
借：管理费用
120
其他应收款
180
贷：待处理财产损溢
300
以上处理中，借方“管理费用”120 元将导致营业利润减少 120 元。
金溢余。账务处理如下：
借：库存现金
200
贷：待处理财产损溢 200
根据查明的原因，处理如下：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应付款项）
营业外收入（无法查明原因）
【提示】无法查明原因的现金短缺经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金
溢余经批准后应计入“营业外收入”。
【例题·单选题】（2017）下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，
注意：收款人可以将银行本票背书转让给被背书人；银行本票的提示付款期限为
自出票日起最长不得超过两个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。
【例题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将 10 000
元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章返回的银行本
票申请书存根联填制银行付款凭证。 企业编制如下会计分录：
借：原材料
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：其他货币资金——银行汇票
234 000
（2）收到退回的银行汇票多余款项时：
借：银行存款
16 000
贷：其他货币资金——银行汇票
16 000
二、银行本票
银行本票是指是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件
支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
会计分录：
借：其他货币资金——信用证保证金 2 000 000
贷：银行存款
2 000 000
甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进
口增值税专用缴纳书等有关凭证，材料价款 1 500 000 元，增值税税额为 255 000 元。
甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料
1 500 000
3.德育目标：树立法制观念，坚持按法律、法规办事。
单元 教学内容
本章主要学习货币资产的概念与内容、现金和银行存款管理的知识、交易性金融资 产管理的知识；能够运用所学知识，正确管理现金、银行存款、交易性金融资产等货币 资产；树立法制观念，坚持按法律、法规办事。
单元 教学重点
教学重点：货币的概念与内容、现金和银行存款的管理、交易性金融资产的管理。
准贷记卡的透支期限最长为 60 天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支
余额的 10％。
【例题】甲公司于 2×12 年 3 月 5 日向银行申领信用卡，向银行交存 50 000 元。
借：其他货币资金——信用卡 50 000
贷：银行存款
50 000
2×12 年 4 月 10 日，该公司用信用卡支付购买办公用品价款 3 000 元。甲公司应
）元。
知识点 银行存款 一、概念 银行存款——企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
二、财务处理
三、核对
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收、企业未收
加：企业已收、银行未收
减：银行已付、企业未付
减：企业已付、银行未付
调节后的存款余额
调节后的存款余额
由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取
贷：银行存款
250 000
甲公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为 200 000 元，
增值税税额为 34 000 元，己用银行汇票办理结算，多余款项 16 000 元返回开户银行，
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企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。甲公司编制如下会计
分录：
（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：
知识点 资产的概念与分类
一、概念 资产——企业过去的交易或事项形成的（①）、由企业拥有或控制的（②）、预期 会给企业带来经济利益的资源（③）。 特点②举例：融资租入的固定资产属于租入企业的资产。因为融资租入的固定资 产，对承租方而言，尽管其并不拥有该项资产的所有权，但租赁合同规定的租赁期相 当长，接近于该项资产的使用寿命，承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的 经济利益，所以承租方应将其作为资产确认。 不属于资产的几种情况： 1.计划购入的资产 2.经营租入的资产和融资租出的资产 3.盘亏或毁损的资产 【例题·多选题】（2009）下列各项中，符合资产定义的有（ ）。 A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产 『正确答案』ABD 『答案解析』委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产都属于资产负 债表中的存货项目，即属于资产的一部分；受托代销商品不符合资产的定义，不属于 资产。
借：其他货币资金——银行本票 10 000
贷：银行存款
10 000
甲企业用银行本票购买办公用品 10 000 元，根据发票账单等有关凭证，编制如下
会计分录：
借：管理费用
10 000
贷：其他货币资金——银行本票 10 000
三、信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。 注意：凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡；单位卡账 户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存 入其账户。 财务处理：
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二、分类
【例题·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（ ）。 A.存货 B.交易性金融资产 C.可供出售金融资产 D.货币资金 『正确答案』C 『答案解析』选项 A、B、D 均属于流动资产。 第一节 货币资金★★ 一、概念 货币资金——企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、 其他货币资金。 知识点 库存现金 一、概念 库存现金——存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强 的资产。
『正确答案』ABD 『答案解析』选项 C 违背了不得坐支的规定。
三、库存现金的财务处理 借：库存现金（增加） 贷：库存现金（减少） “备用金”不通过“库存现金”核算，应通过“其他应收款”或“备用金”核算。 每日终了： 现金日记账余额要与实际库存现金额进行核对。 月度终了： 现金日记账余额要与现金总账余额进行核对。
应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000
贷：其他货币资金——信用证保证金
1 755 000
甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款 245 000 元已转
【多选题】以下对现金收支规定的说法，正确的有（ ）。 A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的 单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经 开户银行审查批准后予以支付。 B.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会 部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。 C.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，还 可以从本单位的现金收入中直接支付。 D.不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现 金。
单元 教学难点
教学难点：其他货币资金、现金管理中的内部控制，交易性金融资产的会计处理。
备注
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教学内容
方法
/手段
第二章 资 产（一） 考情分析 重者恒重，《初级会计实务》考试每年的重点内容是基本固定的。本章作为《初级 会计实务》中的重中之重，在历年的考试中均占到了约 30%的分值，覆盖了包括单选、 多选、判断、不定项在内的所有题型。此外，本章综合性较强，与其他章节联系紧密， 考生应学会融会贯通行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持
票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将
款项 250 000 元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章返回的申请书存根联，企
业编制如下会计分录：
借：其他货币资金——银行汇票 250 000
A.企业开出支票，对方未到银行兑现 B.银行代扣水电费，企业尚未接到通知 C.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账 D.银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到通知 『正确答案』BC 『答案解析』选项 A，企业开出支票而对方未到银行兑现，导致企业银行存款日 记账余额小于银行对账单余额；选项 D，银行收到委托收款结算方式下的结算款 项而企业尚未收到通知，导致银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额。