2019CPA第八章车辆购置税法和车船税法

第八章车辆购置税法和车船税法
一、纳税义务人
车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。

『答案解析』购置是指：
（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）
（2）进口使用行为
（3）受赠使用行为
（4）自产自用行为
（5）获奖使用行为
（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为二、征税对象与征税范围
车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。

其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

三、税率与计税依据
（一）税率：统一比例税率10%（要记住）
（二）计税依据：应税车辆的价格。

由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。

车辆购置税的计税依据有以下几种情况：
1.购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。

【解释】购买自用应税车辆应纳税额的计算中，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，销售方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，一般不应并入计税价格计税。

2.进口自用：以组成计税价格为计税依据
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据。

3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用。

凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。

4.最低计税价格作为计税依据的确定。

规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。

几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：
（1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。

（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：
最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100%
其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。

超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。

（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。

四、车辆购置税应纳税额的计算
应税行为计税依据税额计算
1.购买自用支付给销售方的全部价款和价外
费用（不含增值税）【关注】教
材列举6项目
应纳税额＝支付
的不含增值税价
款×10%
2.进口自用组成计税价格＝关税完税价格＋
关税＋消费税
应纳税额＝组价
×10%
3.其他自用凡不能或不能准确提供车辆价格
的，以国家税务总局核定的最低
计税价格为计税依据
应纳税额＝最低
计税价格×10%
4.申报的计税价格低于同类
型应税车辆的最低计税价
格，又无正当理由的
最低计税价格作为计税依据
五、税收优惠
（一）法定减免
1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；
2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；
3.设有固定装置的非运输车辆免税；
4.国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免税或减税。

（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。

（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。

（3）长期来华定居专家1辆自用小汽车。

（二）退税：
1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。

2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。

第二节车船税法
车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人应缴纳的一种税。

一、纳税义务人与征税范围
（一）车船税的纳税义务人: 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。

外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。

（二）征税范围
1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。

2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

二、税目与税率
车船税实行定额税率。

确定税额总的原则是：非机动车船的税负轻于机动车船；人力
名称计税单
位
年基准税
额
备注
乘用车按发动机气缸容量（排气量分档）每辆
60元至
5400元
核定载客人数9人（含）以下
商用车每辆
480元至
1440元
核定载客人数9人（包括电车）
整备质
量每吨
16元至
120元
1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽
车、三轮汽车和低速载货汽车等。

2.挂车按照货车税额的50%计算。

其他车辆整备质
量每吨
16元至
120元
不包括拖拉机
摩托车每辆36元至
180元
船舶净吨位
每吨
3元至6
元
拖船、非机动驳船分别按机动船舶税额
50%计算。

游艇艇身长
度每米
600元至
2000元
税额关注要点：
（一）拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。

（二）游艇艇身长度是指游艇的总长。

（三）车辆整备质量尾数不超过0.5吨的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。

整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算。

（四）船舶净吨位尾数不超过0.5吨的不予计算，超过0.5吨的，按照1吨计算。

净吨位不超过1吨的船舶，按照1吨计算。

（五）车船税法所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、马力、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。

三、应纳税额的计算与代收代缴
（一）应纳税额的计算
1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。

计算公式为：
应纳税额＝（年应纳税额÷12）×应纳税月份数。

2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

3.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

4.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。

5.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

（二）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算
1.特殊情况下车船税应纳税款的计算
（1）购买短期“交强险”的车辆
当年应缴＝计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12
（2）已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆
减税车辆应纳税额＝减税前应纳税额×（1-减税幅度）
2.欠缴车船税的车辆补缴税款的计算
往年补缴＝计税单位×年单位税额×（本次缴税年度-前次缴税年度-1） 3.滞纳金计算
每一年度欠税应加收的滞纳金＝欠税金额×滞纳天数×0.5‰四、税收优惠
（一）法定减免
1.捕捞、养殖渔船；
2.军队、武警专用的车船；
3.警用车船：是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶；
4.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。

5.对节约能源、使用新能源的车船减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。

节约能源、使用新能源的车辆包括纯电动汽车、燃料电池汽车和混合动力汽车。

纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车免征车船税，其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征税。

6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

（二）特定减免:
1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。

2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

3.机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。