3 第11章 长期负债及借款费用
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为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借 款的， 款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资 产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。 公式P198 确定一般借款应予资本化的利息金额。 公式 每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借 款实际发生的利息金额。 款实际发生的利息金额。
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （6）还本时： 借：短期借款 贷：银行存款 10 0000 10 0000
第一节 长期负债
二、长期借款 教材例 P178 借款费用的资本化 费用化 资本化与费用化 资本化
1、第一季度外币借款本金的汇兑差额 =100 * （7.3 - 7.1） = 20（万元人民币） 2、第一季度外币借款利息的汇兑差额 = 100 * 5% * 3/12 *（ 7.3 – 7.3 ） = 0（万元人 民币） 所以，第一季度外币专门借款汇兑差额资本化 金额为20万元人民币。
• （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 • 在资本化期间内，外币专门借款本金及其 利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本 化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其 他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应 当作为财务费用计入当期损益。
• 例：甲公司2009年1月1日为建造一生产线，向银 行借入100万美元的专门借款，期限为两年，年利 率为5%，利息按季计算，按年支付。1月1日借入 时的市场汇率为1美元 = 7.1人民币元，3月31日 的市场汇率为1美元 = 7.3人民币元。假定2009年 第一季度属于资本化期间，则2009年第一季度外 币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元
• 三、借款费用的计量
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专 门借款的， 门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额， 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专 门借款应予资本化的利息金额。 门借款应予资本化的利息金额。
三、城市维护建设税和教育费附加（附加税费） 借：营业税金及附加 贷：应交税费—城建税/教育费附加 四、房产税、车船税、印花税、土地使用税 借：管理费用 贷：银行存款
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%。问：甲公司的会计分录？ （1）借入时 借：银行存款 贷：长期借款 10 0000 10 0000
1.15 购入水泥， 开具应付 票据 2010.1.1 借款日 1.20 开工
最早 之日
2.1投入 投入 自己生 产的钢 筋
2.15支 支 付工程 人员工 资
借款费用 发生日
工程正式 开工日
资产支出发 生日
最晚之日
2、借款费用资本化期间的确定（哪个期间资本化） 开始点、结束点、 开始点、结束点、特殊点 （2）停止资本化日的确认——结束点 结束点 购建的资产达到预定可使用状态。教材P195 （3）停止暂停化日的时间——特殊点 特殊点 非正常停工;连续停工超过三个月
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （2）第一次计提利息时 借：财务费用 贷：应付利息 1750 1750
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （3）第一次支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 1750 1750
2、借款费用资本化期间的确定（哪个期间资本化） 开始点、结束点、特殊点（暂停点） 开始点、结束点、特殊点（暂停点） （1）开始资本化日的确认——开始点 开始点 开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点： 资产支出发生日 借款费用发生日（借款日） 工程正式开工日
资产支出发生日： 确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了 代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三 种： ①支付货币资金, ②转移非现金资产， ③承担带息债务， 应选择资产支出的最早点作为认定开始资本 化日的参照点。
例：ABC公司于2008年1月1日为修建厂房借入5年 期借款。2.1开工，2月10日购入工程物资。修建 过程中，由于5发生地震，5-9月中途停建。厂房 于2011年10月15日完工，达到预定可使用状态。
三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利 息（包括折价或溢价的摊销）的资本化金额，应 当按照下列原则确定：
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （4）第二次计提利息时 借：财务费用 贷：应付利息 1银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （5）第二支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 1750 1750
第二节 借款费用
一、借款费用的含义
1、借款的种类
专门借款和一般借款。
2、借款费用的定义
借款费用是企业因借入资金所付出的代价。
3、借款费用的范围
3、借款费用的范围
（1）借款利息 （2）折价或者溢价的摊销 （3）辅助费用：手续费、佣金等 手续费、 手续费 （4）因外币借款而发生的汇兑差额 特殊： • 承租人为融资租赁发生的融资费用（包括） • 对于企业发生的权益性融资费用（不包括）
这里所指的是“相当长时间”应当是指为： 资产的购建或者生产所必要的时间，通常为 一年以上（含一年）。 例：ABC公司于2008年1月1日起，用银行借款开 工建设一幢简易厂房。修建过程中，由于5发生 地震，5-9月中途停建。厂房于2011年2月15日完 工，达到预定可使用状态。 此期间支付银行借 款利息2万元。
第十一章
长期负债及借款费用
补充内容：短期负债——应交税费 补充内容：短期负债——应交税费 ——
一、增值税（价外税） 借：银行存款/应收账款 贷：应交税费—增值税 （一般纳税人增值税会计处理，参见初级教材） 二、营业税和消费税（价内税） 借：营业税金及附加/固定资产清理 贷：应交税费—营业税
补充内容：短期负债——应交税费 补充内容：短期负债——应交税费 ——
例：下列项目中，属于借款费用的有（ A.发行债券支付的印刷费 B.融资租赁发生的融资费用 C.发行公司股票支付的手续费 D.发行公司债券折价 E.发生的权益性融资费用 答案： A B
）。
二、借款费用的确认 确认原则： 确认原则：资本化与费用化 • 哪些资产进行资本化
• 哪个期间进行资本化
1、符合资本化条件的资产（哪些资产资本化） 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才 能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （6）还本时： 借：短期借款 贷：银行存款 10 0000 10 0000
第一节 长期负债
二、长期借款 教材例 P178 借款费用的资本化 费用化 资本化与费用化 资本化
1、第一季度外币借款本金的汇兑差额 =100 * （7.3 - 7.1） = 20（万元人民币） 2、第一季度外币借款利息的汇兑差额 = 100 * 5% * 3/12 *（ 7.3 – 7.3 ） = 0（万元人 民币） 所以，第一季度外币专门借款汇兑差额资本化 金额为20万元人民币。
• （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 • 在资本化期间内，外币专门借款本金及其 利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本 化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其 他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应 当作为财务费用计入当期损益。
• 例：甲公司2009年1月1日为建造一生产线，向银 行借入100万美元的专门借款，期限为两年，年利 率为5%，利息按季计算，按年支付。1月1日借入 时的市场汇率为1美元 = 7.1人民币元，3月31日 的市场汇率为1美元 = 7.3人民币元。假定2009年 第一季度属于资本化期间，则2009年第一季度外 币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元
• 三、借款费用的计量
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专 门借款的， 门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额， 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专 门借款应予资本化的利息金额。 门借款应予资本化的利息金额。
三、城市维护建设税和教育费附加（附加税费） 借：营业税金及附加 贷：应交税费—城建税/教育费附加 四、房产税、车船税、印花税、土地使用税 借：管理费用 贷：银行存款
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%。问：甲公司的会计分录？ （1）借入时 借：银行存款 贷：长期借款 10 0000 10 0000
1.15 购入水泥， 开具应付 票据 2010.1.1 借款日 1.20 开工
最早 之日
2.1投入 投入 自己生 产的钢 筋
2.15支 支 付工程 人员工 资
借款费用 发生日
工程正式 开工日
资产支出发 生日
最晚之日
2、借款费用资本化期间的确定（哪个期间资本化） 开始点、结束点、 开始点、结束点、特殊点 （2）停止资本化日的确认——结束点 结束点 购建的资产达到预定可使用状态。教材P195 （3）停止暂停化日的时间——特殊点 特殊点 非正常停工;连续停工超过三个月
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （2）第一次计提利息时 借：财务费用 贷：应付利息 1750 1750
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （3）第一次支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 1750 1750
2、借款费用资本化期间的确定（哪个期间资本化） 开始点、结束点、特殊点（暂停点） 开始点、结束点、特殊点（暂停点） （1）开始资本化日的确认——开始点 开始点 开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点： 资产支出发生日 借款费用发生日（借款日） 工程正式开工日
资产支出发生日： 确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了 代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三 种： ①支付货币资金, ②转移非现金资产， ③承担带息债务， 应选择资产支出的最早点作为认定开始资本 化日的参照点。
例：ABC公司于2008年1月1日为修建厂房借入5年 期借款。2.1开工，2月10日购入工程物资。修建 过程中，由于5发生地震，5-9月中途停建。厂房 于2011年10月15日完工，达到预定可使用状态。
三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利 息（包括折价或溢价的摊销）的资本化金额，应 当按照下列原则确定：
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （4）第二次计提利息时 借：财务费用 贷：应付利息 1银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （5）第二支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 1750 1750
第二节 借款费用
一、借款费用的含义
1、借款的种类
专门借款和一般借款。
2、借款费用的定义
借款费用是企业因借入资金所付出的代价。
3、借款费用的范围
3、借款费用的范围
（1）借款利息 （2）折价或者溢价的摊销 （3）辅助费用：手续费、佣金等 手续费、 手续费 （4）因外币借款而发生的汇兑差额 特殊： • 承租人为融资租赁发生的融资费用（包括） • 对于企业发生的权益性融资费用（不包括）
这里所指的是“相当长时间”应当是指为： 资产的购建或者生产所必要的时间，通常为 一年以上（含一年）。 例：ABC公司于2008年1月1日起，用银行借款开 工建设一幢简易厂房。修建过程中，由于5发生 地震，5-9月中途停建。厂房于2011年2月15日完 工，达到预定可使用状态。 此期间支付银行借 款利息2万元。
第十一章
长期负债及借款费用
补充内容：短期负债——应交税费 补充内容：短期负债——应交税费 ——
一、增值税（价外税） 借：银行存款/应收账款 贷：应交税费—增值税 （一般纳税人增值税会计处理，参见初级教材） 二、营业税和消费税（价内税） 借：营业税金及附加/固定资产清理 贷：应交税费—营业税
补充内容：短期负债——应交税费 补充内容：短期负债——应交税费 ——
例：下列项目中，属于借款费用的有（ A.发行债券支付的印刷费 B.融资租赁发生的融资费用 C.发行公司股票支付的手续费 D.发行公司债券折价 E.发生的权益性融资费用 答案： A B
）。
二、借款费用的确认 确认原则： 确认原则：资本化与费用化 • 哪些资产进行资本化
• 哪个期间进行资本化
1、符合资本化条件的资产（哪些资产资本化） 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才 能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。