最新企业会计实务操作

最新企业会计实务操作
前言
“经济更加展、会计越重要”，随着我国经济体制改革的不断深化，市场机制的逐步完善，会计工作的重要性就越为突出。

财政部于2006年2月15日公布了新的企业会计准则体系，新企业会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓舞执行。

财政部部长金人庆指出：在“十一五”规划的开局之年，中国企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的公布，是我国会计审计进展史上新的里程碑。

国际会计准则委员会主席戴维•泰迪指出：“中国企业会计准则体系的公布实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济进展和提升中国在国际资本市场中地位的专门重要的一步。

”
企业会计准则言简意赅，内容涵盖了各类企业的各项经济业务。

不论是明白得准则，依旧运用准则，都必须注重经济业务的实质，而不是法律形式。

企业会计准则的重大价值就在于它的具体应用，在于规范企业的财务会计报告。

编写这本著作要紧基于以下几个方面的考虑：
（1）企业会计人员的需要。

我们平常给一些企业提供新会计准则方面的培训，这些企业会计人员向我们反映，他们专门需要一本将企业会计准则和企业实际情形结合起来讲解的实务操作书，也专门期望我将平常的授课内容和研究成果写进书中。

（2）新企业会计准则的难度。

新企业会计准则与国际会计准则实现了趋同，与原企业会计准则相比，发生了专门大的变化，并要求上市公司在2007年1月1日起开始执行，因此，在这么短的时刻内，企业会计人员要全面把握和运用新企业会计准则存在着一定的难度。

（3）会计学者的责任。

作为会计科研人员和教学人员，我们认为有责任来推动新企业会计准则在企业的全面实施，而编写教材是推动企业会计准则实施最有效的方式。

与目前国内同类会计准则讲解与实务操作方面的书籍相比较，本书具有以下几个方面的特色：
（1）本书是依照财政部最新公布的《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》和我们今年负责一些国有上市公司新准则实施咨询项目的研究成果而编写。

新会计准则公布以来，我们差不多为国内一些国有大型企业的会计人员提供了新会计准则讲解方面的培训，受到相关企业会计人员的好评，通过给企业会计人员的授课，这些企业的会计人员向我们反馈了一些企业存在的实际问题，这也使得我们对企业实际情形有了较为深入的了解，因此关于我国上市公司及非上市公司如何结合企业自身实际情形来全面实施新会计准则，能够说该书是目前国内专门难找到的一本企业会计准则实务操作指南。

（2）本书最大的特色是对除专门行业和专门业务所涉及的会计准则外进行了专门详细的讲解。

本书的另一个特色是我们的所有业务举例是通过反复推敲和修改后形成的，因此业务举例专门准确同时贴近企业实际情形。

此外，本书提供了专门丰富的业务举例，以便企业会计人员进行账务处理时作为参考，便于企业会计人员明白得准则并进行实务操作。

（3）《企业会计准则》公布后，原有《企业会计制度》及相关规定差不多全部作废，同时最新公布的《企业会计准则应用指南》只对总账科目的要紧账务处理进行了说明，因此企业会计人员专门难在短期内适应，他们普遍反映新公布的《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》没有规范到的经济业务与事项，企业对其账务处理感到困惑，而本书则对会计准则涉及的总账科目的核算内容进行了较为全面的阐述，因此，能够说是企业会计人员难得的一本工具书。

（4）本书对准则及准则的说明进行了较为全面的归纳。

由于《企业会计准则应用指南》在对某准则进行说明时会涉及其他准则的有关内容，因此有些说明内容较为分散，而本书将《企业会计准则应用指南》涉及某准则的所有说明进行了归纳，如此有助于会计人员全面明白得与把握企业会计准则。

因此，该书具有较强的有用性和操作性，它不仅能够作为企业会计人员明白得和运用企业会计准则的必备指南或业务手册，而且也能够作为大专院校会计专业学生以及相关人员学习新企业会计准则的参考用书。

全书由赵治纲博士编写，最后由王世定研究员对全书进行了批阅。

本书要紧内容包括：新企业会计准则的背景、核心理念、准则有关内容的明白得、准则核算有关科目的设置、准则有关业务核算举例、对企业的阻碍分析、准则衔接处理等。

在本书的编写过程中，尽管我们尽力做到“最新、最全、最好”，但限于我们的水平，书中难免会存在一些不足之处，恳请学界同仁不吝指正，以便今后进一步修改和完善。

目录
第一章新《企业会计准则》概述错误!未定义书签。

第一节准则制定背景及其介绍错误!未定义书签。

一、企业会计准则的制定背景错误!未定义书签。

二、企业会计准则体系架构错误!未定义书签。

三、新企业会计准则体系的要紧特点错误!未定义书签。

第二节新企业会计准则体系的核心理念错误!未定义书签。

一、资产负债观错误!未定义书签。

二、公允价值计量
第二章企业会计准则实务操作（上）
第一节《企业会计准则—差不多准则》讲解
一、《差不多准则》有关内容的明白得
二、对企业的阻碍分析
第二节《存货》准则讲解与实务操作
一、《存货》准则有关内容的明白得
二、存货核算有关科目的设置
三、存货有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第三节《长期股权投资》准则讲解与实务操作
一、《长期股权投资》准则有关内容的明白得
二、长期股权投资核算与原准则规定比较
三、长期股权投资核算有关科目的设置
四、长期股权投资有关业务核算
五、对企业的阻碍分析
第四节《投资性房地产》准则讲解与实务操作
一、《投资性房地产》准则有关内容的明白得
二、投资性房地产核算有关科目的设置
三、投资性房地产有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第五节《固定资产》准则讲解与实务操作
一、《固定资产》准则有关内容的明白得
二、固定资产核算有关科目的设置
三、固定资产有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第六节《无形资产》准则讲解与实务操作
一、《无形资产》准则有关内容的明白得
二、无形资产核算有关科目的设置
三、无形资产有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第七节《非货币性资产交换》准则讲解与实务操作
一、《非货币性资产交换》准则有关内容的明白得
二、新旧准则的要紧区别
三、非货币性资产交换有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第八节《资产减值》准则讲解与实务操作
一、《资产减值》准则有关内容的明白得
二、资产减值核算有关科目的设置
三、资产减值有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第九节《职工薪酬》准则讲解与实务操作
一、《职工薪酬》准则有关内容的明白得
二、职工薪酬核算有关科目的设置
三、职工薪酬有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第十节《股份支付》准则讲解与实务操作
一、《股份支付》准则有关内容的明白得
二、股份支付有关业务的核算
三、对企业的阻碍分析
第三章企业会计准则实务操作（中）
第一节《债务重组》准则讲解与实务操作
一、债务重组准则有关内容讲解
二、债务重组有关业务核算
三、对企业的阻碍分析
第二节《或有事项》准则讲解与实务操作
一、《或有事项》准则有关内容的明白得
二、或有事项核算有关科目的设置
三、或有事项有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第三节《收入》准则讲解与实务操作
一、《收入》准则有关内容的明白得
二、收入核算有关科目的设置
三、收入有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第四节《建筑合同》准则讲解与实务操作
一、《建筑合同》准则有关内容的明白得
二、建筑合同核算有关科目的设置
三、建筑合同有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第五节《政府补助》准则讲解与实务操作
一、《政府补助》准则有关内容的明白得
二、政府补助核算有关科目的设置
三、政府补助有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第六节《借款费用》准则讲解与实务操作
一、《借款费用》准则有关内容的明白得
二、借款费用有关业务核算
三、对企业的阻碍分析
第七节《所得税》准则讲解与实务操作
一、《所得税》准则有关内容的明白得
二、《所得税》准则详细讲解
三、所得税核算有关科目的设置
四、所得税费用核算举例
五、对企业的阻碍分析
第八节《外币折算》准则讲解与实务操作
一、《外币折算》准则有关内容的明白得
二、外币折算有关业务核算
三、对企业的阻碍分析
第九节《企业合并》准则讲解与实务操作
一、《企业合并》准则有关内容的明白得
二、企业合并业务举例
三、对企业的阻碍分析
第十节《租赁》准则讲解与实务操作
一、《租赁》准则有关内容的明白得
二、租赁核算有关科目的设置
三、租赁核算业务举例
四、对企业的阻碍分析
第四章企业会计准则实务操作（下）
第一节《金融工具确认和计量》准则讲解与实务操作
一、《金融工具确认和计量》准则有关内容的明白得
二、金融资产或金融负债核算有关科目的设置
三、金融资产与金融负债有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第二节《会计政策、会计估量变更和差错更正》准则讲解与实务操作
一、准则有关内容的明白得
二、有关业务核算举例
三、对企业的阻碍分析
第三节《资产负债表日后事项》准则讲解与实务操作
一、《资产负债表日后事项》准则有关内容的明白得
二、有关科目的设置
三、资产负债表日后事项有关业务核算
四、对企业的阻碍分析
第四节《财务报表列报》准则讲解与实务操作
一、《财务报表列报》准则有关内容的明白得
二、财务报表列报的差不多要求
三、财务报表的组成和适用范畴
四、一样企业资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式
五、一样企业报表附注
六、财务报表编制说明
七、对企业的阻碍分析
第五节《现金流量表》准则讲解与实务操作
一、《现金流量表》准则有关内容的明白得
二、一样企业现金流量表格式
三、现金流量表附注
四、现金流量表编制说明
五、对企业的阻碍分析
第六节《中期财务报告》准则讲解与实务操作
一、《中期财务报告》准则有关内容的明白得
二、对企业的阻碍分析
第七节《合并财务报表》准则讲解与实务操作
一、《合并财务报表》准则有关内容的明白得
二、合并财务报表格式
三、合并财务报表附注
四、合并财务报表编制举例
五、对企业的阻碍分析
第八节《每股收益》准则讲解与实务操作
一、《每股收益》准则有关内容明白得
二、每股收益运算举例
三、对企业的阻碍分析
第九节《分部报告》准则讲解与实务操作
一、《分部报告》准则有关内容明白得
二、对企业的阻碍分析
第十节《关联方披露》准则讲解与实务操作
一、《关联方披露》准则有关内容的明白得
二、对企业的阻碍分析
第五章准则衔接处理
第一节《首次执行企业会计准则》讲解
一、《首次执行企业会计准则》准则有关内容的明白得
二、首次执行日采纳以后适用法有关项目的处理
三、首份中期财务报告和首份年度财务报表的列报
第二节衔接处理业务举例
一、估量的资产弃置费用衔接处理
二、长期股权投资衔接处理
三、企业合并衔接处理
四、所得税衔接处理
第三节新旧会计科目衔接说明
第四节新旧会计科目衔接对比表
第二节《存货》准则讲解与实务操作
一、《存货》准则有关内容的明白得
（一）《存货》准则规范的内容
为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，依照《企业会计准则——差不多准则》，财政部制定了本准则。

《存货》准则不对以下内容进行规范：
1．消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。

2．通过建筑合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15号——建筑合同》。

（二）存货的确认
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【注释】企业的备品备件和修理设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和《固定资产》准则第四条规定的确认条件的，如企业（民用航空运输企业）的高价周转件等，应当确认为固定资产，作为固定资产进行核算与治理。

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该存货有关的经济利益专门可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠地计量。

（三）存货的初始计量
1、存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

2、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

【注释】企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也能够先进行归集，期末依照所购商品的存销情形进行分摊。

关于已售商品的进货费用，计入当期损益。

关于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，能够在发生时直截了当计入当期损益。

存货的加工成本，包括直截了当人工以及按照一定方法分配的制造费用。

制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

企业应当依照制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

3、在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，同时每种产品的加工成本不能直截了当区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

4、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

5、企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直截了当材料、直截了当人工和制造费用。

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产时期所必需的费用）。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定进行处理。

【注释】符合借款费用资本化条件的存货，要紧包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

这类存货通常需要通过相当长时刻的建筑或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

其中“相当长时刻”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时刻，通常为1 年以上（包括1 年）。

这并不是说任何企业为生产资产形成的存货，因借款所发生的借款费用都能够资本化，然而，只要企业生产某项资产的生产周期超过1年以上，其借款所发生的借款费用能够资本化。

6、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【注释】投资者投入的存货，假如合同或协议约定的价值不公允时，应该按照投资者投入存货的公允价值来入账，通常而言，关联方之间进行投资而投入的存货有可能是不公允的。

7、周转材料，是指企业能够多次使用、逐步转移其价值但仍保持原有形状不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采纳一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，能够采纳一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。

8、收成时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。

9、企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直截了当人工和其他直截了当费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

【注释】企业提供劳务所发生的成本能够确认为存货。

（四）发出存货成本的确定
1、企业应当采纳先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

【注释】加权平均法包括全月一次加权平均法和移动加权平均法，因此，企业也能够选用移动加权平均法来确定发出存货的成本。

2、关于性质和用途相似的存货，应当采纳相同的成本运算方法确定发出存货的成本。

3、关于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采纳个别计价法确定发出存货的成本。

4、关于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价预备也应当予以结转。

（五）存货跌价预备的计提
1、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

2、存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价预备，计入当期损益。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估量售价减去至完工时估量将要发生的成本、估量的销售费用以及相关税费后的金额。

【注释】可变现净值的特点表现为存货的估量以后净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

企业估量的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。

存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。

企业估量的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

不同存货可变现净值的确定
（1）产成品、商品和用于出售的材料等直截了当用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估量售价减去估量的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

（2）需要通过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估量售价减去至完工时估量将要发生的成本、估量的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

（3）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价预备的计提或转回的金额。

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，同时考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的阻碍等因素。

【注释】存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直截了当阻碍的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

3、为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍旧应当按照成本计量；材料价格的下降说明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

4、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础运算。

企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一样销售价格为基础运算。

5、企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价预备。

（1）关于数量繁多、单价较低的存货，能够按照存货类别计提存货跌价预备。

（2）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，能够合并计提存货跌价预备。

6、资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。

往常减记存货价值的阻碍因素差不多消逝的，减记的金额应当予以复原，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

【注释】存货跌价预备的转回条件是往常减记存货价值的阻碍因素差不多消逝。

同时转回的金额必须是在该存货原已计提的存货跌价预备金额内，超出部分不能转回。

（六）存货清查
1、企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价预备后的金额。

【注释】存货毁损的处理对原《企业会计制度》的规定进行了修改，新准则规定存货毁损时将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

2、存货盘亏造成的缺失，应当计入当期损益。

（七）存货的披露
企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：
（1）各类存货的期初和期末账面价值。

（2）确定发出存货成本所采纳的方法。

（3）存货可变现净值的确定依据，存货跌价预备的计提方法，当期计提的存货跌价预备的金额，当期转回的存货跌价预备的金额，以及计提和转回的有关情形。

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（4）用于担保的存货账面价值。

二、存货核算有关科目的设置
1、总账科目的设置
企业通常应该设置“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“托付加工物资”、“周转材料（企业的包装物、低值易耗品通过该科目进行核算）”、“存货跌价预备”、“待处理财产损溢”等总账科目。

2、明细科目的设置
（1）“材料采购”科目核算企业采纳打算成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

“材料采购”科目可按供应单位和材料品种设置二级明细科目。

（2）“在途物资”科目核算企业采纳实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

“在途物资”科目可按供应单位和物资品种设置二级明细科目。

物资采购的实际成本通过“在途物资”科目核算。

（3）“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的打算成本或实际成本。

收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

“原材料”科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等设置二级明细科目。

（4）“材料成本差异”科目核算企业采纳打算成本进行日常核算的材料打算成本与实际成本的差异。

企业也能够在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。

“材料成本差异”科目能够分别“原材料”、“周转材料”等设置二级明细科目，按照类别或品种进行明细核算。

（5）“库存商品”科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或打算成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部预备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

“库存商品”科目能够按种类、品种和规格等设置二级明细科目。

（6）“发出商品”科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或打算成本（或售价）。

“发出商品”科目应当按照购货单位及商品类别和品种设置二级明细科目。

企业采纳支付手续费方式托付其他单位代销的商品，也能够单独设置“托付代销商品”科目进行核算。

（7）“商品进销差价”科目核算企业采纳售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。

“商品进销差价”科目应当按照商品类别或实物负责人设置二级明。