[什么是坏账损失坏账损失的核算]坏账损失核算方法

[什么是坏账损失坏账损失的核算]坏账损失核算方法坏账损失的概述
坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要方面。

顾名思义，坏账损失是指由于坏账而产生的损失，因此，了解坏账损失及其核算首先要从什么是坏账谈起。

一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。

不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。

一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：
1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款;
2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款;
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。

我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。

坏账损失的核算
简介
坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法;二是备抵法。

直接转销
直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“资产减值损失-
坏账损失”科目，贷记“应收账款”科目。

这种方法核算简单，不需要设
置“坏账准备”科目。

关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则;
第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计
分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“资产减值损失-坏账损失”科目;然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

备抵法
备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。

估计坏账
损失时，借记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目;坏账损失实际发生时(即符合前述的三个条件之一)，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目;已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”。

至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提(即坏账损失的估计)分首
次计提和以后年度计提两种情况。

首次计提时，坏账准备提取数=应收账
款年末余额某计提比例。

例：(1)2022年末提取坏账准备200000元
借：资产减值损失200000
贷：坏账准备200000
(2)2022年六月发生坏账22000元
借：坏账准备22000
贷：应收账款22000
坏账损失的审计方法
确认审计
1、严格甄别坏账损失是否属因应收款内容，有无不属应收款内容却
列入应收款，造成人为的“坏账”。

2、有无逾期未满三年的应收账款都按坏账损失处理的现象。

3、有无虚假的坏账损失，如企业为了达到某种目的，虚开销售收入，形成一笔假的应收账款，又不及时清理，挂账三年以上，名义上形成坏账
损失。

提取审计
在审计中下列各项按规定不应列入计提范围：
1、计划对应收账款进行重组的;
2、同关联方发生的应收账款;
3、其他逾期款项，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

另外，对企业持有未到期的应收票据和预付款不能直接计提坏账准备。

应收票据虽然属于应收款项，相对地说应收票据发生坏账的风险比较小，
尤其是银行承兑汇票，即使有确凿的证据表明企业持有的未到期应收票据
不能够收回或收回的可能性不大，也只有在应收票据票面金额转入应收款后，才能计提坏账准备。

对预付款如果有确凿证据表明已不符合预付款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，也应
将原计入预付款金额全部或部份转入其他应收款项后，再对转入的其他应
收款项部分计提坏账准备，对未转入其他应收款的部分不得计提坏账准备。

处理审计
企业为核销坏账准备的提取和转销，会计上应设置“坏账准备”科目。

企业提取坏账准备时，应借记“费用”，贷记“坏账准备”科目;坏账损
失实现转销时，应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”科目。

但在会计
实务操作中，有些企业为了简化核算，对已确认的坏账损失又收回的，会
计分录直接借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

按《企业会计制度》
规定对于已确认的坏账损失，以后又收回的，应先恢复应收账款明细，再
将收到的款项增加银行存款，减少应收账款。

这样，一方面便于分析债务
人财务状况，反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望，另一方面使“管
理费用”和“坏账准备”这两个会计科目核算更加清晰，对这一现象审计
中应加以纠正。