会计移植的文化差异分析
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文化差异分析新会计准则的适应性问题。
一
、
会计移植是 实现 国际趋 同的主 要方式
法律是一种文化的表现形式 ， 如果 不经过某种本 土化 的
过程 ， 它便不可能轻易地从一种文化 移植到另 一种 文化。 因 此， 外来的法律规则和运行方式在移植 时被理解 、 消化 、 掌握
规范会计主体信息披 露 ， 内容 比较 抽象 简略 ； 其 而会 计科 目
求。
目 本应属于会计制度体系范畴 ， 会计确认 、 是 计量 、 报告 的规
范性文件 ， 但根据 我 国会 计人员 的素 质和 习惯 ， 为会计 制 作
法律移植归 纳起 来有三类 ： 第一类是 水平相 当的国家之
间进行移植 ； 第二类是落后 国家或发展 中 国家对发 达国家的
法律移植 ； 第三类是 区域性法律统一运动 和世界性法 律统一 运动 。 ｕ 就其 方式 而言 ， 第一类着重 是“ 补” 第二类着 重于 互 ， “ 完全采纳” 第三类是“ ， 同化 或合成 ” 。目前我 国的会计 移植 只能是完全采纳 ＩＳ 理 由： 是 由 目前 我 国 国际地 位所 决 Ａ， 一 定 。会计标准 的国际化 不仅 仅是技 术性 、 操作 性问题 ， 实 其 质是强权 国利益 之争搏弈 的结 果 ， 实质 内容更 多地体 现英美 等西方 国家会计 准则 的精神 。我 国从 １９ ９３年开 始与 国际准 则不断协调发展到今 天 的全 盘“ 移植 ” 完全 趋从 于 ＩＳ ， Ａ 。二 是 目前我 国的会计准则依 据的是 ＩＳ精 神 ， Ａ 在框 架结构 内容
法制 ， 重合谐 轻个性 ， 重传统 而轻 变革 ， 重伦理轻科 学。基 于以上认识 ， 管会计 国际化趋 势 已成 定局 ， 我 国 目前所 处的会 尽 但 计环境 ， 无论是深层的政治经济体制上还是表层 的法规 制度 以及 所处的文化底 蕴上 ， 均与 西方发达 国家有着 明显差异。影响 会计移植的文化 因素是一个不容忽视的 问题 ， 我们在 出台政 策时要根 据 实际情况再 细化具体 办法 ， 其 具有 可操 作性 、 使 可执
度主要部分的会计科 目可操 作性 较准则 更容 易被广 大会计 人员所接受 、 解 。因此 ， 前 官方 所制定 的会 计科 目被 略 理 目
加调整作为会计准则体系的补充 ， 为本次会计 创新的一大 成
亮点 ， 我国 目 的新会计 准则 可 以说是 以 ＩＳ 前 Ａ 为核 心 主体 、
会计制度为附加 的合成体 。与《 企业会 计制度》 比， 相 现行 的 会计科 目无论是在对实际工作 的指导性 、 权威 性、 一性 ， 统 还
国有企业之 间的交易不作为关联方交易披露等 。 会计移植使我 国会计 制度 成为会 计准 则 的附属 品。我 国新《 企业会计 准则》 由基 本准 则、 体准 则 、 具 应用 指南三个 部分组成 。由于准则系列主要侧重会计 要素 的确认 和计量 ，
致国际会计 准则 （ ） Ｌ 的适用 性也有 所不 同 ， 本文 试从 中西
行性 。
关键词 ： 会计 移植 ； 同； 趋 不确定性 ； 不相容
中图分类号 ：２０ Ｆ３
文献标识码 ： Ａ
由于各 国的政治 经济体 制 、 法律 文化环 境等 的差别 ， 导
计核算提供 了具体 的规定 、 不允许 转 回已计 提的资产减值 准 备 、 对某 些政府 补助的特殊 会计处理和不 具有投资关 系的 针
第 ２卷 ｌ
第３ 期
连云港职业技术学院学报
Ｊ ｕ ｌ ｆＬａ ｙ ｎ ａ ｇＴ ｃ ｎｃｌＣ ｌｇ ｏ ｍａ ｉｎ ｕ ｇｎ ｅｈ ｉａ ｏｌ ｅ ｏ ｅ
Ｖ １２ ｏ ３ ０ ． １Ｎ ． Ｓ ｐ ．０ ８ ｅ ｔ２ ０
２０ 年 ９ ０８ 月
文章 编号 ：０９ ３８ ２０ ）３— ０８ ４ １０ —４ １｛０８０ ０ ２ —０
会 计 移 植 的文 化 差 异分 析
雷文 谨
（ 连云港职业技术学院， 江苏 连云港 ２２０ ） ２０６
摘 要： 任何法律 的移植 ， 必须有其适 宜的条件 ， 国际会 计准则是 以西方文化 为土壤 的， 西方人长期在 这种 文化 下熏陶 ，
能够从内心深处认同并愿意认真执行会计准则。而中国儒家文化与西方文化有明显的不同。儒家重服从轻民主， 重人情轻
及其会计处理 （ 简称会计科 目， 同） 下 则重点侧 重于记 录和报 告 ， 范会计的行为 和结果 内容 比较 直观 、 规 其视的。会计准则移植 （ 简称会计 移植 ， 同） 于法 律 范畴 ， 下 属 同样具 有 法律 移植 的条 件 和要
供体 与受体 的相似性是 进行法 律移植 最基本 的前提条
件 。因此 ， 移植 ＩＳ时 ， Ａ 必须研究 国际准则 的形 成过程 、 原有 的社会环境及最终的 目的 ， 比较输 出国与输入 国的社会土壤 是否相似 ， 最后决定是否进行移植 。
二、 会计移植对 象的不确定性
了会计 审计准则 的国际趋 同。四是 内容上与 ＩＳ 比， ” Ａ对 实质
性差异不足 十分之一 。如对特殊类别交 易 （ 同一控制 下企 如 业合并等 ） 和特定类型行业（ 如石油和 天然气采掘业 等） 的会
上达 到了实质性 的趋 同 ， 如基本会计准则 与国际会计 准则 理
事会的概念框架一致 。三是 在 ２０ ０７年首 届企业会 计高层 论 坛会上 ， 财政部 副部长 王军 表 示 ： “我 国会 计标 准在 成功 实 现从计划经济模式 向市场 经济模式 转换的基础 上 ， 利实现 顺
作中会计科 目 与具体准则发生矛盾时就更难以驾驭。
是在会计科 目的 实用 性 、 可操 作性 等 各方 面上 都 有很 大差
距 ， 备用金 、 如 生产 车间修 理费用等科 目性 质混乱 ， 旧、 折 坏 账准备 、 债务重组 涉及 重组债权 减值 准备 如何计 提等 问题 ， 这充分说 明当前 的会 计科 目更 为笼统 、 单 ， 简 尤其在 实 际操
一
、
会计移植是 实现 国际趋 同的主 要方式
法律是一种文化的表现形式 ， 如果 不经过某种本 土化 的
过程 ， 它便不可能轻易地从一种文化 移植到另 一种 文化。 因 此， 外来的法律规则和运行方式在移植 时被理解 、 消化 、 掌握
规范会计主体信息披 露 ， 内容 比较 抽象 简略 ； 其 而会 计科 目
求。
目 本应属于会计制度体系范畴 ， 会计确认 、 是 计量 、 报告 的规
范性文件 ， 但根据 我 国会 计人员 的素 质和 习惯 ， 为会计 制 作
法律移植归 纳起 来有三类 ： 第一类是 水平相 当的国家之
间进行移植 ； 第二类是落后 国家或发展 中 国家对发 达国家的
法律移植 ； 第三类是 区域性法律统一运动 和世界性法 律统一 运动 。 ｕ 就其 方式 而言 ， 第一类着重 是“ 补” 第二类着 重于 互 ， “ 完全采纳” 第三类是“ ， 同化 或合成 ” 。目前我 国的会计 移植 只能是完全采纳 ＩＳ 理 由： 是 由 目前 我 国 国际地 位所 决 Ａ， 一 定 。会计标准 的国际化 不仅 仅是技 术性 、 操作 性问题 ， 实 其 质是强权 国利益 之争搏弈 的结 果 ， 实质 内容更 多地体 现英美 等西方 国家会计 准则 的精神 。我 国从 １９ ９３年开 始与 国际准 则不断协调发展到今 天 的全 盘“ 移植 ” 完全 趋从 于 ＩＳ ， Ａ 。二 是 目前我 国的会计准则依 据的是 ＩＳ精 神 ， Ａ 在框 架结构 内容
法制 ， 重合谐 轻个性 ， 重传统 而轻 变革 ， 重伦理轻科 学。基 于以上认识 ， 管会计 国际化趋 势 已成 定局 ， 我 国 目前所 处的会 尽 但 计环境 ， 无论是深层的政治经济体制上还是表层 的法规 制度 以及 所处的文化底 蕴上 ， 均与 西方发达 国家有着 明显差异。影响 会计移植的文化 因素是一个不容忽视的 问题 ， 我们在 出台政 策时要根 据 实际情况再 细化具体 办法 ， 其 具有 可操 作性 、 使 可执
度主要部分的会计科 目可操 作性 较准则 更容 易被广 大会计 人员所接受 、 解 。因此 ， 前 官方 所制定 的会 计科 目被 略 理 目
加调整作为会计准则体系的补充 ， 为本次会计 创新的一大 成
亮点 ， 我国 目 的新会计 准则 可 以说是 以 ＩＳ 前 Ａ 为核 心 主体 、
会计制度为附加 的合成体 。与《 企业会 计制度》 比， 相 现行 的 会计科 目无论是在对实际工作 的指导性 、 权威 性、 一性 ， 统 还
国有企业之 间的交易不作为关联方交易披露等 。 会计移植使我 国会计 制度 成为会 计准 则 的附属 品。我 国新《 企业会计 准则》 由基 本准 则、 体准 则 、 具 应用 指南三个 部分组成 。由于准则系列主要侧重会计 要素 的确认 和计量 ，
致国际会计 准则 （ ） Ｌ 的适用 性也有 所不 同 ， 本文 试从 中西
行性 。
关键词 ： 会计 移植 ； 同； 趋 不确定性 ； 不相容
中图分类号 ：２０ Ｆ３
文献标识码 ： Ａ
由于各 国的政治 经济体 制 、 法律 文化环 境等 的差别 ， 导
计核算提供 了具体 的规定 、 不允许 转 回已计 提的资产减值 准 备 、 对某 些政府 补助的特殊 会计处理和不 具有投资关 系的 针
第 ２卷 ｌ
第３ 期
连云港职业技术学院学报
Ｊ ｕ ｌ ｆＬａ ｙ ｎ ａ ｇＴ ｃ ｎｃｌＣ ｌｇ ｏ ｍａ ｉｎ ｕ ｇｎ ｅｈ ｉａ ｏｌ ｅ ｏ ｅ
Ｖ １２ ｏ ３ ０ ． １Ｎ ． Ｓ ｐ ．０ ８ ｅ ｔ２ ０
２０ 年 ９ ０８ 月
文章 编号 ：０９ ３８ ２０ ）３— ０８ ４ １０ —４ １｛０８０ ０ ２ —０
会 计 移 植 的文 化 差 异分 析
雷文 谨
（ 连云港职业技术学院， 江苏 连云港 ２２０ ） ２０６
摘 要： 任何法律 的移植 ， 必须有其适 宜的条件 ， 国际会 计准则是 以西方文化 为土壤 的， 西方人长期在 这种 文化 下熏陶 ，
能够从内心深处认同并愿意认真执行会计准则。而中国儒家文化与西方文化有明显的不同。儒家重服从轻民主， 重人情轻
及其会计处理 （ 简称会计科 目， 同） 下 则重点侧 重于记 录和报 告 ， 范会计的行为 和结果 内容 比较 直观 、 规 其视的。会计准则移植 （ 简称会计 移植 ， 同） 于法 律 范畴 ， 下 属 同样具 有 法律 移植 的条 件 和要
供体 与受体 的相似性是 进行法 律移植 最基本 的前提条
件 。因此 ， 移植 ＩＳ时 ， Ａ 必须研究 国际准则 的形 成过程 、 原有 的社会环境及最终的 目的 ， 比较输 出国与输入 国的社会土壤 是否相似 ， 最后决定是否进行移植 。
二、 会计移植对 象的不确定性
了会计 审计准则 的国际趋 同。四是 内容上与 ＩＳ 比， ” Ａ对 实质
性差异不足 十分之一 。如对特殊类别交 易 （ 同一控制 下企 如 业合并等 ） 和特定类型行业（ 如石油和 天然气采掘业 等） 的会
上达 到了实质性 的趋 同 ， 如基本会计准则 与国际会计 准则 理
事会的概念框架一致 。三是 在 ２０ ０７年首 届企业会 计高层 论 坛会上 ， 财政部 副部长 王军 表 示 ： “我 国会 计标 准在 成功 实 现从计划经济模式 向市场 经济模式 转换的基础 上 ， 利实现 顺
作中会计科 目 与具体准则发生矛盾时就更难以驾驭。
是在会计科 目的 实用 性 、 可操 作性 等 各方 面上 都 有很 大差
距 ， 备用金 、 如 生产 车间修 理费用等科 目性 质混乱 ， 旧、 折 坏 账准备 、 债务重组 涉及 重组债权 减值 准备 如何计 提等 问题 ， 这充分说 明当前 的会 计科 目更 为笼统 、 单 ， 简 尤其在 实 际操