增值税会计处理规定实施后会计核算对比探讨

（ 二） 待认证进项税额
使用“ 待认 证进项税额” 核算一 般纳税人 由于未取得增值税 扣税
认证进项税额 与待抵 扣进项税额在核 算上较为类似 ，都是 当期
“ 待认证进项税额 ” 核算一般 纳税 人 由于未取得增 值税扣税
税制度规 定准予从 销项税额 中抵扣 ，但 尚未经税务机关认证 的 规定实施前 ，处置 固定 资产销项税额计入应交税费一应交 进项税额 ； 一般纳税人取得货 物等已入账 ， 但 由于 尚未 收到相关 增值税 （ 销 项税额 ） 实施后计入 应交税 费—应交 增值 税（ 简易计 增值税扣税凭证 而不得从 当期销项税 额中抵扣的进项税额 。待 税 ） 三 级 明 细 科 目。
（ 一） 待抵扣进项税额
增值税（ 进项税额 ） ， 贷： 银行存款 。
（ 三） 购置不动产核算对 比及例析 规定实施后 ， 进项税额按照《 不动产进项税额分期抵扣 暂行
“ 待抵扣进项税 额” 明细科 目， 核算 内容包括 ： 一般纳税人 自
２ ０ １ ６年 ５月 １日后取得并 按 固定 资产 核算的不 动产或 者 ２ ０ １ ６
为进一步规范增值税会计处理 ， 促进 营改增 的全面实施 ， 全 额 的增值税额 。该 明细科 目解 决了会计实务 中存在 的大量 收入
面规范企 业增值税有 关会计处 理以及 明细科 目和专栏 的设置 、 早于纳税义务时间的问题 ， 在 核算上更加便捷 。
相关 业务的 日常核算 、 财 务报表相关项 目的列示 等方面的 内容 ，
“ 进项税额” 专栏 。
凭证进项税额 。原来借 ： 原材料 ， 贷： 应付 账款一 暂估 应付款 ； 现 变化为借 ： 原材料 、 应交税 费一 待认 证进 项税 额 ， 贷： 应付账 款一 凭证 或未经税务机关认证而不得从 当期销项税额 中抵 扣的进项 暂估应付款。 税额 。包 括 ： 一般纳税人 已取得增 值税扣税凭证 、 按照现行增值 （ 五） 处置固定 资产核算对 比
％， 原来借 ： 财务 费用 ， 贷： 银行 存款 ； 现变 日起施行 的 《 营业税 改征增值 税试点有 关企业 会计处 理规定 》 费金融服务 服务税率 ６ 化 为借 ： 财 务费用 ， 应交税 费一应交增值税 （ 进 项税额 ） 贷 ： 银 行 （ 财会 ￣ ２ ０ １ ２ ］ １ ３号 ） 等原有关增 值税会计处 理的规定 ， 发 布前未
施后会计核算对 比探讨
刘 峰
（ 淮安 生物工程 高等职业学校 经贸系， 江苏 淮安 ２ ２ ３ ２ ０ ０ ） ［ 摘 要 ］营改增全面推开 ， 是我 国营改增的收 官之 战， 对所有 纳税人 都将产 生深远 影响 ， 同时对 企业 １ ０ ０ ０万会计从 业人 员而言 ， 也是 一项挑战 。既要作 好增值税会计 处理 ， 准确核 算、 及 时足额 申报 增值税 ， 也要 能从管理 角 度， 做好增值税 的分析 与筹 划 阐述 了规 定实施前后 一般 纳税人 在 日常增值税 核算 中原始凭证 以及会计核
财政部于 ２ ０ １ ６年 ７月 ４日发布 了《 关于增值税会计 处理的规定
二、 规 定 实行 后 一 般 纳 税 人 日常会 计 处 理 差异 对 比
（ 一） 接受金融服务核算对 比
（ 征求 意见稿 ） 》 （ 以下简称 规定 ） ，同时废 止了 自２ ０ １ ６年 ５月 １
规 定实施后 ， 增加增值 税专用发 票发票联 、 抵 扣联 ， 直接 收
按上述规定处理 的， 应当进行追溯调整 。
一
存款 。
、
规 定 实 行 后 增 设 会计 二级 科 目说 明
（ 二） 接受电信 服务核算对 比 规定实施后 ， 原始凭证增加 了增值税专 用发 票发票联 、 抵 扣
规定实行 以后在“ 应 交税费” 一级科 目下增设 了三个二级科
基础电信服务税率 １ １ ％， 增值电信服务税率 ６ ％。原来借 ： 管 目： 预缴增值税 、 待抵扣进项税额 、 待转销项 税额 ， 取 消一个二级 联 ， 理 费用 ， 贷 ： 银 行存款 ； 现变化 为借 ： 管理 费用 ， 应 交税 费一应交 科 目增值税检查调整 。
算 的变化 ， 探讨规定 实施前后 会计科 目及核算对 比， 比较会计处理差异 ， 以规 范增值税会计核算。
［ 关 键 词 ］增值税 ； 日常会 计处理 ； 对比 ［ 文献标志码 ］Ａ ［ 文章编号］２ ０ ９ ６ — ０ ６ ０ ３ （ ２ ０ １ ６ ） ３ ３ — ０ １ ６ ５ 一 叭 ［ 中图分类号 ］Ｆ ２ ３ ０
有关规定分两年从销项税额 中抵扣 的会计 核算 ， 如果 一般 年 ５月 １日后取得 的不动产在建 工程 ，按现行增值税 制度规定 办法》 纳税人已取得增值税扣税凭 证并 经税务机关认证 ， 对于需要在第 准予以后期间从销项税额 中抵扣 的进项税额 ；实行纳 税辅导期 ２年进行抵扣 的进项税额先计人待抵扣进项税额明细科 目。 原来 管理的一般纳税人取得 的尚未交 叉稽核 比对 的增值税 扣税凭证 借： 固定资产 ， 贷： 银行存款 ； 现变化为借 ： 固定资产 、 应交税 费一 上 注明或计算 的进项税额。该 明细科 目明确 了进项税额按照《 不 应交增 值税 （ 进项税额 ） 、 应交税 费一 待抵扣进项 税额 ， 贷： 银行 动产 进项 税额分期抵扣暂行办法》 有关规定 ， 分 两年从销项 税额 存款 、 应交税费—应 交增值税 （ 进 项税额转 出） 。 中抵 扣的会计 核算 ，从会计制度 上明确了分年抵扣不 动产进项 （ 四） 原材料月末暂估入账核算对比及例析 税额 ， ４ ０ ％部分通过本科 目核算 。１ ３个 月后 ， 应 自本科 目结转至 规定 实施前 ， 暂估 只是暂估价款 ， 不暂 估税额 ， 规 定实施后