财务预算编制流程
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现金预算各个组成部分的相互关系为：（1）+（2）-（3） =（4）,（4）±（5）=（6）
现金预算的编制必须以经营预算和资本预算为基础，现 金预算所反映的内容为企业财务活动的组织和控制提供了重要 依据。
九、预计财务报表
预计财务报表是财务预算的特有表达方式，是对经营预 算、资本预算、现金预算的总结。预计财务报表与实际财务报 表的作用截然不同，企业定期编报的实际财务报表主要是为了 向外部报表使用者提供他们所关注的财务信息，对企业财务人 员而言，这是一项法律规定的强制性工作；而预计财务报表主 要是为企业财务管理服务，对投资者、债权人以及税务机关并 没有利用价值。预计财务报表的编制，体现了财务管理工作的 主观能动性，是控制企业资金、成本、利润和资产配置的重要 手段。
期末存货预算
销售预算 生产预算
期间费用预算
直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算
产品成本预算
现金预算
预计财务报表
(图9—1)
财务预算的内容与编制流程
一、销售预算
通常，销售预算是预算编制工作的起点，其他预算都要 以销售预算的结果作为编制基础。销售预算要确定预算期各 种产品的销售量（业务量）、销售单价，并根据不同产品的 销售量和销售单价计算出各种产品销售收入及销售总额。
8960
4965 6150
11 115
全年
790 10 7900 500
8400
300 8100 5 40 500
5000 10 280 7990 9930 6150
39 350
6150
表9—3中的主要数据关系包括：（1）确定“预计采购金 额”的相关数量关系；（2）“预计现金支出”的相关金额关 系。表9—3的假设条件是：当季度的“预计采购金额”50%当 季付现，另外50%形成“应付账款”，并能够在下季度支付现 金。需要指出的是，本表中全年材料“生产需用量”加上“预 计期末材料存货”的合计为8400（千克），这个数据只能是 “全年”栏中7900与500的合计，不能也是各个季度数据的合 计（各个季度的合计存在重复计算的内容）。
预算生产量×单位产品间接人工标准成本=预算间接人工
预算生产量×单位产品间接材料标准成本=预算间接材料
预算生产量×单位产品修理费标准成本=预算修理费
在一定条件下，固定性制造费用的发生与预算生产量无关， 需要逐项进行预测和计算。为了便于编制现金预算，需要在固 定性制造费用中预计出当期的现金支出（简单的方法就是从固 定性制造费用中扣除折旧额、摊销额等）；而变动性制造费用 一般都属于当期的现金支出。
36 000 50 000
66 000 86 000
期末应收账款余额
全年
780 400 312000 30 000 80 000 60 000 72 000 50 000 292000 50 000
表9—1的“预计销售收入”为编制预计损益表提供了数据；
“现金收入合计”为编制现金预算提供了数据；“期末应收账 款余
5000 5140
10 140
期末应付账款
2
153 10 1530 374 1904 306 1598 5 7990
5140 3995
9135
单位：元
3
4
187 10 1870 490
2360
374 1986
5 9930
245 10 2450 500
2950
490 2460
5 12 300
3995 4965
四、直接人工预算
直接人工预算也是以生产预算为基础而编制的，基本计 算指标和计算方式为：
预算生产量×单位产量工时×单位工时人工费=直接人工预算
直接人工预算也是现金预算中需要包含的重要内容。
五、制造费用预算
制造费用预算通常按照变动性制造费用、固定性制造费用两 部分分别编制。变动性制造费用预算的编制要以生产预算为基 础，一般按照间接人工、间接材料、水电费、修理费等明细项目 分别计算确定。当企业具有完善的标准成本资料时，利用具体明 细项目的单位产品的标准成本乘上预算生产量，就可以得出相应 的变动性制造费用相关项目的预算指标。例如，间接人工、间接 材料、水电费预算指标的计算方式为：
200 400 80 000
150 400 60 000
180 400 72 000
250 400 100 000
预 期初应收账款余额
计
一季度销售
现
二季度销售
金
三季度销售
收
四季度销售
入 现金收入合计
30 000 40 000
70 000
40 000 30 000
70 000
ห้องสมุดไป่ตู้
30 000 36 000
直接材料预算表可以为预计资产负债表的编制提供“期末 应付账款”金额、“预计期末材料存货”（注意：这只是材料 数量单位，编制报表需要将数量乘上单价计算出金额单位）， 也为现金预算提供现金支出的相关数据。
（四）直接人工预算表格的设计及数据关系
直接人工预算表也是根据生产预算表提供的数据和企业相 关定额工时、小时工资率（每小时人工费）指标而编制的。由 于工资费用不允许延期支付，因此，当期工资则必然表现为当 期现金支出，这就不需要附加“预计现金支出”的特别计算。
3．财务费用预算应当根据预算期的融资计划等，按照利率、 汇率的预期逐项落实。
期间费用预算也是现金预算中的必要内容。
八、现金预算
现金预算是预算期现金收入与现金支出的安排与平衡的 预算。现金预算由六部分组成：（1）期初现金存量；（2）本 期现金收入；（3）本期现金支出；（4）现金多余与不足； （5）资金融通；（6）期末现金存量
在以销定产的情况下，一般认为，销售预算是预算编制的 起点。企业应当在企业发展战略的规划下，进行长期销售的预 测；销售预算就是根据长期销售预测和现实市场条件，首先确 定预算年度销售量，然后进入固定预算的具体工作程序中。
二、固定预算编制
（一）销售预算表格的设计及数据关系
企业销售预算的表格设计一般需要保证两种基本预算数据 的需求：（1）销售收入的需求；（2）当期现金收入的需求。 由于多数企业都可能运用赊销手段扩大市场份额，这就造成了 产品销售实现后并没有完全在当期收到现金而形成一定数额 “应收账款”的情况。因此，当期实现的销售额与当期收到的 销售现金收入可能存在不同。如果在编制销售预算时遇到了这 个问题，就需要根据以往的实际情况和企业预算期的销售政策 做出一项假设——当期销售额的赊销比例和应收账款的回收期。
单位：件
季度 摘要
1
2
3
4
全年
预计销售量
200 150 180 250 780
加：预计期末存货 15
18
25
20
20
合计
215
168
205
270
800
减：预计期初存货 10
15
18
25
10
预计生产量
205 153 187 245 790
表9—2中的主要数据关系除了“预计销售量”与“预计生 产量”的数据关系之外，还应当注意前季度的“预计期末存货” 与随后季度的“预计期初存货”的一致性；同时还应当注意， “全年”栏中的“预计期末存货”正是4季度的“预计期末存 货”，“全年”栏中的“预计期初存货” 正是1季度的“预计 期初存货”。表9—2做了如下假设：“预计期末存货”按照下 季度销售量的10%计算确定。
表9—2中的全年“预计期末存货”是编制预计资产负债表 所需要的数据。
（三）直接材料预算表格的设计及数据关系
直接材料预算表是根据生产预算表提供的数据和企业标准 成本相关指标，并考虑预计现金支出的编制需要而设计的。
【例9—3】 G公司直接材料预算表格的设计及数据关系如表9—3。
(表9—3)
直接材料预算表
1．预计损益表
预计损益表亦称损益表预算，它主要利用已经编制的经营 预算，按照损益表固有格式综合揭示预算的财务成果。
2．预计资产负债表
预计资产负债表亦称资产负债表预算，它主要利用预算期 初实际资产负债表和现金预算、预计损益表、资本预算的相关 资料，按照资产负债表的固有格式反映预算期末的资产、负 债、所有者权益状况。
七、期间费用预算
期间费用包括的内容比较复杂，这也是预算编制中灵活性 较强的部分，本着严格预算管理的要求，通常采取的原则和方 法是：
1．销售费用预算需要在销售预算的基础上，考虑预算期完 成销售预算所采取的行动方案，和对以往实际发生的销售费用 的分析，逐项逐笔落实。
2．管理费用预算需要在保证企业各项必要经费开支的基础 上，考虑企业所能够承受的能力，本着节约的原则逐项逐笔落 实。
【例9—1】 G公司的各项预算按年分季编制，各季度的销 售实现额有50%属于现销，其余50%形成“应收账款”；而上
一
个季度形成的“应收账款”都可以在随后的季度内全额收回。 这
样，G公司销售预算表格的设计及数据关系如表9—1。
（表9—1）
销售预算表
单位：元
项目
季度 1
2
3
4
预计销售量（件） 预计单位售价 预算销售收入
第九章 财务预算
学习目标:
本章阐述经营预算与财务预算的相关内容。通过本章学 习，应当达到如下的学习效果：
在了解经营预算编制程序的同时，掌握经营预算的编制 方法。
了解经营预算与财务预算的关系的同时，掌握财务预 算的编制方法。
掌握预算编制的改进方法。
第一节 财务预算编制流程
从财务理论的角度看，财务预算仅包括现金预算和预计
三、直接材料预算
直接材料预算是以生产预算为基础而编制的，基本计 算指标和计算方式为：
预算生产量×材料单耗=预算直接材料需用量 预算直接材料需用量+预计期末存量-预计期初存量=预算直接材料采购量 预算直接材料采购量×材料计划单价=预算直接材料采购额
为了配合现金预算的编制，直接材料预算中通常还包括 预算期内不同季度（或月度）的材料采购现金支出的计算。
额” 为编制预计资产负债表提供了数据；“预计销售量”为编 制生
产预算提供了数据。
（二）生产预算表格的设计及数据关系
销售预算表是生产预算表的编制基础，根据销售预算表所 提供的各个季度预计销售量，可以推算并编制生产预算。
【例9—2】 G公司生产预算表格的设计及数据关系如表9—2。
（表9—2）
生产预算表
六、产品成本预算
产品成本预算是确定预算期单位产品生产成本、生产成本 总额、期末存货成本以及销货成本的预算。产品成本预算在编 制中需要利用生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造 费用预算，以及预计期初存货所提供的资料数据。通常情况 下，预算销货成本的计算过程为：
期初存货成本+预算生产成本-期末存货成本=预算销货成本
财务报表两部分，财务预算在全面预算中发挥综合和协调的 作用。但是，由于财务预算的编制大都以经营预算、资本预 算的编制为基础，在实务中往往保持着紧密的联系和数据上 的勾稽关系，因此，介绍常规的财务预算编制流程和方法就 需要联系经营预算。为了比较全面的介绍财务预算的编制， 本章所涉及的财务预算，就包括了经营预算的部分具体内容。 图9—1揭示了常规的财务预算的内容和编制流程（为了节 约篇幅，也省略了部分经营预算的具体内容）。
项目
季度 1
预计生产量（件） 单耗（千克） 生产需用量（千克） 加：预计期末材料存货（千克）
205 10 2050 306
合计
2356
减：预计期初材料存货（千克） 预计材料采购量（千克） 单价 预计采购金额
300 2056 5 10 280
预 期初应付账款余额 计 一季度采购金额 现 二季度采购金额 金 三季度采购金额 支 四季度采购金额 出 合计
3．预计现金流量表
预计现金流量表是否编制可以根据企业的管理需要而确 定，由于现金预算已经揭示了预算期预计的财务现金流量，因 此，许多企业不再重复编制预计现金流量表；但是，一些管理 要求比较严格的企业，还是愿意按照现金流量表的固有格式， 以总括反映不同形式的现金流量预算，从而保证预计财务报表 的系统性。
为了配合现金预算的编制，销售预算中通常还包括预算 期内不同季度（或月度）的现金收入的计算。
二、生产预算
生产预算要根据销售预算所确定的销售量，结合期初和 期末的产品存量，按照以下计算方式分别计算出各种产品的 生产量：
预算销售量+预计期末存货量―预计期初存货量=预算生产量
由于上述计算方法所确定的生产量可能会受到生产能 力、原材料市场供应条件、能源供应条件等方面的影响和限 制，因此，有时需要根据相关条件进行一定的调整。
第二节 固定预算编制
一、固定预算
固定预算亦称“静态预算”，这是按照预算期可实现的某 一固定业务量规模来编制预算的方法。固定预算一般适用于业 务量比较固定或者变化很小的企业。尽管固定预算在适应市场 经济变化多端方面有明显的不足，但是，固定预算作为财务预 算的常规编制方法依然受到企业界的重用。人们在学习预算编 制方法时，都将固定预算作为首选，这就充分表明固定预算编 制方法的基础地位。
现金预算的编制必须以经营预算和资本预算为基础，现 金预算所反映的内容为企业财务活动的组织和控制提供了重要 依据。
九、预计财务报表
预计财务报表是财务预算的特有表达方式，是对经营预 算、资本预算、现金预算的总结。预计财务报表与实际财务报 表的作用截然不同，企业定期编报的实际财务报表主要是为了 向外部报表使用者提供他们所关注的财务信息，对企业财务人 员而言，这是一项法律规定的强制性工作；而预计财务报表主 要是为企业财务管理服务，对投资者、债权人以及税务机关并 没有利用价值。预计财务报表的编制，体现了财务管理工作的 主观能动性，是控制企业资金、成本、利润和资产配置的重要 手段。
期末存货预算
销售预算 生产预算
期间费用预算
直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算
产品成本预算
现金预算
预计财务报表
(图9—1)
财务预算的内容与编制流程
一、销售预算
通常，销售预算是预算编制工作的起点，其他预算都要 以销售预算的结果作为编制基础。销售预算要确定预算期各 种产品的销售量（业务量）、销售单价，并根据不同产品的 销售量和销售单价计算出各种产品销售收入及销售总额。
8960
4965 6150
11 115
全年
790 10 7900 500
8400
300 8100 5 40 500
5000 10 280 7990 9930 6150
39 350
6150
表9—3中的主要数据关系包括：（1）确定“预计采购金 额”的相关数量关系；（2）“预计现金支出”的相关金额关 系。表9—3的假设条件是：当季度的“预计采购金额”50%当 季付现，另外50%形成“应付账款”，并能够在下季度支付现 金。需要指出的是，本表中全年材料“生产需用量”加上“预 计期末材料存货”的合计为8400（千克），这个数据只能是 “全年”栏中7900与500的合计，不能也是各个季度数据的合 计（各个季度的合计存在重复计算的内容）。
预算生产量×单位产品间接人工标准成本=预算间接人工
预算生产量×单位产品间接材料标准成本=预算间接材料
预算生产量×单位产品修理费标准成本=预算修理费
在一定条件下，固定性制造费用的发生与预算生产量无关， 需要逐项进行预测和计算。为了便于编制现金预算，需要在固 定性制造费用中预计出当期的现金支出（简单的方法就是从固 定性制造费用中扣除折旧额、摊销额等）；而变动性制造费用 一般都属于当期的现金支出。
36 000 50 000
66 000 86 000
期末应收账款余额
全年
780 400 312000 30 000 80 000 60 000 72 000 50 000 292000 50 000
表9—1的“预计销售收入”为编制预计损益表提供了数据；
“现金收入合计”为编制现金预算提供了数据；“期末应收账 款余
5000 5140
10 140
期末应付账款
2
153 10 1530 374 1904 306 1598 5 7990
5140 3995
9135
单位：元
3
4
187 10 1870 490
2360
374 1986
5 9930
245 10 2450 500
2950
490 2460
5 12 300
3995 4965
四、直接人工预算
直接人工预算也是以生产预算为基础而编制的，基本计 算指标和计算方式为：
预算生产量×单位产量工时×单位工时人工费=直接人工预算
直接人工预算也是现金预算中需要包含的重要内容。
五、制造费用预算
制造费用预算通常按照变动性制造费用、固定性制造费用两 部分分别编制。变动性制造费用预算的编制要以生产预算为基 础，一般按照间接人工、间接材料、水电费、修理费等明细项目 分别计算确定。当企业具有完善的标准成本资料时，利用具体明 细项目的单位产品的标准成本乘上预算生产量，就可以得出相应 的变动性制造费用相关项目的预算指标。例如，间接人工、间接 材料、水电费预算指标的计算方式为：
200 400 80 000
150 400 60 000
180 400 72 000
250 400 100 000
预 期初应收账款余额
计
一季度销售
现
二季度销售
金
三季度销售
收
四季度销售
入 现金收入合计
30 000 40 000
70 000
40 000 30 000
70 000
ห้องสมุดไป่ตู้
30 000 36 000
直接材料预算表可以为预计资产负债表的编制提供“期末 应付账款”金额、“预计期末材料存货”（注意：这只是材料 数量单位，编制报表需要将数量乘上单价计算出金额单位）， 也为现金预算提供现金支出的相关数据。
（四）直接人工预算表格的设计及数据关系
直接人工预算表也是根据生产预算表提供的数据和企业相 关定额工时、小时工资率（每小时人工费）指标而编制的。由 于工资费用不允许延期支付，因此，当期工资则必然表现为当 期现金支出，这就不需要附加“预计现金支出”的特别计算。
3．财务费用预算应当根据预算期的融资计划等，按照利率、 汇率的预期逐项落实。
期间费用预算也是现金预算中的必要内容。
八、现金预算
现金预算是预算期现金收入与现金支出的安排与平衡的 预算。现金预算由六部分组成：（1）期初现金存量；（2）本 期现金收入；（3）本期现金支出；（4）现金多余与不足； （5）资金融通；（6）期末现金存量
在以销定产的情况下，一般认为，销售预算是预算编制的 起点。企业应当在企业发展战略的规划下，进行长期销售的预 测；销售预算就是根据长期销售预测和现实市场条件，首先确 定预算年度销售量，然后进入固定预算的具体工作程序中。
二、固定预算编制
（一）销售预算表格的设计及数据关系
企业销售预算的表格设计一般需要保证两种基本预算数据 的需求：（1）销售收入的需求；（2）当期现金收入的需求。 由于多数企业都可能运用赊销手段扩大市场份额，这就造成了 产品销售实现后并没有完全在当期收到现金而形成一定数额 “应收账款”的情况。因此，当期实现的销售额与当期收到的 销售现金收入可能存在不同。如果在编制销售预算时遇到了这 个问题，就需要根据以往的实际情况和企业预算期的销售政策 做出一项假设——当期销售额的赊销比例和应收账款的回收期。
单位：件
季度 摘要
1
2
3
4
全年
预计销售量
200 150 180 250 780
加：预计期末存货 15
18
25
20
20
合计
215
168
205
270
800
减：预计期初存货 10
15
18
25
10
预计生产量
205 153 187 245 790
表9—2中的主要数据关系除了“预计销售量”与“预计生 产量”的数据关系之外，还应当注意前季度的“预计期末存货” 与随后季度的“预计期初存货”的一致性；同时还应当注意， “全年”栏中的“预计期末存货”正是4季度的“预计期末存 货”，“全年”栏中的“预计期初存货” 正是1季度的“预计 期初存货”。表9—2做了如下假设：“预计期末存货”按照下 季度销售量的10%计算确定。
表9—2中的全年“预计期末存货”是编制预计资产负债表 所需要的数据。
（三）直接材料预算表格的设计及数据关系
直接材料预算表是根据生产预算表提供的数据和企业标准 成本相关指标，并考虑预计现金支出的编制需要而设计的。
【例9—3】 G公司直接材料预算表格的设计及数据关系如表9—3。
(表9—3)
直接材料预算表
1．预计损益表
预计损益表亦称损益表预算，它主要利用已经编制的经营 预算，按照损益表固有格式综合揭示预算的财务成果。
2．预计资产负债表
预计资产负债表亦称资产负债表预算，它主要利用预算期 初实际资产负债表和现金预算、预计损益表、资本预算的相关 资料，按照资产负债表的固有格式反映预算期末的资产、负 债、所有者权益状况。
七、期间费用预算
期间费用包括的内容比较复杂，这也是预算编制中灵活性 较强的部分，本着严格预算管理的要求，通常采取的原则和方 法是：
1．销售费用预算需要在销售预算的基础上，考虑预算期完 成销售预算所采取的行动方案，和对以往实际发生的销售费用 的分析，逐项逐笔落实。
2．管理费用预算需要在保证企业各项必要经费开支的基础 上，考虑企业所能够承受的能力，本着节约的原则逐项逐笔落 实。
【例9—1】 G公司的各项预算按年分季编制，各季度的销 售实现额有50%属于现销，其余50%形成“应收账款”；而上
一
个季度形成的“应收账款”都可以在随后的季度内全额收回。 这
样，G公司销售预算表格的设计及数据关系如表9—1。
（表9—1）
销售预算表
单位：元
项目
季度 1
2
3
4
预计销售量（件） 预计单位售价 预算销售收入
第九章 财务预算
学习目标:
本章阐述经营预算与财务预算的相关内容。通过本章学 习，应当达到如下的学习效果：
在了解经营预算编制程序的同时，掌握经营预算的编制 方法。
了解经营预算与财务预算的关系的同时，掌握财务预 算的编制方法。
掌握预算编制的改进方法。
第一节 财务预算编制流程
从财务理论的角度看，财务预算仅包括现金预算和预计
三、直接材料预算
直接材料预算是以生产预算为基础而编制的，基本计 算指标和计算方式为：
预算生产量×材料单耗=预算直接材料需用量 预算直接材料需用量+预计期末存量-预计期初存量=预算直接材料采购量 预算直接材料采购量×材料计划单价=预算直接材料采购额
为了配合现金预算的编制，直接材料预算中通常还包括 预算期内不同季度（或月度）的材料采购现金支出的计算。
额” 为编制预计资产负债表提供了数据；“预计销售量”为编 制生
产预算提供了数据。
（二）生产预算表格的设计及数据关系
销售预算表是生产预算表的编制基础，根据销售预算表所 提供的各个季度预计销售量，可以推算并编制生产预算。
【例9—2】 G公司生产预算表格的设计及数据关系如表9—2。
（表9—2）
生产预算表
六、产品成本预算
产品成本预算是确定预算期单位产品生产成本、生产成本 总额、期末存货成本以及销货成本的预算。产品成本预算在编 制中需要利用生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造 费用预算，以及预计期初存货所提供的资料数据。通常情况 下，预算销货成本的计算过程为：
期初存货成本+预算生产成本-期末存货成本=预算销货成本
财务报表两部分，财务预算在全面预算中发挥综合和协调的 作用。但是，由于财务预算的编制大都以经营预算、资本预 算的编制为基础，在实务中往往保持着紧密的联系和数据上 的勾稽关系，因此，介绍常规的财务预算编制流程和方法就 需要联系经营预算。为了比较全面的介绍财务预算的编制， 本章所涉及的财务预算，就包括了经营预算的部分具体内容。 图9—1揭示了常规的财务预算的内容和编制流程（为了节 约篇幅，也省略了部分经营预算的具体内容）。
项目
季度 1
预计生产量（件） 单耗（千克） 生产需用量（千克） 加：预计期末材料存货（千克）
205 10 2050 306
合计
2356
减：预计期初材料存货（千克） 预计材料采购量（千克） 单价 预计采购金额
300 2056 5 10 280
预 期初应付账款余额 计 一季度采购金额 现 二季度采购金额 金 三季度采购金额 支 四季度采购金额 出 合计
3．预计现金流量表
预计现金流量表是否编制可以根据企业的管理需要而确 定，由于现金预算已经揭示了预算期预计的财务现金流量，因 此，许多企业不再重复编制预计现金流量表；但是，一些管理 要求比较严格的企业，还是愿意按照现金流量表的固有格式， 以总括反映不同形式的现金流量预算，从而保证预计财务报表 的系统性。
为了配合现金预算的编制，销售预算中通常还包括预算 期内不同季度（或月度）的现金收入的计算。
二、生产预算
生产预算要根据销售预算所确定的销售量，结合期初和 期末的产品存量，按照以下计算方式分别计算出各种产品的 生产量：
预算销售量+预计期末存货量―预计期初存货量=预算生产量
由于上述计算方法所确定的生产量可能会受到生产能 力、原材料市场供应条件、能源供应条件等方面的影响和限 制，因此，有时需要根据相关条件进行一定的调整。
第二节 固定预算编制
一、固定预算
固定预算亦称“静态预算”，这是按照预算期可实现的某 一固定业务量规模来编制预算的方法。固定预算一般适用于业 务量比较固定或者变化很小的企业。尽管固定预算在适应市场 经济变化多端方面有明显的不足，但是，固定预算作为财务预 算的常规编制方法依然受到企业界的重用。人们在学习预算编 制方法时，都将固定预算作为首选，这就充分表明固定预算编 制方法的基础地位。