企业税收筹划分析
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企业为鼓励 买主 购买更多 的商 品或 吸引更 多的顾 客购
则宁可保 持小规模 纳税人 的身份 。除受企 业会计 成本 的影响外 ， 小规模纳税人 的税 赋也并 不总是高于一般纳
税人。特别是 当企业准予抵扣 的进项税额 较少时 ， 那么 就会 出现一般纳税人 的增值税 税赋远 远高 于小规 模纳
益最大化 的纳税方案 处理 自己的生产 、经营和投资 、 理
财活动 的一种企业筹 划行 为。税收筹划 的前提条件 是 ： 必须符合 国家法律及税法 法规 ； 符合税收政策法规 的导
向， 税收筹划在生产经 营活动以及企业投资理财 活动之 前 。税 收筹划对 企业 的经 营活动及 可持 续发展起 着 重
７ ８ ３ ＊ ７ （０ — ０ ＝ ． ％｝则此税赋就相 当于小 ． ％｛０ １ ％／１０ ３ ）７２ ２ ８ ， 规模 纳税人税赋 的２ 倍还多 ， 当零售利润更 大时 ， 般纳 一
、
企业增值税 的税收 筹划
增值税 是我 国的主体税 种 ，对 增值税 纳税企 业来
说， 增值 税 的税 收筹划空 间很大 ， 对企业 的重要影 响主 要表现在增值税 的税负高低 上 ， 而影响着企业 的现金 从
合理调控和确认销售收入 ， 筹划税收 。 收入 的确认时间差异 ， 直接影响着企业 的应纳税所
收增值税 ； 如果将 折扣额另开发票 ， 么不论其在 财务 那
【 专题研讨 】
企业税 收筹划 分析
李 芳
（ 湖南现代物 流职业技术学 院 ， 湖南
长沙
４０３ ） １ １ １
摘 要 ： 着我 国税 收 政 策 和 经 济 与 全 球 经 济 的 紧 密接 轨 ， 业 决 策权 力 的扩 大及 理 财 环 境 的 改善 ， 收 筹 划 已 随 企 税 逐 步成 为 企业 财 务 决策 的一 项 重要 内容 。本 文针 对 企 业增 值 税 和 所得 税 两 个主 要 税 种 的征 税 情 况 ， 出 了税 收 筹 提
要 的作用 ， 下面从企业增值税 和所得税两大 主要税种 的 征税情况分析如何实施企业税 收筹 划 。
一
低， 因为正常的进项抵扣后 ， 其增值税税赋并 不过 高 ， 且 其 因批 量大 ， 销售收入高 ， 因此企业 的净利润是可 观的。 然而其 零售业务 ， 一般来说零售业务 的利润几乎都是 大 于３ ％， ０ 如果 适用 １％的增值 税率 ， 其税 赋就 会大 于 ７ 则
税人 的增 值税税赋 。而这种情 况在批 零兼 营 的企 业尤
为突出 ， 特别是高利润 的零售行业 。我们用下面 的数据
１９ ４—
【 专题研讨 】
人采取折扣方式 销售货物 ， 如果销售额和折 扣额在 同一 张发票上分别注明的 ， 则财务上可按 折扣后 的销售额征 企业 临近年终时发生的销售业务 ， 企业可按有利的原则
买商品 ， 如酸奶 的促销 活动 ， 用买６ １预买６ 采 送 ， 瓶酸奶
即赠送 １ 酸奶 。由于商业折扣 在销售 时 即已发生 ， 瓶 因
此， 现行 财务 制度规定企业在销售实现时按扣 除商业折 扣后未 扣除现金折扣前 的总金额确定销售 收入 即可 ， 因 此， 赠送 的酸奶不需另作账务处理 。 现行税 法规定 ， 纳税
划 的措 施 。
关键词 ： 企业 ； 税收 ； 筹划
税 收筹划是 指纳税人 在符合 国家法 律及税 收法 规 的前 提下 ， 照税收政策 法规 的导 向 ， 前选择 税 收利 按 事
做一个简单分析 。 目前我 国一般 纳税 人认定 的销 售收入标 准为 全年 销售收入大于８ 万 ， ０ 则实行一般纳税人增值税 税率 。如 果一个 企业为批零兼 营的商业企业 ， 中批 发业 务的进 其
目的 ， 实现企 业利润的最大化 。
规模纳税人增值 税率为３ ％，而一 般纳税人 的增值税税 率为１ ％， ７ 属可抵扣税 。 人们通 常认 为 ， 小规模纳税人 的 税赋重于一般纳税人 。 实际并不完全 如此 。 但 我们都知
道 ，纳税人进行税收筹划 的 目的是通 过减少税负支 出 ，
（ ） 品销售折扣 的策略 二 产
销售折扣是 目前商业销售 中最 常用 的促销方式 ， 销
售折扣主要包括商业折扣和现金折扣 ， 而我 国现行 财务 制 度是 采用总价法的核算方式 ， 什么是 总价法 呢？总价
以降低现金流 出量 。企业为 了减轻 税负 ， 在暂时无法扩
大经营规 模的前 提下实现 由小规模纳 税 人 向一般 纳税
销差 价一 般 在 ５ ２ ％，则 其 批 发 业 务 的增 值 税 赋 为 —０ ０ ９ ４ ５ 。其 计 算 为 ：＊７ ． ％一 ． ％ ８ ２ ５ １％／（０ ～ ）０ ９ １０ ５ ＝ ． ％和 ８ ２ ＊ ７ （０ — ０ － ． ％， ０ １ ％／ １０ ２ ）４２ ５ 由此可 见 ， 发业 的毛利 率 批
人的转换 ， 必然会增加会计成本 。例 如 ， 设会计账簿 ， 增 培养或聘 请高级 的会计人员 等 。如果 小规模 纳税 人 由
于税赋减轻而带来 的收益 尚不 足抵 扣这些成本 的支 出 ，
法 是指扣 除商业折扣后 未扣 除现金折 扣前 的总金额做
为人账 价值的方法 。而实物折扣是商业折扣 的一种 ， 也 是 目前 我们零售商家商业促销活动 中最 常见的。例如 ，
流 出量 。企业对增值税 的筹划 主要 有以下两个方面 ： （ ） 一 企业增值税纳税人身份级 别的选 定
目前我 国增值税 纳税企业 分为 小规模 纳税人 和一 般纳税人 ，这两种身份 的纳税人 的税赋是不一样 的 ， 小
税人 的税赋则会更售业 务所 占比重较大 时 ， 以选 择划 小 可 核算单 位 ，设 立独立核算的小规模纳税人 的分支 机构 ， 将零 售业务划分至分支机构 ， 这样就可 以综合减少企业 的增值税税 赋 ， 降低 现金流 出量 ， 达到企 业税 收筹划 的
则宁可保 持小规模 纳税人 的身份 。除受企 业会计 成本 的影响外 ， 小规模纳税人 的税 赋也并 不总是高于一般纳
税人。特别是 当企业准予抵扣 的进项税额 较少时 ， 那么 就会 出现一般纳税人 的增值税 税赋远 远高 于小规 模纳
益最大化 的纳税方案 处理 自己的生产 、经营和投资 、 理
财活动 的一种企业筹 划行 为。税收筹划 的前提条件 是 ： 必须符合 国家法律及税法 法规 ； 符合税收政策法规 的导
向， 税收筹划在生产经 营活动以及企业投资理财 活动之 前 。税 收筹划对 企业 的经 营活动及 可持 续发展起 着 重
７ ８ ３ ＊ ７ （０ — ０ ＝ ． ％｝则此税赋就相 当于小 ． ％｛０ １ ％／１０ ３ ）７２ ２ ８ ， 规模 纳税人税赋 的２ 倍还多 ， 当零售利润更 大时 ， 般纳 一
、
企业增值税 的税收 筹划
增值税 是我 国的主体税 种 ，对 增值税 纳税企 业来
说， 增值 税 的税 收筹划空 间很大 ， 对企业 的重要影 响主 要表现在增值税 的税负高低 上 ， 而影响着企业 的现金 从
合理调控和确认销售收入 ， 筹划税收 。 收入 的确认时间差异 ， 直接影响着企业 的应纳税所
收增值税 ； 如果将 折扣额另开发票 ， 么不论其在 财务 那
【 专题研讨 】
企业税 收筹划 分析
李 芳
（ 湖南现代物 流职业技术学 院 ， 湖南
长沙
４０３ ） １ １ １
摘 要 ： 着我 国税 收 政 策 和 经 济 与 全 球 经 济 的 紧 密接 轨 ， 业 决 策权 力 的扩 大及 理 财 环 境 的 改善 ， 收 筹 划 已 随 企 税 逐 步成 为 企业 财 务 决策 的一 项 重要 内容 。本 文针 对 企 业增 值 税 和 所得 税 两 个主 要 税 种 的征 税 情 况 ， 出 了税 收 筹 提
要 的作用 ， 下面从企业增值税 和所得税两大 主要税种 的 征税情况分析如何实施企业税 收筹 划 。
一
低， 因为正常的进项抵扣后 ， 其增值税税赋并 不过 高 ， 且 其 因批 量大 ， 销售收入高 ， 因此企业 的净利润是可 观的。 然而其 零售业务 ， 一般来说零售业务 的利润几乎都是 大 于３ ％， ０ 如果 适用 １％的增值 税率 ， 其税 赋就 会大 于 ７ 则
税人 的增 值税税赋 。而这种情 况在批 零兼 营 的企 业尤
为突出 ， 特别是高利润 的零售行业 。我们用下面 的数据
１９ ４—
【 专题研讨 】
人采取折扣方式 销售货物 ， 如果销售额和折 扣额在 同一 张发票上分别注明的 ， 则财务上可按 折扣后 的销售额征 企业 临近年终时发生的销售业务 ， 企业可按有利的原则
买商品 ， 如酸奶 的促销 活动 ， 用买６ １预买６ 采 送 ， 瓶酸奶
即赠送 １ 酸奶 。由于商业折扣 在销售 时 即已发生 ， 瓶 因
此， 现行 财务 制度规定企业在销售实现时按扣 除商业折 扣后未 扣除现金折扣前 的总金额确定销售 收入 即可 ， 因 此， 赠送 的酸奶不需另作账务处理 。 现行税 法规定 ， 纳税
划 的措 施 。
关键词 ： 企业 ； 税收 ； 筹划
税 收筹划是 指纳税人 在符合 国家法 律及税 收法 规 的前 提下 ， 照税收政策 法规 的导 向 ， 前选择 税 收利 按 事
做一个简单分析 。 目前我 国一般 纳税 人认定 的销 售收入标 准为 全年 销售收入大于８ 万 ， ０ 则实行一般纳税人增值税 税率 。如 果一个 企业为批零兼 营的商业企业 ， 中批 发业 务的进 其
目的 ， 实现企 业利润的最大化 。
规模纳税人增值 税率为３ ％，而一 般纳税人 的增值税税 率为１ ％， ７ 属可抵扣税 。 人们通 常认 为 ， 小规模纳税人 的 税赋重于一般纳税人 。 实际并不完全 如此 。 但 我们都知
道 ，纳税人进行税收筹划 的 目的是通 过减少税负支 出 ，
（ ） 品销售折扣 的策略 二 产
销售折扣是 目前商业销售 中最 常用 的促销方式 ， 销
售折扣主要包括商业折扣和现金折扣 ， 而我 国现行 财务 制 度是 采用总价法的核算方式 ， 什么是 总价法 呢？总价
以降低现金流 出量 。企业为 了减轻 税负 ， 在暂时无法扩
大经营规 模的前 提下实现 由小规模纳 税 人 向一般 纳税
销差 价一 般 在 ５ ２ ％，则 其 批 发 业 务 的增 值 税 赋 为 —０ ０ ９ ４ ５ 。其 计 算 为 ：＊７ ． ％一 ． ％ ８ ２ ５ １％／（０ ～ ）０ ９ １０ ５ ＝ ． ％和 ８ ２ ＊ ７ （０ — ０ － ． ％， ０ １ ％／ １０ ２ ）４２ ５ 由此可 见 ， 发业 的毛利 率 批
人的转换 ， 必然会增加会计成本 。例 如 ， 设会计账簿 ， 增 培养或聘 请高级 的会计人员 等 。如果 小规模 纳税 人 由
于税赋减轻而带来 的收益 尚不 足抵 扣这些成本 的支 出 ，
法 是指扣 除商业折扣后 未扣 除现金折 扣前 的总金额做
为人账 价值的方法 。而实物折扣是商业折扣 的一种 ， 也 是 目前 我们零售商家商业促销活动 中最 常见的。例如 ，
流 出量 。企业对增值税 的筹划 主要 有以下两个方面 ： （ ） 一 企业增值税纳税人身份级 别的选 定
目前我 国增值税 纳税企业 分为 小规模 纳税人 和一 般纳税人 ，这两种身份 的纳税人 的税赋是不一样 的 ， 小
税人 的税赋则会更售业 务所 占比重较大 时 ， 以选 择划 小 可 核算单 位 ，设 立独立核算的小规模纳税人 的分支 机构 ， 将零 售业务划分至分支机构 ， 这样就可 以综合减少企业 的增值税税 赋 ， 降低 现金流 出量 ， 达到企 业税 收筹划 的