财务会计_如何合理避税(

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企业合理避税的基本技术
1.免税技术 2.减税技术 3. 税率差异技术 4.分割技术 5.扣除技术 6.抵免技术 7.延期纳税技术 8.退税技术
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合理避税的基本程序
第一步 分析现有企业税收现状 第二步 具体分析，提供多种税收筹划方案 第三步 筛选税收筹划方案 第四步 各部门沟通协调，执行各税收筹划方
●购进的筹划
➢采购发票，减少违规发票的流入
➢供货单位的选择
供货方
买价
进项税 销售
额
价
销项税 额
一般纳税人 小规模纳税人
（6%）
1000 1000
170 1500 255 60 1500 255
小规模纳税人（无发票） 1000
0
1500 255
应纳税 额 85 195 255
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纳税筹划的一般方法
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合理避税的产生原因
二、避税产生的外部原因 1.就国内避税而，税法缺陷表现如下：
税收的地区差别 税收的部门、行业差别 纳税主体之间税收待遇的差别 2.国际避税产生的外部原因主要表现在： 各国税制的差别 跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。 给予跨国投资者优惠待遇 税收协定内容不同 税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高
业类型的选择 1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。 李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以
何种方式组建公司可有最大税后收益？ 方案1：成立有限责任公司 企业所得税=12×33%=3.96万元； 个人所得税=(12—3.96)*20%=1.608万元 税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元 方案2：成立个人独资公司 个人所得税= 12×35%—0.675=3.525万元 税后收益=12—3.525=8.475万元 应选择方案2
世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹； 非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、 库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的 列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、 圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群 岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格 林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。
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➢利用银行借款的筹划
辽宁某钢厂利用10年积累起500万元，用 这500万元购买设备进行投资，收益期10 年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所 得税税率33%，则：该企业每年平均缴纳 企业所得税：100×33%=33万元；10年累 计应纳企业所得税330万元。若企业用银行 贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额 为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得 税=（100—5）×33%×10=313.5万元， 那么10年减少税负16.5万元。
申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。 ——掌握和理解发票管理的有关规定，防止因
违反发票管理的规定而受到的处罚。
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纳税筹划的一般方法
●财务安排法应当考虑的非税损益因素 ——价格变动； ——时间价值； ——资金成本； ——其他非税损益因素
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纳税筹划的一般方法
二、纳税人经营的筹划方法
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每年避税300亿 解读中国外企避税招数
招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法 目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的 资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企 业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。 根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债， 利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企 业所得税的目的。 外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比 例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低 回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。
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➢股份公司的筹划： 深圳某股份公司是一个由企业员工出资组
成的股份制企业，股份额为1000万股（原 始股）。一年以后企业取得税后利润200 万元。如果采取1元金额配股方式全部发 给股东个人，那么股票持有者为新增股票 每股支付0.2（20%）的税，发放股息、 红利也如此。如果现在企业改按四、六开 配股，60%为集体股，40%为个人股，虽 然个人股每股仍缴0.2元的税收，但： 1、集体股可以享受免税24万元 （200×60%×20%）的优惠 2、相当于从国家手中取得24万元的投资；
2002年 因为2001年南京100万元的亏损由上海 的盈利来弥补，所以
上海企业所得税：(100+100)*24%=48万元 南京企业所得税 (200-100)*30%=30万元 珠海企业所得税 100*15%=15万元
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纳税筹划的一般方法
●税基即期实现法（见案例2） ●税基均衡法（见案例3） ●税基最小法 ——收入最小法 ——税前费用扣除最大化 ——其它税基最小法 ● 税基分别记帐法（1）前提是分别销售，如果不是
分类：合法避税(福利工厂)、非违法避税(从事兼营企业又发生混 合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要 增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税)、 欺诈避税
税收筹划的四大特征：
1.合法性
2.超前性
3.目的性 低税负和滞延纳税时间
4.综合性 考虑整体税负和资本收益最大化
案 第五步 分析、总结
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纳税筹划的形式
➢纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。 ➢纳税人委托中介机构进行筹划
委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行 税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划 业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、 现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务 所。
➢纳税人聘请税收顾问筹划
一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组 织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校 和税务研究机构的专家等进行税收筹划。
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纳税筹划的一般方法
一、纳税人的财务筹划法 ●税基递延法 ——加速折旧法（见案例1） ——折旧年限孰短法 ——存货成本转出孰高法 ——提取准备金法 ——合并纳税法
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合理避税的概念
关联概念 偷税：“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海” 漏税：
合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税 法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。 这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中 国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。 节税：指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收 优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。 变更企业形式节税 运用财务筹划节税 利用税收优惠政策节税
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合理避税产生的客观条件
经济发展水平 税负轻重水平 税率高低水平 税法的详细条文 课税对象的叠叉性
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合理避税的产生原因
一、避税产生的内部原因
价格=成本+利润+税收 在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经
济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的 最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费 用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人 追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一 种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件 下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求
分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一企业 完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适 用不同的税率纳税，属于偷税行为。
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纳税筹划的一般方法
●避免违法纳税法 ——掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止
因认定的错误而受到处罚。 ——掌握和理解各税有关计税依据的规定，防
止因计税依据确认的错误而受处罚。 ——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税
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每年避税300亿 解读中国外企避税招数
招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。
中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了 空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些 厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司， 这样便可避税以增加利润。
招数五：利用税收优惠政策 招数六：增加工资发放的次数
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纳税筹划的一般方法
二、销售的筹划 ●销售结算方式的选择 ●销售形式的选择，单一、混合、兼营 ●销售价格的确定，转让定价 ●销售机构的选择，分公司、办事处 ➢设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开
具《外出经营活动税收管理证明单》，回总机构缴纳 税收。 ➢常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。 ➢独立核算机构。所有税收就地缴纳。
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合理避税的概念
合理避税：以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。 即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税 法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。避税的依据： 非不应该和非不允许
Barry Spitz对避税的分类：以是否违背法律意图为依据分为可接受 避税和不可接受避税
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每年避税300亿 解读中国外企避税招数
招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。
在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、 财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。
国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资 本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国 人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税 或只需支付很少税款的地区。
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合理避税引起的后果
一、减少税收收入 二、形成税负失平 三、造成福利损失 四、获得支配收入 五、导致再分配
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纳税人的权利
了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利 请求保密权 申请减、免、退税的权利 享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权 控告权和检举权 延期申报权 延期缴纳税款的权利，三个月内 委托代理权 依法申请收回多缴税款并受补偿的权利(一是税务机关发现，二是纳税人
发现) 有依法拒绝检查的权利 基本生活得到保障的权利
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纳税人的义务
1.申报办理税务登记 领取营业执照或变更之日起30日内，办理税务
登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务 机关。 2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证 3.纳税申报 4.按期缴纳税款(按日加收滞纳税款万分之五的 滞纳金) 5.接受、协助税务检查
财务会计_如何合理 避税(ppt 171页)
每年避税300亿 解读中国外企避税招数
中国经营报 中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约
为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相 当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上 内资企业的避税，数字将会十分惊人。 300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进 一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通 过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达 60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可 以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等 客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。 照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。
●代销与经销纳税方案的比较（见 案例4）
●财产出租与自用、投资纳税方案 的比较（见案例5）
●让利促销纳税方案的选择（见案 例6）
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纳税筹划的一般方法
一、企业投资的筹划 ➢企业筹资渠道的选择 ——争取财政拨款和补贴； ——企业自我积累； ——金融机构信贷资金； ——社会集资和企业间拆借； ——企业内部集资
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合并纳税法
税率 2000 2001 2002
上海 24% 100
100
100
南京 30% 100
-100 200
深圳 15% 100
100
100
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合并纳税法
2000年 以各自适用的税率汇总纳税： 100*24%+100*30%+100*15%=69万元
2001年 如果南京亏损100万元，可以先用其他 有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额 再纳税：100*15%=15万元