交易性金融资产(2)幻灯片PPT
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• 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款〞 等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交 易性金融资产〞科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益〞科目。
• 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转 出，借记或贷记“公允价值变动损益〞科目， 贷记或借记“投资收益〞科目；
• 具体会计处理如下：
• 借：银行存款
• A.2 700
B.2 704
• C.2 830
D.2 834
• 【答案】B
• 【例题2·单项选择题】甲公司20×7年10月10日自证券 市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告 但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的 乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10 日购入该交易性金融资产的入账价值为〔 〕。
• 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允 价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性 金融资产—公允价值变动〞科目，贷记或借记 “公允价值变动损益〞科目。
• 【例题5·计算分析题】2021年1月1日某企 业购入W上市公司股票180万股，并划分为 交易性金融资产，共支付款2830 万元，其 中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万 元。另外，支付相关交易费用4万元。2021 年12月31日该项交易性金融资产的公允价 值为2904万元；2021年12月31日该交易 性金融资产的公允价值为2804万元。〔假 定不考虑持有期间分得的现金股利〕
500
• 贷：应收股利
500
• 2021年5月1日：
• 借：银行存款
3 000
• 贷：交易性金融资产——本钱
2 000
• 400
——公允价值变动
•
投资收益
600
• 借：公允价值变动损益
400
• 贷：投资收益
400
• 例题8 单项选择题以下各项中，关于交易性金额 资产表述不正确的选项是〔 〕
• A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应 当在发生时计入投资收益
• 【解析】交易费用计入当期损益，支付的价款中包 含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为 应收工程，入账价值=100×〔5-1〕=400〔万 元〕。
• 3.A公司于2021年11月5日从证券市场上购入B公 司发行在外的股票2 000万股作为交易性金融资 产，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元， 2021年12月31日，这局部股票的公允价值为10 500万元，A公司2021年12月31日应确认的公允 价值变动损益为( )万元。
• A.损失10
B.收益500
• C.收益490
D.损失500
• 【答案】B
• 【解析】公允价值变动损益=10 500-2
000×5=500〔万元〕。
• 4.某股份2021年3月30日以每股12元的价格购入 某上市公司的股票100万股，划分为交易性金融资 产，购置该股票支付手续费20万元。2021年5月 20日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股 利。2021年12月31日，该股票的市价为每股11元。 2021年12月31日该交易性金融资产的账面价值为 ( )万元。
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二、交易性金融资产的账务处理
• 使用的会计科目： • 交易性金融资产——本钱 • 交易性金融资产——公允价值变动 • 公允价值变动损益 • 应收股利〔股票投资〕/应收利息〔债券投资〕 • 投资收益
• B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面 余额的差额计入当期损益
• C.收到交易性金额资产购置价款中已到付息期尚 未领取的债券利息计入当期损益
• D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面 余额之间的差额确认为投资收益
• [答案]C
课堂练习：单选
• 1.关于交易性金融资产的计量，以下说法中正确的选项是 ( )。
• 思考：处置交易性金融资产时，为什么要将公允 价值变动产生的“公允价值变动损益〞转入“投 资收益〞？ 分析：处置交易性金融资产时，将公允价值变动 产生的“公允价值变动损益〞转入“投资收益〞， 主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益， 投资收益账户中反映的金额为已实现的收益。
• 【例题6·单项选择题】甲公司将其持有的交易性
• 〔1〕计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现 的投资收益；〔2〕计算持有该项交易性金融资产整个 持有期间对当期损益〔利润〕的影响；〔3〕计算对处 置时点投资收益的总额；〔4〕计算处置时对当期损益 的影响；
• 〔5〕编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。
• 〔1〕计算持有该项交易性金融资产整个持有期间 实现的投资收益
• 要求：编制上述业务的会计分录。
• 【答案】账务处理：
• 2021年1月1日：
• 借：交易性金融资产——本钱
•
应收股利
•
投资收益
• 贷：银行存款 834
• 2021年12月31日：
• 借：交易性金融资产——公允价值变动
•
贷：公允价值变动损益
2 704 126 4 2
200 200
• 2021年12月31日账面余额=2704+200=2904(万
• 新宣告的现金股利〔股票投资〕
• 借：应收股利
• 贷：投资收益〔影响当期损益〕
• 收到现金股利时：
• 借：银行存款
• 贷：应收股利
• 确认新发生的利息〔债券投资〕
• 借：应收利息
• 贷：投资收益〔影响当期损益〕
• 收到现金利息时 借：银行存款
•
贷：应收利息
• 【例题4·单项选择题】甲公司2021年7月1日购入乙 公司2021年1月1日发行的债券，支付价款为2 100 万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)， 另支付交易费用l5万元。该债券面值为2 000万元， 票面年利率为4％(票面利率等于实际利率)，每半年 付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲 公司2021年度该项交易性金融资产应确认的投资收 益为〔 〕万元。
• 2021年7月1日：
• 借：交易性金融资产——本钱
2 000
•
投资收益
150
• 贷：银行存款
2 150
• 2021年12月31日：
• 借：交易性金融资产——公允价值变动 400
• 贷：公允价值变动损益
400
• 2021年3月：
• 借：应收股利
500
• 贷：投资收益
500
• 2021年4月：
• 借：银行存款
• 【答案】B
• 2.A公司于2021年4月5日从证券市场上购入B公司 发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每 股支付价款5元〔含已宣告但尚未发放的现金股利1 元〕，另支付相关费用2万元，A公司交易性金融资 产取得时的入账价值为( )万元。
• A.402 D.502
B.400
C.500
• 【答案】B
• A.25
B.40
C.65
D.80
• 【答案】A
• 【解析】2021年该项交易性金融资产应确认的投资收益 =2000×4%×1/2-15=25〔万元〕。
• 相关的账务处理：
• 取得时：
• 借：交易性金融资产——本钱
2 060
•
应收利息
40
•
投资收益
15
• 贷：银行存款
2 115
• 收到价款中包含的应收未收利息：
• 贷：交易性金融资产——本钱
•
交易性金融资产——公允价值变动〔或借〕
•
投资收益〔或借〕
• 同时：
• 公允价值变动损益转入投资收益：
• 借：公允价值变动损益〔或贷〕
•
贷：投资收益〔或借〕
注意：
• 1、交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产 本钱与交易性金融资产公允价值变动明细科目的 合计金额。
• 2、由于交易性金融资产期末采用公允价值计量， 不存在计提减值准备的情况；
元)
• 2021年12月31日：
• 借：公允价值变动损益 804〕
100〔2 904-2
• 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100〔2 904-2 804〕
• 2021年12月31日账面余额=2704+200100=2804(万元)
（四）交易性金融资产的处置（重点）
• 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出 售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认 为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
• A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和 作为初始确认金额
• B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额， 相关交易费用在发生时计入当期损益
• C.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接 计入当期所有者权益
• D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益
• =〔-交易费用〕+持有期间〔投资收益，股利〕 +处置时的投资收益〔处置收款与资产账面价值 之间的差额〕+结转的投资收益〔公允价值变动 结转至投资收益的金额〕
• =-150+500+600+400=1 350〔元〕
• 或：总的现金流入〔3 000+500〕减去总的现金 流出〔2 150〕=1 350〔元〕。
• 〔2〕计算持有该项交易性金融资产整个持有期间 对当期损益〔利润〕的影响
• =〔-交易费用〕+持有期间〔投资收益，股利〕+ 持有期间的公允价值变动+处置时的投资收益〔处 置收款与资产账面价值之间的差额〕
• =-150+500+400+600+400-400=1 350〔元 〕
• 说明：借记“公允价值变动损益〞贷记“投资收 益〞并不会对当期损益有影响，因为两者均属于 损益类科目属于损益的此增彼减。
• 借：银行存款
40
•
贷：应收利息
40
• 确认半年的利息：
• 借：应收利息
〔2 000×4%×1/2〕 40
• 贷：投资收益
40
（三）交易性金融资产的期末计量
• 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价 值计量，公允价值与账面余额〔所有明细科目金 额之和〕之间的差额计入当期损益〔公允价值变 动损益〕。
• A.860万元
B.840万元
• C.844万元
D.848万元
• 【答案】B
• 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4100×0.16＝840〔万元〕。
• 【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发 生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金 额。〔 〕
• 【答案】×
• 【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用 应计入投资收益。
金融资产全部出售，售价为3 000万元；前该金
融资产的账面价值为2 800万元〔其中本钱2 500
万元，公允价值变动300万元〕。假定不考虑其
他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投
资收益为〔 〕万元。〔2021年〕
A.200
B.-200 C.500 D.-500
• 【答案】C
• 【例题7·计算分析题】甲公司2021年7月1日购入乙公 司2021年1月1日发行的股票200股，每股市价10元， 支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2021年 12月31日，该股票市价为12元。2021年3月宣告现金 股利500元，2021年4月收到现金股利，2021年5月1 日甲公司以每股15元的价格将该股票出售〔甲公司将持 有的乙公司股票作为交易性金融资产核算〕。要求处置时的投资收益〔处置收款与资产账面价值之间 的差额〕+结转的投资收益〔公允价值变动结转至 投资收益的金额〕
• =600+400=1 000〔元〕
• 〔4〕计算处置时对当期损益的影响：
• 处置时的投资收益〔处置收款与资产账面价值之间 的差额〕=600〔元〕
• 〔一〕交易性金融资产的取得〔重点〕
• 取得时的会计分录：
• 借：交易性金融资产——本钱〔公允价值〕
•
应收股利/应收利息〔价款包含的股利或利息〕
•
投资收益〔交易费用〕〔影响当期损益〕
•
贷：银行存款
• 【例题1·单项选择题】某企业购入W上市公司股 票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付 款2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现 金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万 元。该项交易性金融资产的入账价值为〔 〕万 元。
• 〔二〕持有交易性金融资产期间取得现金 股利和利息的核算〔重点〕
• 1.取得价款中包含的应收未收股利或应收 未收利息，借记“银行存款〞，贷记“应 收股利〞或“应收利息〞，不通过“投资 收益〞科目核算；
• 2.企业持有交易性金融资产期间对于被投 资单位宣告〔除价款中包含指外〕发放的 现金股利或企业在资产负债表日按分期付 息(不能是到期一次还本付息)、一次还本 债券投资的票面利率计算的利息，应当确 认为应收工程，记入“应收股利〞或“应
• 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转 出，借记或贷记“公允价值变动损益〞科目， 贷记或借记“投资收益〞科目；
• 具体会计处理如下：
• 借：银行存款
• A.2 700
B.2 704
• C.2 830
D.2 834
• 【答案】B
• 【例题2·单项选择题】甲公司20×7年10月10日自证券 市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告 但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的 乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10 日购入该交易性金融资产的入账价值为〔 〕。
• 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允 价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性 金融资产—公允价值变动〞科目，贷记或借记 “公允价值变动损益〞科目。
• 【例题5·计算分析题】2021年1月1日某企 业购入W上市公司股票180万股，并划分为 交易性金融资产，共支付款2830 万元，其 中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万 元。另外，支付相关交易费用4万元。2021 年12月31日该项交易性金融资产的公允价 值为2904万元；2021年12月31日该交易 性金融资产的公允价值为2804万元。〔假 定不考虑持有期间分得的现金股利〕
500
• 贷：应收股利
500
• 2021年5月1日：
• 借：银行存款
3 000
• 贷：交易性金融资产——本钱
2 000
• 400
——公允价值变动
•
投资收益
600
• 借：公允价值变动损益
400
• 贷：投资收益
400
• 例题8 单项选择题以下各项中，关于交易性金额 资产表述不正确的选项是〔 〕
• A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应 当在发生时计入投资收益
• 【解析】交易费用计入当期损益，支付的价款中包 含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为 应收工程，入账价值=100×〔5-1〕=400〔万 元〕。
• 3.A公司于2021年11月5日从证券市场上购入B公 司发行在外的股票2 000万股作为交易性金融资 产，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元， 2021年12月31日，这局部股票的公允价值为10 500万元，A公司2021年12月31日应确认的公允 价值变动损益为( )万元。
• A.损失10
B.收益500
• C.收益490
D.损失500
• 【答案】B
• 【解析】公允价值变动损益=10 500-2
000×5=500〔万元〕。
• 4.某股份2021年3月30日以每股12元的价格购入 某上市公司的股票100万股，划分为交易性金融资 产，购置该股票支付手续费20万元。2021年5月 20日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股 利。2021年12月31日，该股票的市价为每股11元。 2021年12月31日该交易性金融资产的账面价值为 ( )万元。
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二、交易性金融资产的账务处理
• 使用的会计科目： • 交易性金融资产——本钱 • 交易性金融资产——公允价值变动 • 公允价值变动损益 • 应收股利〔股票投资〕/应收利息〔债券投资〕 • 投资收益
• B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面 余额的差额计入当期损益
• C.收到交易性金额资产购置价款中已到付息期尚 未领取的债券利息计入当期损益
• D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面 余额之间的差额确认为投资收益
• [答案]C
课堂练习：单选
• 1.关于交易性金融资产的计量，以下说法中正确的选项是 ( )。
• 思考：处置交易性金融资产时，为什么要将公允 价值变动产生的“公允价值变动损益〞转入“投 资收益〞？ 分析：处置交易性金融资产时，将公允价值变动 产生的“公允价值变动损益〞转入“投资收益〞， 主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益， 投资收益账户中反映的金额为已实现的收益。
• 【例题6·单项选择题】甲公司将其持有的交易性
• 〔1〕计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现 的投资收益；〔2〕计算持有该项交易性金融资产整个 持有期间对当期损益〔利润〕的影响；〔3〕计算对处 置时点投资收益的总额；〔4〕计算处置时对当期损益 的影响；
• 〔5〕编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。
• 〔1〕计算持有该项交易性金融资产整个持有期间 实现的投资收益
• 要求：编制上述业务的会计分录。
• 【答案】账务处理：
• 2021年1月1日：
• 借：交易性金融资产——本钱
•
应收股利
•
投资收益
• 贷：银行存款 834
• 2021年12月31日：
• 借：交易性金融资产——公允价值变动
•
贷：公允价值变动损益
2 704 126 4 2
200 200
• 2021年12月31日账面余额=2704+200=2904(万
• 新宣告的现金股利〔股票投资〕
• 借：应收股利
• 贷：投资收益〔影响当期损益〕
• 收到现金股利时：
• 借：银行存款
• 贷：应收股利
• 确认新发生的利息〔债券投资〕
• 借：应收利息
• 贷：投资收益〔影响当期损益〕
• 收到现金利息时 借：银行存款
•
贷：应收利息
• 【例题4·单项选择题】甲公司2021年7月1日购入乙 公司2021年1月1日发行的债券，支付价款为2 100 万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)， 另支付交易费用l5万元。该债券面值为2 000万元， 票面年利率为4％(票面利率等于实际利率)，每半年 付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲 公司2021年度该项交易性金融资产应确认的投资收 益为〔 〕万元。
• 2021年7月1日：
• 借：交易性金融资产——本钱
2 000
•
投资收益
150
• 贷：银行存款
2 150
• 2021年12月31日：
• 借：交易性金融资产——公允价值变动 400
• 贷：公允价值变动损益
400
• 2021年3月：
• 借：应收股利
500
• 贷：投资收益
500
• 2021年4月：
• 借：银行存款
• 【答案】B
• 2.A公司于2021年4月5日从证券市场上购入B公司 发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每 股支付价款5元〔含已宣告但尚未发放的现金股利1 元〕，另支付相关费用2万元，A公司交易性金融资 产取得时的入账价值为( )万元。
• A.402 D.502
B.400
C.500
• 【答案】B
• A.25
B.40
C.65
D.80
• 【答案】A
• 【解析】2021年该项交易性金融资产应确认的投资收益 =2000×4%×1/2-15=25〔万元〕。
• 相关的账务处理：
• 取得时：
• 借：交易性金融资产——本钱
2 060
•
应收利息
40
•
投资收益
15
• 贷：银行存款
2 115
• 收到价款中包含的应收未收利息：
• 贷：交易性金融资产——本钱
•
交易性金融资产——公允价值变动〔或借〕
•
投资收益〔或借〕
• 同时：
• 公允价值变动损益转入投资收益：
• 借：公允价值变动损益〔或贷〕
•
贷：投资收益〔或借〕
注意：
• 1、交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产 本钱与交易性金融资产公允价值变动明细科目的 合计金额。
• 2、由于交易性金融资产期末采用公允价值计量， 不存在计提减值准备的情况；
元)
• 2021年12月31日：
• 借：公允价值变动损益 804〕
100〔2 904-2
• 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100〔2 904-2 804〕
• 2021年12月31日账面余额=2704+200100=2804(万元)
（四）交易性金融资产的处置（重点）
• 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出 售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认 为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
• A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和 作为初始确认金额
• B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额， 相关交易费用在发生时计入当期损益
• C.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接 计入当期所有者权益
• D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益
• =〔-交易费用〕+持有期间〔投资收益，股利〕 +处置时的投资收益〔处置收款与资产账面价值 之间的差额〕+结转的投资收益〔公允价值变动 结转至投资收益的金额〕
• =-150+500+600+400=1 350〔元〕
• 或：总的现金流入〔3 000+500〕减去总的现金 流出〔2 150〕=1 350〔元〕。
• 〔2〕计算持有该项交易性金融资产整个持有期间 对当期损益〔利润〕的影响
• =〔-交易费用〕+持有期间〔投资收益，股利〕+ 持有期间的公允价值变动+处置时的投资收益〔处 置收款与资产账面价值之间的差额〕
• =-150+500+400+600+400-400=1 350〔元 〕
• 说明：借记“公允价值变动损益〞贷记“投资收 益〞并不会对当期损益有影响，因为两者均属于 损益类科目属于损益的此增彼减。
• 借：银行存款
40
•
贷：应收利息
40
• 确认半年的利息：
• 借：应收利息
〔2 000×4%×1/2〕 40
• 贷：投资收益
40
（三）交易性金融资产的期末计量
• 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价 值计量，公允价值与账面余额〔所有明细科目金 额之和〕之间的差额计入当期损益〔公允价值变 动损益〕。
• A.860万元
B.840万元
• C.844万元
D.848万元
• 【答案】B
• 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4100×0.16＝840〔万元〕。
• 【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发 生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金 额。〔 〕
• 【答案】×
• 【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用 应计入投资收益。
金融资产全部出售，售价为3 000万元；前该金
融资产的账面价值为2 800万元〔其中本钱2 500
万元，公允价值变动300万元〕。假定不考虑其
他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投
资收益为〔 〕万元。〔2021年〕
A.200
B.-200 C.500 D.-500
• 【答案】C
• 【例题7·计算分析题】甲公司2021年7月1日购入乙公 司2021年1月1日发行的股票200股，每股市价10元， 支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2021年 12月31日，该股票市价为12元。2021年3月宣告现金 股利500元，2021年4月收到现金股利，2021年5月1 日甲公司以每股15元的价格将该股票出售〔甲公司将持 有的乙公司股票作为交易性金融资产核算〕。要求处置时的投资收益〔处置收款与资产账面价值之间 的差额〕+结转的投资收益〔公允价值变动结转至 投资收益的金额〕
• =600+400=1 000〔元〕
• 〔4〕计算处置时对当期损益的影响：
• 处置时的投资收益〔处置收款与资产账面价值之间 的差额〕=600〔元〕
• 〔一〕交易性金融资产的取得〔重点〕
• 取得时的会计分录：
• 借：交易性金融资产——本钱〔公允价值〕
•
应收股利/应收利息〔价款包含的股利或利息〕
•
投资收益〔交易费用〕〔影响当期损益〕
•
贷：银行存款
• 【例题1·单项选择题】某企业购入W上市公司股 票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付 款2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现 金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万 元。该项交易性金融资产的入账价值为〔 〕万 元。
• 〔二〕持有交易性金融资产期间取得现金 股利和利息的核算〔重点〕
• 1.取得价款中包含的应收未收股利或应收 未收利息，借记“银行存款〞，贷记“应 收股利〞或“应收利息〞，不通过“投资 收益〞科目核算；
• 2.企业持有交易性金融资产期间对于被投 资单位宣告〔除价款中包含指外〕发放的 现金股利或企业在资产负债表日按分期付 息(不能是到期一次还本付息)、一次还本 债券投资的票面利率计算的利息，应当确 认为应收工程，记入“应收股利〞或“应