内控基本理论

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第一节 内部控制的理论基础
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内部控制的理论基础
•内部控制中的人性假设 •内部控制的行为学基础 •内部控制的方法论基础
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一、管理理论中的人性假设
（1）麦格雷戈的X理论与Y理论 麦格雷戈(D.McGregoc)将传统的管理理论
及其人性假设称为X理论。X理论的人性假设 是：
一般人的天性是厌恶工作，一有可能就逃 避工作；
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组织行为学对内部控制的影响： 重视人的理念 重视授权 重视环境的变化
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2、舞弊动因理论
冰山理论
三角理论
舞弊动 因理论
GONE理论
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冰山理论：把舞弊的原因形象的比喻为漂浮在海面上的冰山。 1/8看得到 7/8看不到 企业中能够看到的1/8是等级制度、财务管理、组织目标，而很 难察觉的是水下的部分，包括态度、情感、价值观、满意等。
9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.221.8.2Monday, August 02, 2021 10、市场销售中最重要的字就是“问”。02:31:1002:31:1002:318/2/2021 2:31:10 AM 11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。21.8.202:31:1002:31Aug-212-Aug-21 12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。02:31:1002:31:1002:31Monday, August 02, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.8.221.8.202:31:1002:31:10August 2, 2021 14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。2021年8月2日星期一上午2时31分10秒02:31:1021.8.2 15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年8月上午2时31分21.8.202:31August 2, 2021 16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年8月2日星期一2时31分10秒02:31:102 August 2021 17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。上午2时31分10秒上午2时31分02:31:1021.8.2
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早期的内部控制基本假设（续1）
要求其他人参与舞弊有很高的风险，所以数人共谋的 可能性很低。 正式的任命和说明决定了组织中个人的权限。 记录和文件是行为和交易的证明。 在业绩目标和产生的正确信息之间不存在固有的矛盾。
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二、假设的基本特征
客观现实性 基础性 系统性 相互独立性 动态性
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三、假设的基本内容
经营的效率效果；财务报告的可靠性；相关法规（含内部制度）的遵循性
以利润操纵为例?
(1) 为什么利润可能会被操控？ （操纵利润的 激励因素和机会）
契约磨擦
沟通磨擦
委托人（股东）
代理人（经理）
契约磨擦？
股东与经理人员之间的委托代理关系
委托代理关系是透过一系列的契约（合同）加 以确立的
契约的刚性和不完善性
为了规避某些政府管制(如收费管制)? 为了取得新股发行资格，提高股票发行价格？ 为了达到配股资格线？ 为了向投资者传递有价值的内部信息？
对职位安全感的关心激励着经理人员拉平利 润
管理制度上的三个假设：
经理“任职租金”自然增长 贫乏的业绩可能导致经理人员被免职 在评估经理人员业绩方面，当期利润较以往的利润具有更大的影响力
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3、复杂人性假设
复杂人性假设认为，人是有限理性的，因此他 们都具有双重人格，经济的一面导致其具有最大化自 身利益的动机和机会主义倾向，道德的一面又使其有 了能导致其有意识的克制私欲，纠正行为偏差的倾向。 前者解释了内部控制存在的必要性，后者解释了内部 控制能有效发挥作用的原因。
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4、不串通假设
不串通假设认为，除非存在反证，任何控 制实体的相关人员都不会合谋。这是对复杂人性假 设的补充，也是对内部控制固有缺陷的解释和补充。
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第三节 内部控制的基本原则
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内部控制的基本原则
合法性原则 全面性原则 重要性原则 有效性原则 制衡性原则 适应性原则 成本效益原则
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合法性原则
合法性原则是指内部控制应当符合法律、行政法 规的规定和有关监管部门的监管要求。合法性原则是 实现合规目标的前提和保证。
管理理论中的需要理论
（1）马洛斯的需要层次论（五层次与三层楼理论） （2）阿尔德弗的ERG理论（存在、需要与成长） （3）麦克利兰的成就需要理论（权力、友谊与成就） （4）赫兹伯格的双因素理论（外在保健因素和内在激励因素）
马洛斯的需要层次论
自我实现的需要 尊重的需要 感情上的需要 安全上的需要 生理上的需要
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美国工人需要结构的变化
1935 % 生理上的需要 35 安全上的需要 45 感情上的需要 10 尊重上的需要 7 自我实现的需要 3
1995% 5 15 24 30 26
二、内部控制的行为学基础
1、组织行为理论 以个体、群体、结构对组织内部行为的影响为研究对象，以改 善组织的有效性为目标； 行为不是随机的； 行为者相信对自己有利； 人与人之间的差别，人们的行为不会完全一样，但是存在基本 的一致性。 我们可以预测人的行为。
由于契约的刚性和不完善性，可能引起契约磨 擦
契约磨擦可能会导致不同的经理人员的会计行 为(利润操纵?) 契约磨擦主要起激励作用
沟通磨擦？
信息不对称 由于信息不对称，可能引起的沟通磨擦 沟通磨擦可能意味着？ 提供了机会?
(2) 经理人员操纵利润可能的具体 动机和涉及的主要方面？
经理人员为了多拿奖金，增加报酬？ 经理人员为了保住自己的职位？ 为了获得贷款或避免因违反债务契约而被制裁？ 为了控制风险（包括企业和企业家的政治风险）？ 为了逃避税收？
因此，要对大多数人实行强制的监控指挥 和用惩罚作威胁，以实现组织目标。
一般人宁愿受到指挥，一心想逃避责任，相对来说没有进取心， 要求安全高于一切。其结论是：多数人不能自我管理，需要另 外的少数人从外部施加压力。传统的组织结构、管理政策、措 施和计划都反映了上述假设。通行的激励措施一是金钱刺激； 二是严厉惩罚。
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成本效益原则
成本效益原则即指内部控制应当在保证有效性 的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以 合理的成本实现更为有效的控制。
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本章重点与难点
内部控制理论的内涵及贡献 内部控制基本假设的内容 内部控制基本原则的内容与要求
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思考题
随着学科交融性的增强，内学科的假设 来说具有什么特征？是否合理？ 你认为应该如何通过完善企业文化等来降低 执行内部控制相关规定的难度？
2）企业可以被视为是理性主体之间的一组契约，契约可能是显在的， 也可能是隐含的；可能是短期的，也可能是长期的。
3）组织内的控制是参与者利益之间的持续平衡或均衡。
组织由个体构成，每一个个体都承诺贡献资源并企望从交易中取得 报酬。会计与控制系统被用来确保冲突的离心力不至于压倒合作的 本能。它通过实施和推行组织契约组合的5种功能而得以实现：
他异常现象相互作用，就可能导致大灾难的发 生。
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四、委托代理理论
1）经济学上的委托代理关系是泛指一种涉及非对称信息的交易。代 理人在交易具有信息优势。在现代企业的委托代理关系中，委托人 对代理人的监督，随着代理人控制权的增强而有不断弱化的趋势。 为了避免代理人将资源配置到那些并非能使公司现值最大化的用途 上去，就需要订立契约和设立监护主体。委托人需要通过会计来观 察代理人执行契约的努力程度和效果。
研究结论：
当当期利润相对较低，而所期望的未来利 润相对较高时，经理人员将作出增加当期 可操控应计部分的会计选择。实际上，这 种背景下的经理人员是在向未来“借”利 润；
当当期利润相对较高，但预期的未来利润 相对低时，经理人员将作出减少当期可操 控应计部分的会计选择。经理人员有效地 “储存”当期利润，以备将来可能用上。
（1）计量个人的贡献； （2）计量并向每一个参与者分派利益； （3）向参与者报告有关契约履行程度的情况； （4）向潜在的参与者提供信息，以便维护在组织所赖以取得资源的各 类要素市场上的流动性；
（5）提供像共同知识那样的信息，以帮助降低协商契约的成本。
委托代理关系与内部控制
企业是一组契约的集合体 委托代理关系的形成 信息不对称 组织内的控制是参与者利益之间的持续平衡或均衡，透过控制实现三个功能：
内控基本理论
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学习目的
了解内部控制的理论基础 掌握内部控制的基本假设 理解内部控制的基本原则
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案例
案例：理论的基石与脊梁 任何学科的发展都需要理论的支撑，
基础研究的重要性可以从那些具有开创意义 的理论贡献中获知。 来自诺贝尔经济学奖的范例与启示。 内部控制基本理论是构建内部控制体系构建 的基石。
化原则。X理论将人的行为过于一般化、简单化，它无法实现雇员和企 业的统一，而Y理论则为人性化管理实践提供了理论支持。
（2）薛恩（E.H.SCHEIN）的复 杂人性假设
A、理性——经济人假设 B、社会人假设 C、自我实现人性假设 D、复杂人性假设
（3）莫尔斯和洛希的超Y理论和大内的Z理论 （4）西蒙的决策人假设 A、理性是有限的； B、寻求满意解； C、组织是一个“诱因和贡献”平衡系统。
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有效性原则
有效性原则是指内部控制应当能够为内部控 制目标的实现提供合理保证。
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制衡性原则
制衡性原则要求我们在办理具有固有风险的 济业务事项时，对涉及的不相容职务应该严格加以 分离，不得由一个人或一个部门包办到底。
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适应性原则
适应性原则即指内部控制应当合理体现企业经营 规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处 具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的 变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断 改进和完善。 适应性原则是有效性原则和成本效益原则的保证。
控制实体假设 可控性假设 复杂人性假设 不串通假设
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1、控制实体假设
控制实体假设通过界定内部控制活动的空间范 围，有利于明确责任主体和控制对象，进行绩效 考核。
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2、可控性假设
可控性假设为内部控制系统有效发挥作用规定了 前提，直接影响内部控制要素的确定，如控制环境中 的组织结构设计和权责划分，风险评估中的目标设定， 信息与沟通和监控等。同时，它也为内部控制适用性 原则和有效性原则的制定奠定了基础。
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三角理论： 压力
财务压力 工作压力
机会 借口
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GONE理论
Greed 贪婪 Opportunity机会 Need需要 Exposure暴露
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三、内部控制的方法论基础
1、控制论
自动控制 理论与自 检系统
同构性系统 与适用性
调节、控 制原理与 控制方法
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2、混沌理论 小错误经过一段时间的发展，并且与其
压力工作压力机会借口19gone理论greed贪婪opportunity机会need需要exposure暴露20三内部控制的方法论基础控制论21同构性系统与适用性自动控制理论与自检系统调节控制原理与控制方法混沌理论小错误经过一段时间的发展并且与其他异常现象相互作用就可能导致大灾难的发经济学上的委托代理关系是泛指一种涉及非对称信息的交易
Y理论的人性假设： 人并非天生就厌恶劳动； 外部的控制与惩罚并非唯一手段，人能够自我控制； 在适当的条件下，一般人可以主动承担责任，逃避责任是经验 的总结，不是人的天性； 责任与成绩、报酬相关。
Y理论的人性假设与X理论不同。麦格雷戈认为，Y理论的假定“表 明了人的成长和发展的可能性”，从该理论派生出来的组织原则是一体
第二节 内部控制的基本假设
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内部控制的基本假设
内部控制的基本假设 假设的基本特征 控制实体假设 可控性假设 复杂人性假设 不串通假设
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一、早期的内部控制基本假设
罗伯特.西蒙斯提出的假设： •每个人都有固有的道德缺陷，所以有必要使用内部控制 以确保资产的安全和信息的可靠。 •有效的内部控制能够使潜在的不轨者害怕被发现，从而 对舞弊行为产生威慑力。 •独立的个人能够识别并报告他所发现的异常情况。
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全面性原则
全面性原则是指内部控制在层次上应当涵盖企业董 事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各 项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、 监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏 洞。
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重要性原则
重要性原则是指内部控制应当在兼顾全面的基 础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域 与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大 缺陷。