成本管理

降低成本途径（1）
影响成本的因素很多，包括：技术、经济、组织管理、内 部、外部等许多方面。企业内部降低成本的途径主要有以 下七个方面： 一、设计及工艺的合理化：开展价值工程与分析； 二、降低材料消耗，提高材料利用率； 三、提高产品质量，减少废品损失； 四、提高劳产率，精简人员，增加产量。降低单位成 本中固定费用。措施有：调动职工的积极性、加速企 业的技术改造、采用先进工艺、搞好定额定员和职工 培训等；
以工资及其附加费等 V 分配给劳动者个人部分 以税金和利润的形式 M 上缴或企业留利
产品 成本
产品 价格
产品价值的货 币表现
成本概念
理论成本:

物化劳动消耗和活劳动消耗 C+V 可作为预测产品成本水平高低的标准
成本概念
实际成本
根据生产过程中实际消耗量和实际价格
计算出来的,是成本概念的具体化 除理论成本外,还要考虑生产过程中的特 殊性消耗:废品损失,停工损失, 利息,税金 等
产成品及其各 分步法 生产阶段的成 本 定额法
事先制定好产 品及零部件的 定额成本
按月定期
在费用发生时随时计 算实际成本与定额之 间的差异
需要
需要 利用定额比例分 配产品和在产品 的成本 利用定额比例分 配产品和在产品
有条件的大批 大量生产企业 多品种的大量 生产类型
定额比 例法
分类法 各类别产品
按月定期
材料利用率由74％提高到83％ 该厂在产品结构无明显变化的情况下，第二年的产量提高4.4％， 产值增长1.8％，虽有原材料涨价等不利因素，而利润却增长了 53.8％。
其经济效益的提高主要是原材料消耗降低带来的。
成本分析——盈亏分析
是研究产量,成本,利润三者关系的简便方法 基本思想:将企业费用分为固定费用和变动费用, 前者不随产量增减而变化,后者与产量呈比例变化 是用来计算开始赢利时所应达到的最低销售量.
降低成本途径（2）
五、提高设备利用率和设备生产率，主要措施有： 合理选择、购置、使用设备，搞好设备的技术改造 和维护修理，及时处理不需用设备，充分利用设备 的生产能力。 六、节约流动资金占用，减少贷款利息，搞好供产 销的衔接，在保证生产经营需要的基础上努力降低 原材料、在制品和成品的储备量并力求缩短其停留 时间。 七、降低期间费用，降低固定费用的绝对额，搞好 费用控制等。
成本概念
产品成本是企业在一定时间内进行生产和经营活 动中所发生的所有费用。也就是产品在生产经营 过程中被消耗的生产资料价值和劳动者支出的必 要劳动所创造的价值总和。从其经济实质看，成 本是产品价值的一部分： 产品价值W=C+V+M
生产过程中消耗的生产资料的转移价值 C
产品价值 W
活劳动新 创造的价值
成本构成排列分析
成本分析
确定代表性产品
一般对被咨询企业的成本构成现 状或单位成本比同行业先进水平 差距大的产品，应进一步做成本 项目排列分析。 从排列图中可以一目了然地找到 影响成本的主要因素是哪些，然 后深入现场，在调查分析的基础 上结合A、B、C分类法，抓住主 要矛盾，层层解剖，找出成本高 的主要原因，提出降低成本的具 体措施。

成本预测
目标成本
指一定时期内,为保证目标利润实现,产品成本 应达到的目标,是用数字表示产品成本的发展目 标 主动的事前控制,可加强企业成本核算 制定目标成本要考虑企业的内部和外部条件

成本预测

成本预测程序:
拟定初步 目标成本
差距
可比产品成 本初步预测
拟定措施计划
预测措施对产品 成本的影响
价值分析
分析产品功能和成本之间的关系（功
能分析），力求以最低的产品寿命周 期成本（或费用）实现产品的必要功 能的有组织的活动。 V=F/C含义
价值分析
提高产品价值的途径：
F↑/C→=V↑ F→/C↓=V↑ F↑↑/C↑=V↑ F↓/C↓↓=V↑ F↑/C↓=V↑
成本核算
成本核算的方法必须根据生产类型和产品特点、工艺 过程来确定，目前国内的基本核算方法有以下方法：
直接材料 生产成本 直接人工 制造费用 管理费用 期间费用 营业费用 财务费用
参与成本计算, 构成产品制造 成本 不参与成本计 算,直接计入当 期损益
成本 费用
成本费用的构成
生产费用:企业进行生产所发生的一切费用 直接费用:直接计入某种产品成本中的费
用 直接材料,直接人工,其他制造费用 间接费用:不能直接计入某种产品成本中 的费用 管理人员工资,机器设备折旧等
成 本 预 测
成 本 决 策
成 本 预 算
成 本 核 算
成 本 控 制
成 本 责 任
成 本 考 核
成 本 分 析
成本事先控制
反馈
成本事中控制
反馈
成本事后控制
成本报告
成本会计管理系统图
第二部分 成本管理
1、成本预测 2、成本分析 3 、成本考核
成本预测

预算成本
是企业按照预算期的特殊生产和经营情况所编 制的预定成本 属于预计或未来成本,可用来预测成本的发生额 和作为考核成本工作成绩的标准 包括直接材料预算,直接人工预算和制造费用预 算,期间费用预算等
成本管理
成本管理的内容

成本管理就是对企业在进行产品生产和经营过程 中所有费用的发生和产品成本的形成所进行的预 测,计划,控制,分析,考核和核算等一系列的科学管 理工作.
成本预测 成本计划 成本控制
成本分析
成本考核
成本核算
第一部分 成本的基本认识
1、成本概念
2、成本费用构成
3、现代成本管理系统的构成
成本预测

线性回归

最小二乘原理：求出的趋势线应使预测值和实际值的离差平方 和为最小
3700 3600 3500 3400 3300 3200 3100 3000 2900 2800 2700 2600 2500 2400 2300 2200 2100
0
1
2
3
4
5
6
7
第二部分 成本管理
1、成本预测 2、成本分析 3 、成本考核
确定目 标成本
成本预测的基本步骤
成本预测

成本预测方法

定性预测

以某企业先进成本作为目标成本 企业计划年度的生产经营目标来预测目标成本
成本预测

成本预测方法

定量预测
简易平均
1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0 0
1 Ft 1 xt xt 1 ... xt N 1 / N N
成本概念
产品成本:以产品为成本核算对象,核算企业
为生产和管理某一产品而支出的各种耗费 原材料 燃料和动力 生产工人工资 各项制造费用 注意:期间费用不计入产品成本,而计入当 期损益
第一部分 成本的基本认识
1、成本概念
2、成本费用构成
3、现代成本管理系统的构成
成本费用的构成
成本费用的分类很多企业中经常接触的,是按经济用途的 分类。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非 生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本 又称作期间费用。
成本分析
确定代表性产品 分析单位成本水平升降变 化情况，运用比较法，分析 本企业近几年来（纵向）单 位成本的变动趋势。 与同行业最有可比性企业 的先进水平（横向）进行比 较 通过成本水平的纵向和横向 比较分析可提供成本水平方面 存在问题的线索，以便进行深 入分析。
对代表性产品进 行单位成本分析
项 目 方法 简单法 （品种法）
成本计算的对 象 各种产品
成本计算期限
完工产品与在 产品间是否需 要分配费用 不需要
适用范围
单一生产如： 发电、供水、 供气、采掘等
按月定期
订单法
每批或每件产 品
不定期
通常不需要
产品复杂的单 件、小批生产 类型如：重型 机床制造
产品复杂的大批 量生产类型如： 汽车、发动机、 拖拉机等
成本分析

对原材料消耗失控的主要原因分析后:

没有原材料限额领、退料制度。投入生产的原材料从 一开始就失去了控制； 生产过程中发生的废品损失等没有真实的统计，致使 成本无法严格控制，准确考核。 无材料考核制度，对材料的节约与超用没有相应的奖 罚办法。
成本分析
在以上分析的基础上，在如何降低成本的改善方案中， 重点提了加强原材料消耗的控制，绘制了从投入到产出全 过程图，并几次组织咨询组部分人员进行回访，与厂领导、 科室和车间中层干部一起讨论研究，帮助拟定改善的具体 措施和实施步骤。 修定了材料消耗定额，制定了“原材料领、发制度” 以及生产全过程的“材料消耗考核办法”等,并认真贯彻 执行。 收到了明显的效果：
按月定期
成本费用的构成 生产费用
企业在一定时 期内的生产耗 费称为生产成 本
≠
产品成本
只有具体发生在一 定数量的产品上的 生产费用,才能构成 该产品的成本.它是 生产费用的对象化.
第一部分 成本的基本认识
1、成本概念
2、成本费用构成
3、现代成本管理系统的构成
现代成本管理系统的构成
成本管理目标
制定成本计划 执行成本计划 检查成本计划

盈亏分析图
成 本 盈亏平衡点
p
bx
a
业务量
所谓“盈亏平衡分析”就是指预测计划期间需要销售多少数量或多少金额的产品， 才能保证目标利润实现的分析方法。进行盈亏平衡分析，一般都假定计划期的销售 单价、单位变动成本和固定成本总额均不变。
盈亏分析



损益表:
P = 单价 V = 单位可变成本 F = 总固定成本 X = 销售数量 XB= 盈亏平衡点 Value = 金额 营业收入 P*X 可变成本 (V * X) 利润贡献 [P-V] * X 固定成本 (F) 利润 [[P-V] * X] – F 盈亏平衡点： F/[P-V]
成本分析

1、成本水平分析

确定代表性产品 对代表性产品进行单位成本分析 成本构成排列分析

2、盈亏分析
成本分析
确定代表性产品
在多品种生产的企业选择, 从 产量（产值） 销售收入 利润 对企业经济效益影响 较大的产品作为重点分析的对象。
பைடு நூலகம்
对代表性产品进 行单位成本分析
成本构成排列分析
t N 1
x
t
i
2
4
6
8
10
12
14
16
加权平均
xt 1
x
i 1 i
t
i

i 1
t
i
成本预测

成本预测方法

定量预测

线性回归
Y=a+bX
Y---预测对象 X---预测对象的影响因素值 a,b---回归系数
Y b X a
i
i
n
b
n ( X i Yi ) X i Yi n X i2 ( X i ) 2
对代表性产品进行 单位成本分析
成本构成排列分析
成本分析

ABC法
关键的少数
次要的多数
成本分析
直接材料
直接人工 制造费用 合计
65.4
5.7 28.9 100
100 80 60 40 20 0
直接材料 直接人工 制造费用
合计
从图中可以明显地看到影响成本的主要因素是 原材料消耗占产品成本的65.4%，显然降低成 本主要应首先从分析原材料消耗定额的潜力入 手，从原材料消耗定额看，该厂还是比较健全 的，但由于管理不善，实际生产过程中原材料 消耗处于失控状态，定额起不到准确考核与控 制的目的。