2022年考研重点之多次交易实现非同一控制企业合并及合并以外方式取得长期股权投资

第 05 讲屡次交易完成非同一操纵企业合并及合并以外方法取得长期股quan投
资
知识点：通过屡次交易分步完成非同一操纵下企业合并〔★★★〕
★会计处理原则：企业通过屡次交易分步完成非同一操纵下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有股quan投资的账面价值或公允价值加上新增投资本钱之和，作为改按本钱法核算的长期股quan投资的初始投资本钱。

购置日之前持有的股quan采纳权益法核算的，购置日长期股quan投资的初始投资
本钱
原投为原权益法下的账面价值加上购置日为取得新的股份所支付对价的公允价值之
〔1〕资为
权益
和。

相关的其他综合收益应当在处置该项投资时采纳与被投资单位直接处置相关
资产或负债相同的根底进行会计处理；因被投资方除净损益、其他综合收益和利法润分配以外的其他全部者权益变动而确认的全部者权益〔资本公积——其他资本公积〕，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。

购置日之前持有的股quan投资，采纳金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应
当将按照该准则确定的股quan投资的公允价值加上新增投资本钱之和，作为改按成
本法核算的长期股quan投资的初始投资本钱。

如果原股quan投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则原股quan
的公允价值与账面价值之间的差额转入当期投资收益。

〔原股quan投资持有期间确
认的公允价值变动损益不转入投资收益〕
〔2〕原投
资
为金
融资
借：长期股quan投资
贷：交易性金融资产
银行存款等
投资收益（原持有的股quan投资的账面价值与公允价值的差额）
产如果原股quan投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则原
股quan的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计金额应当
全部转入留存收益。

〔盈余公积、利润分配——未分配利润〕。

借：长期股quan投资
贷：其他权益工具投资
银行存款等
盈余公积、利润分配——未分配利润（原持有的股quan投资的账面价值与
公允价值的差额）
（总结）长期股quan投资的初始投资本钱确实定
同一操纵下企业合并只看对方，不看自己
屡次交易形成同一操纵下企业合并原为权益法
初始投资本钱 VS
原账面价值＋新账面价值原为金融工具
初始投资本钱 VS
原账面价值＋新账面价值
非同一操纵下企业合并只看自己，不看对方
屡次交易形成非同一操纵下企业合并原为权益法原账面价值＋新公允价值原为金融工具原公允价值＋新公允价值
（例题·计算分析题）A 公司于20×8年3 月以2022 万元自非关联方取得 B 上市公司 5的股quan，对B
公司不具有重大影响，A 公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按公
允价值进行后续计量。

20×9 年4 月1 日，A 公司又斥资 25000 万元自C 公司取得B 公司其它 50的股q u a n，完成了对 B 公司的操纵。

假定 A 公司在取得对 B 公司长期股quan投资后，B 公司未宣揭发放现金股利。

A 公司按照净利润的10提取法定盈余公积，不考虑其他因素。

A 公司原持有
B 公司5的股quan于20×9年4 月1 日的公允价值为 2500 万元，累计计入其他综合收益的金额为 500 万元。

A 公司与
C 公司不存在任何关联方关系。

（解析）A 公司会计分录如下：
借：长期股quan投资27500
贷：其他权益工具投资——本钱2022
——公允价值变动500
银行存款25000
借：其他综合收益500
贷：盈余公积50
利润分配——未分配利润450
假定 A 公司于20×8年 3 月以 12022 万元取得非关联方 B 公司 25的股quan〔初始投资本钱大于应享有B 公司可识别净资产公允价值份额〕，能对 B 公司施加重大影响，采纳权益法核算该项股quan投资，当年度确认对 B 公司的投资收益 450 万元。

20×9年 4 月 1 日，A 公司又斥资 15000 万元自 C 公司取得 B 公司其它30的股quan。

A 公司按净利润的 10提取盈余公积。

在购置日，A 公司的账务处理：借：长期股quan投资27450
贷：长期股quan投资——投资本钱12022
——损益调整450
银行存款15000
购置日对 B 公司长期股quan投资的账面价值＝〔12022＋450〕＋15000＝27450〔万元〕。

知识点：企业合并以外的方法取得长期股quan投资〔★★〕
〔1〕以支付现金取得长期股quan投资的，应当按照实际应支付的购置价款作为初始投资本钱，包含购置过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收工程核算，不构成取得长期股quan投资的本钱。

〔2〕以发行权益性证券取得长期股quan投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资本钱，但不包含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

（例题·多项选择题）〔2022〕以下各项关于企业对长期股quan投资会计处理的表述中，正确的有〔
〕。

A.取得合营企业股quan时，支付的手续费计入长期股quan投资的初始投资本钱
B.以发行债券的方法取得子公司股quan时，债券的发行费用计入长期股quan投资的初始投资本钱
C.以定向增发一般股的方法取得联营企业股quan时，一般股的发行费用计入长期股quan投资的初始投资
成
本
D.以合并方法取得子公司股quan时，支付的法律效劳费计入治理费用
（正确答案）AD
（答案解析）选项 A，非企业合并方法下取得长期股quan投资，支付的手续费等直接相关费用计入长期股quan投资的初始投资本钱；选项 B，以发行债券的方法取得子公司股quan时，债券的发行费用记入“应付债券——利息调整〞科目，不计入长期股quan投资的初始投资本钱；选项 C，以定向增发一般股的方法取得联营企业股quan时，一般股的发行费用应冲减“资本公积——股本溢价〞，缺乏冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，不计入长期股quan投资的初始投资本钱；选项 D，企业合并方法取得子公司股quan时，支付的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用计入治理费用。

（例题·单项选择题）2021 年2 月10 日，甲公司自公开市场中买入乙公司 20的股份，实际支付价款
16000 万元，支付手续费等相关费用 400 万元，并于同日完成了相关手续。

甲公司取得该局部股quan后能够对乙公
司施加重大影响。

不考虑其他因素影响。

甲公司长期股quan投资的初始投资本钱为〔〕万元。

A.16000
B.16400
C.15600
D.17000
（正确答案）B
（答案解析）初始投资本钱＝16000＋400＝16400〔万元〕。

（例题·单项选择题）2021 年3 月，A 公司通过增发6000 万股一般股〔面值1 元/股〕，从非关联方处取得B 公司20的股quan，所增发股份的公允价值为10400 万元。

为增发该局部股份，A 公司向证券
承销机构等支付了400 万元的佣金和手续费。

相关手续于增发当日完成。

假定A 公司取得该局部股quan后能够对B 公司施加重大影响。

B 公司20的股quan的公允价值与A 公司增发股份的公允价值不存在重大差异。

不考虑相关税费等其他因素影响。

A 公司该项长期股quan投资的初始投资本钱为〔〕万元。

A.6000
B.10400
C.10800
D.6400
（正确答案）B
（答案解析）长期股quan投资的初始投资本钱＝发行股piao的公允价值＝10400 万元。

相关会计分录为：借：长期股quan投资——投资本钱10400
贷：股本6000
资本公积——股本溢价4400
借：资本公积——股本溢价400
贷：银行存款400
（例题·单项选择题）2021 年2 月1 日，甲公司以增发 1000 万股一般股和一台设备为对价，取得乙公司
25的股quan。

一般股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。

为发行股份支付佣金和手续费 400 万元。

甲公司付出该设备的账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元，当日乙公司可识别净资产公允价值为40000 万元。

投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，甲公司该项长期股quan投资的初始投资本钱是〔〕万元。

A.10000
B.11600
C.11000
D.11200
（正确答案）D
（答案解析）甲公司该项长期股quan投资的初始投资本钱＝1000×10＋1200＝11200〔万元〕，为增发股piao支付的佣金和手续费冲减股piao的溢价收入。

相关会计分录为：
借：长期股quan投资11200
贷：股本1000
资本公积——股本溢价9000
固定资产清理1000
资产处置损益200。