利益相关者角度下的民办高校内部控制研究

利益相关者角度下的民办高校内部控制研究
作者：王静
来源：《中国乡镇企业会计》 2017年第1期
王静
摘要：民办高校内部控制体系的完善和发展对于民办高校的运行具有重要的作用，其中利
益相关者理论是构建内部控制体系的具有很强参考性的作用。

本文主要研究一下在利益相关者
角度下民办高校内部控制的运作过程以及如何改进和完善，首先介绍了利益相关者理论和内部
控制理论形成的过程，然后分析一下利益相关者理论与内部控制的关系以及基于该理论的民办
高校内部控制的运作过程，最后提出内部控制体系应该改进的地方。

关键词：利益相关者；内部控制；内部控制体系要素
一、引言
内部控制是现代民办高校管理工作中的一个重要部分，在学术界目前比较公认的定义是由
美国COSO 委员会提出的“民办高校内控是由民办高校董事会和其他员工实施的,为经营的效率、财务报告的可靠性,及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。

”内部控制理论因其特殊性所以在民办高校界有着重要的影响，内部控制的效果会在很大程度上造成公司业绩的变动，
所以也就影响着各个利益相关者，从利益相关者角度出发来研究一下民办高校内部控制制度的
设计评价是很有必要的。

二、利益相关者与内部控制的含义
基于委托代理理论的分析以及民办高校存在广泛的利益相关者，这些群体会对民办高校提
出各种满足他们自己的利益要求，这就需要一个公平的、规范的、合理的内部控制制度来实现
民办高校平稳健全规避各种意外风险的发生以达到利益最大化。

1.利益相关者理论
利益相关者理论产生的背景是在西方公司制主导的经济发展中要求建立完善的治理机制要求，一开始民办高校很是奉视股东利益为第一位的，之后不断发展为研究存在于周围的各种利
益群体。

利益相关者理论的完善者弗里曼大致上确定了该理论的框架，他认为利益相关者是能
对组织目标造成一定的影响的全部利益个体和群体，他注重研究了利益相关者形成的结构过程，但是缺乏详尽的对利益个体和群体之间影响机制的分析。

利益相关者理论提出了民办高校的本
质在于要为存在于民办高校周遭的利益群体提供公平的、合理的、友好的产品或服务。

利益相
关者是经常变化的，需要以一个动态的视角来分析，是因为民办高校经营的环境以及自身的实
力会随着民办高校经营的不断变化，造成利益相关者与公司的利益会表现出不同的影响。

2.内部控制理论
内部控制理论是源于制度经济学，也是需要从制度经济学中关于交易成本和费用中来进行
分析，市场经济中存在大量的交易费用，利益群体因此欲降低市场交易成本而共同签订的一组
不完备的契约，因此民办高校的本质是由制度产生的基于各种契约组成的实体。

对于民办高校
控制权而言一般有契约权力和剩余权力，前者是基于利益相关者签订的契约而形成的拥有对民
办高校经营管理的权力，而后者是契约控制权力的所有权比如负债产生的权力，在完善的治理
机制中会要求两权分离，民办高校所有者将公司的日常经营管理的权力交给经理层，经理层依
据合约的激励和约束来对所有者负责形成一种委托代理的关系。

但是这种委托代理关系会造成
信息不对称，因此会产生代理者不按照所有者的要求去做，造成委托者的利益损失。

为了保证
自己的利益不受侵蚀，民办高校所有者们需要对公司的代理者进行有效的监督，而有效的监督
就需要一套完备的制度，这就是内部控制产生的背景，只有完善的内部控制制度才能保证代理
者们按照所有者的要求来做。

内部控制理论一般包括治理控制和管理控制。

二者的主要区别在
于控制对象的不同，前者的是股东、董事会、高层管理利益相关者，而后者的是中层和基层员工，前者是治理的部分，后者是内部控制体系的部分。

这二种控制是结合在一起的。

三、利益相关者与内部控制的关系
内部控制制度是指对内部的各种利益群体来管理形成一种规范的制度安排来赋予他们特定
的权利与义务。

利益相关者的种类分为民办高校外表和内部的相关者，这种划分是基于不同的
利益群体对民办高校施加或产生的影响性质和程度的不同，有能对民办高校的业绩直接影响的，有对民办高校利益间接的影响，或者有的影响程度巨大而有的微小，本文主要分析内部控制这
一块，主要以内部利益相关者为研究对象，内部利益相关者主要是指公司的经理人员、中层和
基层员工，他们在民办高校承担着不同的权利和义务，对民办高校利益的影响重要性也相应的
不同，因此需要的制度安排也不同。

四、基于利益相关者理论对民办高校内控过程的分析
由前文的对民办高校本质的分析可以构思出如何设计有效的一套制度来合理安排各个利益
相关者，因此首先就应该区别不同内部不同利益相关者的性质，他们能够对民办高校的利益如
利润、成本、影响力和创造力产生很大的影响，而这些利益群体包括：股东人员、经理人员、
基层员工等等，这些利益群体对民办高校的利益的影响是不断变化的，下面就分析一下利益相
关者对公司的利益影响的过程。

在民办高校正常的业务活动会存在着内部和外部利益相关者发现民办高校中存在一些影响
正常的运行和发展的问题，这些问题表现为财务数据造假、日常经营混乱无序和民办高校业务
活动的低效率等等之类的现象，民办高校的利益相关者能根据这些偏离正常合理的民办高校经
营活动发现该民办高校内部控制失真和混乱的信号，不同的利益相关者传递这种信息的渠道也
不一样，外部会通过各种渠道把这些信息透露给内部人员，内部的会向民办高校中高层管理层
之类权力机构来报告，然后权力机构的管理层会在同员工良好的沟通基础上来制定或者修改针
对这些不良现象的内部控制制度。

利益相关者们不断把遇到的不良现象通告给公司内控当局，
这样就会促进内控制度的不断改进和完善，同时也促进相关法律的完善，高层会根据这些来进
行合理的决策。

管理层和基础员工的共同亲自实践执行内部控制制度是十分重要的，而且也要
注重在其执行内部控制制度中基础员工的反映和来自外部的对执行制度效果的监督。

这个不断
运行互动的作用机制形成了良好的循环，会不断能应对日常经营中出现的不良内部控制问题，
因此会使内控制度朝着良好的方向发展。

五、利益相关者理论下应纳入内部控制体系要素
环境因素的变化是在内控中能影响民办高校内控制度系统的正常运行，这是因为环境因素
基于该理论的最大化利益要求发生相应的变化并作用于的价值创造中。

所以对环境因素的重新
评估、更新指标等等是构建一个更加合理的内控控制体系的必要要求和一个改进的步骤。

结合
利益相关者理论，本文认为应该重新考虑的环境因素如下：
1.学校治理
民办高校的两权分离后，良好的治理结构是构建有效的控制制度系统中的重要因素，其结
构是指对民办高校的管理与控制的相关系统。

治理理论一直到近些年来才被民办高校重视，所
以这造成治理的步伐和理念比较滞后于内部控制。

规范的学校治理机制对于内部控制的要求体
现在内部控制环境因素、控制风险估计、信息沟通、控制活动和监控这五个方面，要做大控制
环境中不可缺少的是要把公司管理层分配权利范围和承担的责任义务等方式吸纳进去，这也是
学校治理研究的部分———如何合理分配权利与义务。

但是仅仅做到这些是不够完善和合适的。

应该注重的是公司的内部和外部利益相关者对于获取增量价值的满足感，要让他们足够、公平
的拥有对公司的控制和要求权，而学校治理研究的是如何实现这个权力分享机制的运行。

所以
学校治理是内部控制体系中不可缺少的已经要放在重要的地位而不简单地认为它只是个环境因素。

2.人力资源政策
人力资源政策是指民办高校为了达到特定的目标而制定出的对人力资源的预测、招聘、考
核与激励的过程。

制度经济学认为委托者需要对于代理者制定出一套完善的约束激励机制来达
到公司组织的特定目标，我们可以把委托代理关系的这套方法延伸到公司管理者与基层员工的
相互激励与约束的关系中。

所以把人力资源政策看作环境因素是考虑不完善的，人力资源政策
要解决和实现的资源达到最优配置以及实现最优配置的方式如激励和约束，而这些问题也是民
办高校内部控制要解决的问题，因此把民办高校的人力资源政策纳入到内部控制体系中。

3.内部审计
内部审计之前一直被认为是环境因素，但这种观点已经不适用现在内部审计在公司内部控
制制度中发挥的重要作用。

内部审计目前主要体现在风险基础上的公司内部审计，它的作用主
要有预防、服务和评估，内部审计对于民办高校内部的各种制度进行彻底的摸查和纠正并且这
样做能够有效的保证内部控制制度的运行，内部审计能够及时发现民办高校内部存在风险因素
并进行评估和采取控制风险的措施。

内部审计能间接的重要影响民办高校的价值创造活动，因
此不能把内部审计看着一个简单的因素，而要把它纳入到民办高校内部控制体系中。

参考文献：
[1]郑石桥.内部控制实证研究.北京: 经济科学出版社, 2006.
[2]王竹泉, 逄咏梅, 马广林.利益相关者与民办高校价值增值创造与分享.中国会计研究与教育, 2006 ( 1) .
[3]王竹泉.利益相关者会计的提出与会计信息披露的外部性.现代会计与审计(纽
约) ,2006( 1) .
[4]王竹泉.学校治理结构中的会计监督研究.北京: 中国财政经济出版社,2003.
[5]王竹泉,高芳.基于业务流程管理的价值增值报告模式研究.会计研究,2004（9）.
（作者单位：浙江经贸职业技术学院财务处）。