基于作业成本法的医疗服务项目成本计算方法探讨

基于作业成本法的医疗服务项目成本计算方法探讨
摘要】作业成本法是一种更科学的分配间接费用的方法，是对传统方法的改进。

本文阐述了基于作业成本法的成本计算方法，从作业、成本动因等方面进行分析，探索医院成本管理的途径和方法。

【关键词】作业成本法医疗服务项目成本核算
【中图分类号】R197.32 【文献标识码】A 【文章编号】2095-1752（2013）30-0375-02
一、工作背景
医院成本管理是当前医疗体制改革及医院未来发展的迫切要求。

在药品加成
政策即将调整，医疗服务收费标准与医疗服务成本严重背离的客观环境下，医院
要通过加强内部管理，在保证医疗服务质量的前提下，降低成本，提升效益才是
医院发展的必由之路。

传统意义的成本管理主要关注科室成本核算，以科室为中心的全成本核算只
能体现整个科室的经济能力而无法反映单个医疗服务项目的经济效益，使得科室
在成本控制以及提高经济效益上遇到了一定的瓶颈，这就从客观上要求医院采用
更为细化的成本核算。

通过医疗项目成本核算工作的有序开展有利于推动成本控制、科学考评医疗服务效率。

二、作业成本法的方法选择
作业成本法（Activity-Based Costing,ABC）的产生最早可追溯到20世纪30年
代Kohle教授的《会计师词典》，在该著作中首次出现了作业、作业账户、作业
会计等概念。

它是一种通过对所有作业活动追踪的动态反映，计量作业和成本对
象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。

它以作业为
核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接
费用的成本计算方法。

作业是指在提供医疗服务过程中具有相对独立意义的重要活动和行为。

成本
动因是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要事项进行的度量。

成本动因按形成阶段不同可区分为资源动因和作业动因。

其中资源动因是衡量资
源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，是将资源成本分配到作业中的依据；
作业动因是将作业成本库中的成本最终分配到医疗服务项目中的依据。

作业成本法与传统成本法相互联系，有其共同之处。

它们都是一种成本核算
办法，对间接费用进行分配，最终都对企业经营决策和市场导向具有一定的影响
和作用。

在医院经济管理中，传统成本计算方法以医院各种医疗服务项目作为成
本计算对象。

作业成本法则不仅关注医疗服务项目成本，而且更多关注医疗服务
项目成本产生的原因及其形成的全过程。

三、医院作业成本法流程图
四、医院作业成本法的步骤如下
1、确认作业中心，在医院往往是以临床、医技科室为单位形成作业中心，所以合理地划
分成本科室尤为重要，应尽可能将具有相似专业、相似职能、相似操作的医疗项目归入同一
个成本科室，形成作业中心，使资源得到充分共享。

2、建立医院资源库，医院成本的产生最终体现为这些资源的消耗。

资源动因是本步骤分
配的基础，通过合理的选定资源动因，就可以将资源成本库按照各自的资源动因分配到各主
要作业和辅助作业中去。

3、建立医院作业库，即按照一定的标准将医院进行的各种作业(例如药品、卫生材料的使用、医护人员的医疗服务、医疗设备的使用等等)进行归类整理，这些作业的实际发生是直接针对成本项目的实现，并且成为医院资源消耗的直接动因，即成本动因。

将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成本库中。

4、医院的作业链流程中蕴含着各种成本的控制机会，只有通过对作业链流程的分析，制定成本项目消耗作业、作业消耗资源的分配标准，最后根据各种资源的价值最终确定某一医疗项目成本耗费的成本，并努力减少非增值作业，较少资源的占用和消耗，通过作业成本管理优化医院作业流程，提高医院整体管理水平。

五、运用作业成本管理模式的功效
1、使成本核算更加合理。

通过对成本核算的深入分析，逐层挖掘，找到对医院盈亏影响较大的医疗项目进行重点成本分析及控制，通过作业成本法来归集的成本数据，以作业分析和成本动因为出发点，能够更加客观地体现成本项目对资源的消耗，同时不断地完善医院自身经营管理，实现医院的精细化管理。

2、使医院绩效考核更加科学。

成本是考核医院部门和个人的重要指标，然而发生成本的高低除了决定于努力程度之外，还决定于作业自身的特点，如某一个成本项目消耗的作业比其他成本项目要复杂，那么在相同的努力下，该成本项目消耗的成本一定程度上高于其他成本项目就是合理的，相应考核标准就应该制定得相对较高。

因此，合理运用作业成本法就可以建立更加科学的考核体系。

3、使得医院作业流程优化，提高整体管理水平。

作业管理是以“病人满意”为中心，通过对作业进行分析，达到改善作业流程，降低病人就医费用，提高医院管理水平和经营效益的目的。

医院可以利用作业成本计算提供的信息，改善单病种治疗的整个作业流程，摆脱不必要的作业，降低作业成本，并同时抓好一些必要的、不直接产生增值的作业管理，最终实现整体作业流程的优化，取得更加有效的长期发展战略。

六、建议
在我国，医疗体制改革向我们提出了建立“节约型医院”的目标。

这个节约不是单单指一般医疗成本意义上的节约，而是包含着资源优化配置这一重要内容。

而传统成本核算方法则不能告诉我们如何来优化资源，真正地提高效率。

国外医院在上世纪90年代开始实施作业成本制度，实施后的结果均显示，作业成本制度确实可给医院管理者提供较传统成本核算更真实可靠的决策信息。

所以在我国推行作业成本核算方法已具有其积极地意义。

参考文献
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