坏 账

为1 200 000元，则A公司2018年末应提的坏账准备为120 000元（1 200
000×10%）。根据A公司的坏账核算方法，其“坏账准备”账户应保持的贷方余额
为120 000元。计提坏账准备前，“坏账准备”账户的实际余额为贷方70 000元
（100 000－30 000），因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000元（120 000
－70 000）。2018年12月31日，A公司编制的会计分录为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备
50 000
贷：坏账准备
50 000
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二、坏账损失的核算
1 （二）坏账准备的计提方法及核算
应收款项余额百分比法
【例3-4-4】 承上例，2019年4月20日，A公司收
回2018年已作坏账转销的应收账款20 000元，已存入
银行。A公司编制的会计分录为：
借：应收账款
20 000
贷：坏账准备
20 000
借：银行存款
20 000
贷：应收账款
20 000
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二、坏账损失的核算
1 （二）坏账准备的计提方法及核算
应收款项余额百分比法
【例3-4-5】 承上例，2019年末，A公司应收款项余额900
000元，则A公司2019年末应提的坏账准备为90 000元（900
（1）首次计提坏账准备的计算公式为： 当期应计提的坏账准备＝∑（期末各账龄组应收款项余额×各账龄组坏账准备计提百分比） （2）以后计提坏账准备的计算公式为： 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额＋（或－）
坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
2 （二）坏账准备的计提方法及核算
账龄分析法
【例3-4-2】 承【例3-4-1】，A公司
2018年应收款项确认实际发生坏账损失
30 000元，确认坏账损失时，A公司编
制的会计分录为：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款
30 000
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二、坏账损失的核算
1 （二）坏账准备的计提方法及核算
应收款项余额百分比法
【例3-4-3】 承【例3-4-1】和【例3-4-2】，假设A公司2018年末应收款项余额
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二、坏账损失的核算
“资产 减值损失”
账户
“资产减值损失”账户属损益 类账户，借方核算计提坏账准 备和各项资产发生减值时提取 的减值准备，贷方核算资产价 值恢复后转回的减值准备及在 资产负债表日将本账户余额结 转“本年利润”账户的数额， 结转后本账户无余额。本账户 应按减值损失的项目进行明细 核算。
准备期初余额为零。
2017年应提的坏账准备＝1 000 000×10%＝100 000（元）
2017年12月31日编制的会计分录为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备
100 000
贷：坏账准备
100 000
例子
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二、坏账损失的核算
1 （二）坏账准备的计提方法及核算
应收款项余额百分比法
【例3-4-7】 2019年，某公司赊销金额为20 000元，根据以往资料和经验，估计坏账
损失率为1%，2019年初坏账准备账户余额为贷方200元。则该公司2019年应计提的坏
账准备为200元（20 000×1%），编制的会计分录为：
借：资产减值损失
200
贷：坏账准备
200
2019年末坏账准备账户余额为400元（200＋200）。
10 000
2 （二）坏账准备的计提方法及核算
账龄分析法
第 11 页Βιβλιοθήκη — 11 —二、坏账损失的核算
账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收 款项的账龄越长，发生坏账的可能性越大。因此，将企业的应收款项按账龄长短进行 分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观 情况。采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：
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一、坏账及坏账损失的确认
企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类 无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。 符合下列证据之一的，可以确认为坏账损失：
债务人被依法宣告破产、关闭、解散、撤销，或者 被依法注销、吊销营业执照的，造成应收款项难以收 回的，依据下列证据，确认为损失。 债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或 者遗产确实不足清偿或者无法找到承债人追偿的应收 款项，应当在取得相关法律文件后，作为坏账损失。
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二、坏账损失的核算
1 （二）坏账准备的计提方法及核算
应收款项余额百分比法
应收款项余额百分比法是指按照期末应收款项余额的一定百分比估计坏账损失的方法。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
（1）首次计提坏账准备的计算公式为： 当期应计提的坏账准备＝期末应收款项余额×坏账准备计提百分比 （2）以后计提坏账准备的计算公式为： 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额＋（或－）
该公司编制的会计分录为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备
700
贷：坏账准备
700
2019年末坏账准备账户余额为800元（100＋700），即根据应收账款入
账时间的长短来估计坏账损失。
3 （二）坏账准备的计提方法及核算
销货百分比法
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二、坏账损失的核算
销货百分比法是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。 当期应计提的坏账准备＝本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例
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二、坏账损失的核算
【例3-4-6】 2019年末，乙公司的应收款项账龄及估计坏账损失如表3-1所示。
应收账款账龄
未到期
过期6个月以下 过期6个月以上
合计
应收款项金额
20 000 10 000 6 000 36 000
估计损失（%）
1% 3% 5% —
估计损失金额
200 300 300 800
（一）账户设置
为了核算应收款项的坏账准备 计提、转销等情况，企业应当 设置“坏账准备”账户。该账 户属于资产类账户的抵减账户， 贷方登记当期计提的坏账准备 金额，借方登记实际发生的坏 账损失金额和冲减的坏账准备 金额，期末余额一般在贷方， 反映企业已计提但尚未转销的 坏账准备。
“坏账准 备”账户
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2 （二）坏账准备的计提方法及核算
账龄分析法
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二、坏账损失的核算
假设乙公司2019年初坏账准备账户余额为贷方100元，计算2019年乙公司
应计提的坏账准备及2017年末坏账准备账户余额。
分析：2019年末坏账准备账户余额应为800元，2019年年初有坏账准备贷
方余额为100元，因此在本年中应计提坏账准备700元（800－100）。
坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
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二、坏账损失的核算
1 （二）坏账准备的计提方法及核算
应收款项余额百分比法
【例3-4-1】 2017年12月31日，A公司对应收款项开始进行减值测试。应收款项余额
合计为1 000 000元，公司决定按照其余额的10%计提坏账准备。假定2017年初坏账
000×10%）。计提坏账准备前，“坏账准备”账户的实际余额为
贷方100 000元（120 000－20 000），因此本年末应冲销多提的
坏账准备金额为10 000元（100 000－90 000）。2019年12月
31日，A公司编制的会计分录为：
借：坏账准备
10 000
贷：资产减值损失——计提的坏账准备
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一、坏账及坏账损失的确认
涉诉的应收款项，以生效的法院判决书、裁定书依法追缴后仍未收回的款项或者 胜诉但无法执行或者债务人无偿债能力被法院裁定终止执行的，依据法院的判决、裁 定或终止执行的法律文件作为坏账损失。 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、 连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能够认定在最近三年内没有任何业务往 来的，作为坏账损失。 与债务人达成债务重组的协议或法院批准债务人的破产重组计划后，无法追偿的 部分作为坏账损失。 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的，作为坏账损失。 国务院财政、税务主管部门规定的其他情况。