内部控制程序与方法

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二、内部控制方法
• （七）预算控制 企业事先确定各经济事项的预算指标，要求企业内部各部 门和人员严格执行，并最终按照实际完成指标情况作为绩 效考核依据。
– (1)预算体系的建立 – (2)预算的编制和审定 – (3)预算指标的下达及相关责任人或部门的落实 – (4)预算执行的授权 – (5)预算执行过程的监控 – (6)预算差异的分析与调整 – (7)预算业绩的考核
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人事控制
选 聘
培训和提升
考核和激励
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人员控制的重点与措施
• 1、关键岗位人员控制
企业关键业务环节的人员包括重要环节的管理人员和业务操作人员，这些重要环节的人 员安排是管理控制的重点，需要考察其专业能力、职业道德、工作之外的行为表现等， 并进行岗位轮换、职位更换等。
• 2、对特殊状态下或不良嗜好的关键人员的关注
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二、内部控制方法
– （五）程序控制（业务流程与操作规程控制）
• 定义：程序控制是指通过制定标准程序和规范手续 对经营活动与管理活动进行的控制。
• 借助工具：文字说明法、流程图 • 程序控制的关键是实行牵制控制。
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业务流程图
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二、内部控制方法
• （六）会计系统控制
• 设定机构与划分职责 • 规定个人职责 • 职责考核 • 汇报成果 • …………
• 如何达到？
– 组织机构设置
• 法人治理结构问题 • 管理部门设置及其关系
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二、内部控制方法
• 组织规划是对企业组织机构设置所进行的控制。 – 企业组织机构有两个层面： – 一是公司治理结构问题，涉及董事会、监事会、 独立董事、经理的设置及相关关系; – 公司治理的两种模式：英美模式与德日模式
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三、内部控制的类型
内部控制的分类
按控制范围分
内部会计控制 内部管理控制
按控制地位分
主导性控制 补偿性控制
按控制功能分
预防式控制 察觉式控制
按控制时序分
原因控制 过程控制 结果控制
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四、内部控制标准
一般标准 具体标准
考核内控环境标准 考核内控目标标准 考核内控技术标准
– （五）综合检查评价
• 健全性测试——完善程序测试 • 符合性测试——功能与业务测试 • 综合评价——可依赖程序与薄弱环节
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内部控制的一般模式
目标与目的 计划与程序
理想 状态
实际 状态
可 否
必
测定差 异例外
例外情况向管 理部门报告
要 的 行
继 续
动
可
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二、内部控制方法
• 《企业内部控制基本规范》（第四章 控制 活动 第二十八条 ）提出七大控制措施：不相
• 确定控制标准的类型 • 定量标准
• 实物标准 • 价值标准 • 时间标准
• 定性标准
• 注意：要根据外部环境变化及工作循环的实施结果及时修订控 制标准。
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一、内部控制程序
– （二）衡量控制结果
• 检查执行记录 • 实绩与目标比较 • 计量偏离目标的差异
• 获取实际工作结果资料的途径： • 观察 • 内部报表和报告 • 抽样调查
制目标的变化而改变？ • 企业内部报告控制的作用及主要内容是什么？
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– 企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相 容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负 其责、相互制约的工作机制。
– 是控制活动能否有效的基础 – 不相容五职务
– 授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和 审核监督职务。
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二、内部控制方法
– （四）授权控制
• 定义：授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批 准以便进行控制。
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二、内部控制方法
• （十二）内部审计控制
• 内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是一个对企 业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的内部 独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控 制。
• 内部审计控制的优劣势？
• 内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管 理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导。
容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、 财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效 考评控制等。 • ——主要基于会计控制角度，局限于内部会计控 制。 • 从组织全面控制角度看，应包括：
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二、内部控制方法
（一）目标控制
• 确立目标、健全目标体系、保持各目标的一致性、建 立有效的奖惩制度、建立完善的反馈系统
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一、内部控制程序
– （三）分析差异
• 判别差异的严重程度 • 分析造成差异原因 • 1）计划还是执行过程 • 2）偶然、暂时、局部性因素 • 形成差异的各因素对差异的影响程度
– （四）采取补救措施
• 根据问题性质采取措施 • 根据差异程度采取措施
• 注意措施的经济性
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一、内部控制程序
– (3)授权批准的责任
– (4)授权批准的程序
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二、内部控制方法
– （四）授权控制
• 授权控制要求各级人员在其业务处理职权范围内， 无需请示便可以直接处理业务，从而避免相互推 诿、“踢皮球”现象发生。
• 授权中应注意的问题： • 权力与责任 • 权力与风险
• 建立适时的风险反应机制，使权力与责任对等。
任免、经理人聘用与考核、员工的招聘和培训等，均与内部控制密切 相关。 – 包括：
• (1)建立严格的招聘程序。 • (2)制定员工工作规范。 • (3)定期对员工进行培训。 • (4)加强和考核奖惩力度。 • (5)对重要岗位员工建立职业信用保险机制。 • (6)工作岗位轮换。 • (7)提高工资与福利待遇。 • (8)加强员工之间的沟通。
结构 人员 措施
授权与处理考核标准 记录与报告考核标准 监察与审计考核标准
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思考题
• 内部控制的基本方法有哪些？ • 企业怎样才能达成有效授权，其关键控制点是什么？ • 什么是全面预算控制？预算控制有哪两种模式？ • 企业主要的文件记录有哪几类？如何进行控制？ • 企业如何实现财产保全控制？ • 企业人力资源控制的关键控制点是什么？ • 什么是内部审计，内部审计的方法如何随着内部控
• 以制造业为例： • 财务成果方面：毛利、利润总额、净利润等； • 财务成本方面：原材料消耗定额、工资定额 （或工时定额）、产品计划单位成本、 期间费用预算等；
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二、内部控制方法
（二）组织控制（组织规划控制法）
指企业建立一个进行计划、协调和控制活动的整体组织框架，使 企业在这个组织框架内进行有效授权和职责分工，开展各种经 营活动。
董事会下属各专业委员会：战略、薪酬、提名、审计等
– 二是管理部门设置及其关系。
集权管理和分级管理的组织模式。
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杜邦公司组织结构图
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二、内部控制方法
• （三）不相容职务分离控制
• 所谓不相容职务是指那些由一个人担任，即可能 发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。
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二、内部控制方法
• （八）财产保全控制 – 包括： • (1)限制接触 • (2)定期盘点 • (3)记录保护 • (4)财产保险 • (5)财产记录监控
问题：企业哪些资产是限制接触的重点？为什么？
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二、内部控制方法
• （九）人力资源控制 • 在企业组织中，对人的控制是整个控制系统的关键。从董事会成员的
• 分类：
– 一般授权
• 对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效 性较长，是一种经常性、连续性的授权；
– 特定授权
• 是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效 性较短，是非连续性授权或一次性授权，业务一旦完成，授
权自行撤销。
• 授权批准体系：
– (1)授权批准的范围
– (2)授权批准的层次
• 要特别关注处在特殊状态下的一些关键人员，这些人员由于存在巨大压力，有可能进行舞弊。这些 特殊状态包括：家庭负担过重，员工收入无法弥补；员工有特殊嗜好，例如赌博、挥霍成性、与人 攀比、为异性支付消费款等；员工负有较多个人债务，无法偿还；个人经营资金短缺或投资失败； 处于特殊情境中的人，如恋爱、亲人亡故等。
第二章 内部控制程序 与方法
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一、内部控制程序
• 控制系统的目的是什么？ • 内部控制一般的模式是怎样？
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一、内部控制程序
– （一）确立控制目标（标准）
• 明确控制目标（标准）的特性——简明、适用、一致、可行、 可操作
• 确定关键控制目标（关键业务、关键资源、关键费用或成本项 目）
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二、内部控制方法
• （十三）内部报告控制
• 作用：满足企业内部管理的时效性和针对性，全面反映经 济活动，及时提供业务活动中的重要信息。 – 常用的内部报告有： • (1)资金分析报告 • (2)经营分析报告 • (3)费用分析报告 • (4)资产分析报告 • (5)投资分析报告 • (6)财务分析报告
• 企业风险评估主要内容有： • (1)筹资风险评估 • (2)投资风险评估 • (3)信用风险评估 • (4)合同风险评估
• 风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置 风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。
• 风险管理委员会 ？
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二、内部控制方法
• （十一）信息系统控制 信息系统控制包括两方面的内容： – 一方面是要加强对电子信息系统本身的控制。 – 另一方面，要运用电子信息技术手段建立控制系统， 减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有 效实施。
• 人员控制的重要措施之一是轮岗制度和离岗休假制度的建立和实施，特别是 对关键岗位人员或控制风险较高的行业，如银行业。
• 对于重要岗位的人员要大胆使用、合理监督，不能包办业务全过程。 • 定期或不定期地实施轮岗、离岗休假安排，保证接替人员与前任在利益关系
上的独立性。
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二、内部控制方法
• （十）风险防范控制 树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通 过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和 经营风险进行全面防范和控制。
– 依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合 本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计 报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严 密的会计控制系统。
• 会计系统控制主要包括：
– (1)建立健全内部会计管理规范和监督制度。
– (2)统一会计政策。
– (3)统一会计科目。
– (4)明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程 序与方法。